高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及評(píng)估

王寶利

【摘 要】 現(xiàn)代高校已經(jīng)成為一個(gè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜的龐大系統(tǒng)，資金是這個(gè)系統(tǒng)正常運(yùn)行的血液，而內(nèi)部審計(jì)是資金正常循環(huán)的保障機(jī)制。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高校內(nèi)部改革的推進(jìn)使得高校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，這導(dǎo)致了高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。為了解決高校管理中面臨的這一問題，文章剖析了高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因和特點(diǎn)，提出了利用模糊數(shù)學(xué)法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方案，并在西安某高校內(nèi)開展了實(shí)證研究，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警進(jìn)行了有意義的探索。

【關(guān)鍵詞】 高校； 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 評(píng)估

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）14-0116-05

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)涉足領(lǐng)域的不斷擴(kuò)寬和高等院校教育變革的推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)在高校改革中的作用日益凸顯。當(dāng)前是高校變革的關(guān)鍵期，對(duì)高等院校的管理部門開展內(nèi)部審計(jì)是發(fā)現(xiàn)高校管理漏洞、提升高校管理能力，從根本上改變現(xiàn)在辦學(xué)狀態(tài)，推進(jìn)高校辦學(xué)水平提升的重要手段。隨著高校內(nèi)部審計(jì)的不斷細(xì)化，人們看到了審計(jì)給高校改革帶來的希望，同時(shí)，這也就意味著審計(jì)在以后的高校管理中會(huì)承擔(dān)更多的責(zé)任，遭遇更多的風(fēng)險(xiǎn)。

一、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及特點(diǎn)

審計(jì)工作面臨很大風(fēng)險(xiǎn)是業(yè)界長(zhǎng)久以來的一個(gè)共識(shí)，但高校領(lǐng)域內(nèi)所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)還沒有得到相關(guān)人員的足夠重視。高校內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)一般以校長(zhǎng)為中心，對(duì)學(xué)校財(cái)政開支是不是合法進(jìn)行有效的審查和監(jiān)控。它的目的主要是為了保證學(xué)校管理工作的正常開展，杜絕不必要的開支，保護(hù)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)。

（一）高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

引發(fā)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，其重點(diǎn)可歸納為以下四部分：

1.資金來源的多元化

高校在我國(guó)是一種特殊的單位，每年要接受國(guó)家財(cái)政的支持，自身也可以通過多種渠道增加學(xué)校的收入。由于科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性越來越突出，越來越多的企業(yè)選擇和高校聯(lián)合進(jìn)行科學(xué)研究，這樣高校就有機(jī)會(huì)將自身的科研設(shè)備和人才資源轉(zhuǎn)換成收入；各類委培學(xué)費(fèi)、全日制在校生繳納的學(xué)費(fèi)也是一項(xiàng)數(shù)量龐大的收入，多元化的資金來源成為了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要原因。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置的多元化

伴隨著社會(huì)對(duì)人才素質(zhì)要求的不斷提高，綜合性大學(xué)蓬勃發(fā)展，院系數(shù)量的增加使高校的內(nèi)部管理不斷分化，各院系都有獨(dú)立的管理系統(tǒng)和財(cái)政系統(tǒng)，這就導(dǎo)致各院系在財(cái)政開支上有了一定的自主權(quán)。這種管理系統(tǒng)多元化的發(fā)展趨勢(shì)，在無形中增加了學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜性，內(nèi)部審計(jì)工作者很難在工作過程中照顧到每個(gè)方面，因此可能會(huì)產(chǎn)生更多的漏洞和誤判。

3.高校內(nèi)部審計(jì)控制制度不完善

高校從性質(zhì)上來說屬于事業(yè)單位，雖然一直進(jìn)行改革，但是其在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期造成的隱患依然存在。高校負(fù)責(zé)人大都把學(xué)校工作的重心放在了教學(xué)和學(xué)生管理上，對(duì)高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不夠重視，這就導(dǎo)致目前我國(guó)高校內(nèi)部管理制度不完善，內(nèi)部控制力量單薄，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的各種作弊和違法現(xiàn)象無法進(jìn)行有效控制，這在無形之中會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)的威懾力，增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

4.信息化的工作環(huán)境帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

幾乎所有高校都快速實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的電子化，隨之而來的是會(huì)計(jì)工作形式的深刻變化，數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式不斷更新。計(jì)算機(jī)軟、硬件技術(shù)的快速升級(jí)換代使得內(nèi)部控制制度難以完全監(jiān)控會(huì)計(jì)工作的全過程。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作環(huán)境中，利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系審計(jì)人員便能及時(shí)找到賬目中的修改線索和痕跡，快速判斷數(shù)據(jù)的真實(shí)性；而在電算化和網(wǎng)絡(luò)化的環(huán)境中，安全管理措施難以快速跟進(jìn)，缺乏特定的安全管理人員，無法實(shí)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，不能有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1.審計(jì)范圍的廣泛性

與傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)工作相比，現(xiàn)代的高校內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)已經(jīng)愈來愈綜合與復(fù)雜，其不再是僅僅為學(xué)校日常教學(xué)活動(dòng)的財(cái)務(wù)收支提供服務(wù)和監(jiān)督，固定資產(chǎn)的管理使用、物資儀器設(shè)備的采購(gòu)、科研經(jīng)費(fèi)的管理、學(xué)校設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)等多種復(fù)雜的財(cái)務(wù)活動(dòng)逐漸成為了審計(jì)的主要工作對(duì)象。

