企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制分析

朱萍

摘 要：固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的資產(chǎn)組成部分，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)和重要組成部分。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的水平直接體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理績(jī)效。目前，大多數(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面存在的問題是風(fēng)險(xiǎn)管理控制意識(shí)模糊、信息化管理水平不能滿足實(shí)際需求、控制過程不規(guī)范、不相容職務(wù)未能分離、績(jī)效考核機(jī)制不健全、監(jiān)督機(jī)制不到位。企業(yè)應(yīng)通過建立風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系、培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理控制意識(shí)，提高信息化管理水平、構(gòu)建固定資產(chǎn)流程體系、加大績(jī)效考核和監(jiān)督機(jī)制力度等措施，來加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，確保固定資產(chǎn)安全和保值增值，提高使用效率。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制；保值增值

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2014）12012602

企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)是企業(yè)運(yùn)用科學(xué)合理符合企業(yè)實(shí)際的固定資產(chǎn)流程，采取一系列的方法和措施，來保證企業(yè)固定資產(chǎn)的安全，確保其保值增值。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是企業(yè)全面控制的重要組成部分，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求。

1 存在問題

1.1 風(fēng)險(xiǎn)管理控制意識(shí)模糊、信息化管理水平低下

企業(yè)內(nèi)部控制管理控制復(fù)雜，涉及的階段有固定資產(chǎn)的取得（按照取得方式要分門別類登記）、固定資產(chǎn)入庫登記（按照固定資產(chǎn)使用部門分門別類登記）、固定資產(chǎn)日常維護(hù)（按照對(duì)不同固定資產(chǎn)的要求分門別類登記維護(hù)記錄、維護(hù)主管責(zé)任部門、維護(hù)費(fèi)用等）、固定資產(chǎn)更新改造（按照固定資產(chǎn)改造的程度局部或整體分門別類登記）、固定資產(chǎn)清理（按照固定資產(chǎn)減少方式分門別類登記），這其中每個(gè)環(huán)節(jié)都存在管理控制風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)管理人員管控意識(shí)不強(qiáng)，不對(duì)每一個(gè)關(guān)節(jié)和流程加以嚴(yán)密控制，企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制必將流于形式，難以落實(shí)到位。

這是一個(gè)信息化的社會(huì)。目前企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制信息化管理水平十分低下。主要表現(xiàn)在信息化管理難以覆蓋企業(yè)的方方面面，如內(nèi)部、外部、領(lǐng)導(dǎo)、員工、不同的部門，這將導(dǎo)致如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、竣工工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，費(fèi)用化、資本化、固定資產(chǎn)清理不及時(shí)準(zhǔn)確等錯(cuò)誤不能及時(shí)糾正。隨著企業(yè)的擴(kuò)張、固定資產(chǎn)數(shù)量的增加，對(duì)固定資產(chǎn)的登記造冊(cè)、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的要求越來越高，信息化管理水平低下的問題還要明顯。

1.2 控制流程不規(guī)范、不相容職務(wù)未分離

固定資產(chǎn)的控制流程不規(guī)范，不能反映實(shí)際，不能滿足實(shí)際需求，制定過程缺乏一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流于形式，無法達(dá)到控制目標(biāo)。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制相關(guān)責(zé)任人員的操作過程過于隨意、主觀性太強(qiáng)，容易按照個(gè)人性格操作。容易發(fā)生在領(lǐng)導(dǎo)不知情的情況下，任意處理和固定資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)，如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、竣工工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，費(fèi)用化、資本化、固定資產(chǎn)清理未按標(biāo)準(zhǔn)操作，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平低下。

不相容職務(wù)分離是企業(yè)內(nèi)部控制中的關(guān)鍵點(diǎn)。在這種制度下，相關(guān)人員各司其職、互相約束、監(jiān)督，企業(yè)資產(chǎn)的安全性、會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性都有很大的保證。相反，不相容職務(wù)混同，很多會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)發(fā)生的可能性都將增加，一個(gè)部門承擔(dān)幾項(xiàng)職能，無法控制和相互制約，企業(yè)內(nèi)部控制難以落到實(shí)處。

1.3 績(jī)效考核機(jī)制不健全、監(jiān)督機(jī)制不到位

在現(xiàn)代企業(yè)制度的要求下，很多企業(yè)實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。由于企業(yè)所有人十分注重銷售收入、市場(chǎng)占有率、凈利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽略固定資產(chǎn)的保值增值，以此考核經(jīng)營人。經(jīng)營人為完成所有人制定的目標(biāo)，完成考核任務(wù)，會(huì)忽略甚至減損固定資產(chǎn)去完成企業(yè)的各類財(cái)務(wù)指標(biāo)。比如調(diào)節(jié)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)在建工程長(zhǎng)期掛賬、達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)不轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，任意調(diào)整折舊年限、折舊方法達(dá)到調(diào)節(jié)費(fèi)用的目的。這就是傳統(tǒng)不完善、不科學(xué)的績(jī)效考核機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制水平低下。

目前大多數(shù)企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制不完善、審計(jì)部門、監(jiān)事會(huì)如同虛設(shè)，受總經(jīng)理控制，難以獨(dú)立發(fā)揮應(yīng)有監(jiān)督職能。內(nèi)部控制難以有效運(yùn)行、相互制衡的現(xiàn)代企業(yè)制度難以發(fā)揮應(yīng)有作用。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、利潤(rùn)、成本費(fèi)用狀況，內(nèi)部審計(jì)流于形式、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、內(nèi)部監(jiān)督混同，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制難以落實(shí)到位。

2 建議意見

2.1 建立全面風(fēng)險(xiǎn)管控體系，提升固定資產(chǎn)信息化管理水平

企業(yè)在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中，會(huì)碰到影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的很多不確定因素，全面風(fēng)險(xiǎn)管控體系是應(yīng)對(duì)這些不確定因素的控制系統(tǒng)。全面風(fēng)險(xiǎn)管控體系防范的風(fēng)險(xiǎn)分企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)兩種。在企業(yè)實(shí)際中，更重視企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)，很多防范措施都集中在外部風(fēng)險(xiǎn)的防范上。實(shí)際上，企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存，除了要防范外部風(fēng)險(xiǎn)，更要重視防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，即全面落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制。具體到固定資產(chǎn)內(nèi)部控制上，做好工程投標(biāo)招標(biāo)、項(xiàng)目投資決策、項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估、項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、項(xiàng)目驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)管理。從固定資產(chǎn)采購入庫、登記造冊(cè)、日常維護(hù)、更新改造、清理等各個(gè)環(huán)節(jié)，項(xiàng)目投資的每一個(gè)階段，企業(yè)都應(yīng)用全面風(fēng)險(xiǎn)管控體系做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)、控制一系列工作。

信息化管理體系可以解決企業(yè)各部門信息溝通不暢問題，還可以解決信息采集、處理、分析及形成書面材料等一系列問題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部信息溝通?？梢栽谄髽I(yè)構(gòu)建一個(gè)自上而下、自下而上、自外向內(nèi)、自內(nèi)向外的信息化管理系統(tǒng)。具體到企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部管理控制體系就是：引進(jìn)先進(jìn)管理理念和成功操作實(shí)踐，理清企業(yè)固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)內(nèi)涵和外延，運(yùn)用信息管理系統(tǒng)，推進(jìn)固定資產(chǎn)管理信息化。企業(yè)固定資產(chǎn)信息管控系統(tǒng)可以分三步走：快速搭建適合企業(yè)實(shí)際的固定資產(chǎn)信息化管理平臺(tái)、實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制信息化、評(píng)估固定資產(chǎn)內(nèi)部控制信息化成效。

2.2 構(gòu)建固定資產(chǎn)流程管理標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離

構(gòu)建固定資產(chǎn)流程管理標(biāo)準(zhǔn)，就是要用一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)去指導(dǎo)企業(yè)從固定資產(chǎn)取得、日常管理到清理的每個(gè)環(huán)節(jié)，從根本上減少、消除資產(chǎn)管理各種不規(guī)范行為的發(fā)生，削弱相關(guān)人員資產(chǎn)管理的主觀隨意性，規(guī)范固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)處理，保證資產(chǎn)保值增值。

實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離就是要做到部門及人員的相互牽制，盡量做到員工職責(zé)分明、職權(quán)對(duì)等。具體說來就是，每個(gè)部門和人員負(fù)責(zé)一個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目，不得隨意擴(kuò)展業(yè)務(wù)內(nèi)容，各司其職，相互監(jiān)督、相互制約，減少、消除差錯(cuò)的發(fā)生。所以在企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制實(shí)踐上，應(yīng)積極推行不相容職務(wù)相互分離制度。

2.3 建立科學(xué)合理的監(jiān)督和績(jī)效考核制度

績(jī)效考核不僅僅是結(jié)果，更重要的是過程的管理和評(píng)價(jià)，要考核員工的管理流程是否規(guī)范到位、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度。應(yīng)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或指定專門人員制定科學(xué)合理具體的考核標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該注重過程和結(jié)果、注重各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況，注重獎(jiǎng)懲分明，在實(shí)踐中加以試行后再根據(jù)實(shí)際情況予以調(diào)整，期望達(dá)到既定目的。

加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，不僅要完善績(jī)效考核機(jī)制，同時(shí)還要加強(qiáng)監(jiān)督。有效的監(jiān)督可以將企業(yè)固定資產(chǎn)處理的不規(guī)范行為控制在初始階段，即事前控制?？梢栽O(shè)立專門的監(jiān)督部門對(duì)固定資產(chǎn)的各個(gè)流程予以監(jiān)督，獨(dú)立行使部門職能，不受任何部門的干涉?？梢越⒈O(jiān)督細(xì)則，例如固定資產(chǎn)的采購是否經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)同意，是否經(jīng)過績(jī)效評(píng)估、固定資產(chǎn)的登記造冊(cè)是否全部入冊(cè)、固定資產(chǎn)更新改造費(fèi)用的處理是否符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)核算是否符合規(guī)定。通過有效的監(jiān)督，固定資產(chǎn)內(nèi)部管理控制水平必將上升到一個(gè)比較高的水平。

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是很多企業(yè)共同面臨的一個(gè)問題，由于各個(gè)企業(yè)實(shí)際情況有所不同，所以固定資產(chǎn)內(nèi)部控制措施要適合企業(yè)實(shí)際。通過建立企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系、提升風(fēng)險(xiǎn)管理控制意識(shí)、設(shè)置合理的崗位和組織機(jī)構(gòu)、建立暢通的信息化管理網(wǎng)絡(luò)、建立標(biāo)準(zhǔn)化信息管理體系、健全有效的監(jiān)督和績(jī)效考核制度來改善企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制。在當(dāng)前的新形勢(shì)下，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理、確保固定資產(chǎn)的安全、提高固定資產(chǎn)的使用效率、保證固定資產(chǎn)的保值增值，對(duì)提升企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部管理水平意義重大。

參考文獻(xiàn)

[1]盛玉豐.談企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制[J].中國城市經(jīng)濟(jì)，2011，（9）.

[2]楊曉靜.國有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制[J].中外企業(yè)家，2013，（2）.