2.風(fēng)險(xiǎn)的潛伏性

高校的事業(yè)單位性質(zhì)決定了其對(duì)直接的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)少有參與，因而很難找到高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果與經(jīng)濟(jì)損失直接的關(guān)系，而事實(shí)上高校的審計(jì)依然與高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有密切關(guān)聯(lián)，例如，很多高校都會(huì)根據(jù)審計(jì)結(jié)果決定對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任用與選拔，這樣就會(huì)直接影響到高校某個(gè)部門甚至是整個(gè)學(xué)校的發(fā)展。

3.風(fēng)險(xiǎn)的可預(yù)見性

高校的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下三種：（1）固有風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)而單獨(dú)存在的，在假設(shè)被審計(jì)單位無任何內(nèi)部控制的情況下，某個(gè)賬戶或者交易類別自身或者與其他賬戶或者交易類別同時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的可能性。（2）控制風(fēng)險(xiǎn)，是指高校內(nèi)部有一定的控制作用，但是并沒有預(yù)防或者遏制住發(fā)生錯(cuò)誤或漏報(bào)的情況。這種風(fēng)險(xiǎn)水平依賴組織本身的控制能力，審計(jì)人員不會(huì)影響到風(fēng)險(xiǎn)水平，它屬于內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)情況。（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)，雖然遵循了審計(jì)程序，但是由于審計(jì)人員工作的失誤，并沒有檢查出會(huì)計(jì)報(bào)表中隱藏的重大錯(cuò)誤或漏報(bào)情況，失誤是這種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。

實(shí)際上，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都與被審計(jì)單位的外部工作環(huán)境有密切聯(lián)系，單憑己力，高校審計(jì)人員是不能改變固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的，但是高校內(nèi)部可以通過加強(qiáng)內(nèi)部控制、提供專業(yè)技能、豐富審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，來有效降低高校的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的范圍之內(nèi)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

（一）模糊數(shù)學(xué)法在高校內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

1.模糊數(shù)學(xué)法的可行性

所謂模糊數(shù)學(xué)法，是指對(duì)那些評(píng)價(jià)因素具有模糊性，并且還受到其他多個(gè)方面影響的因素作出客觀綜合評(píng)價(jià)。上述的模糊性，主要是指評(píng)價(jià)對(duì)象的外延比較模糊，無法進(jìn)行準(zhǔn)確的界定和清晰的劃分。本文要評(píng)估的是高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)，所評(píng)估的對(duì)象既涉及多個(gè)方面又比較復(fù)雜，同時(shí)還受到多種不確定因素的干擾，并且其評(píng)價(jià)指標(biāo)的判斷也不具確定性。因此，高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)采用模糊綜合評(píng)價(jià)法具有可行性。endprint

2.模糊數(shù)學(xué)法評(píng)價(jià)的具體流程

第一步：建立影響評(píng)價(jià)對(duì)象的集合

U=（X1，X2，…Xn） （1）

第二步：建立評(píng)價(jià)集合

V=（y1，y2，…ym） （2）

對(duì)于那些不可避免的風(fēng)險(xiǎn)，可以將評(píng)價(jià)集合依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同分為高、中、低三檔，寫成表達(dá)式則為：

V=（y1，y2，y3）

3.對(duì)每個(gè)影響評(píng)價(jià)對(duì)象的單個(gè)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)

當(dāng)確定了對(duì)象的影響因素后，分別來評(píng)價(jià)單個(gè)因素，這可以通過建立一個(gè)模型來實(shí)現(xiàn)。如建立因素集U到評(píng)價(jià)集V的一個(gè)模糊映射，記為f，然后反過來利用f來確定出這兩者之間的關(guān)系Rf，我們可以用矩陣的形式來表示這種關(guān)系，如：

R=（rij）n×m即：f（xi）=ri1 /y1+ri2 /y2+…+rim /ym （3）

在這個(gè)表達(dá)式中，rij表示x1對(duì)y1的依賴程度，而R則為這兩種量作用下的單因素評(píng)價(jià)矩陣。根據(jù)這個(gè)公式，需要結(jié)合實(shí)際情況，在綜合評(píng)價(jià)時(shí)，依據(jù)問題的實(shí)際要求來建立該矩陣。

4.綜合評(píng)價(jià)

在綜合評(píng)價(jià)中，每個(gè)因素都起著不同的作用，所以，需要建立一個(gè)U的模糊集合A，即A=（a1，a2，…an），滿足下面的公式：

在公式（4）中，ai代表的是因素集U中某一個(gè)因素Xi對(duì)整個(gè)評(píng)價(jià)的作用，記為uA（xi）=ai，同時(shí)也表示xi關(guān)于A的隸屬度，將A稱為綜合評(píng)價(jià)的權(quán)重向量（簡(jiǎn)稱權(quán)重）。

根據(jù)矩陣的乘法原則，只有兩個(gè)矩陣滿足第一個(gè)矩陣的列數(shù)與第二個(gè)矩陣的行數(shù)相同時(shí)才可以相乘，因此，R=（rij）n×m可以與Q=（qjk）m×l相乘而得到矩陣S=（sik）n×l記作：

S=R·Q （5）

其中對(duì)一切i=1，2，…，n和k=1，2，…，l有

Sik=∨（ri1∧q1k）∨（ri2∧q2k）∨…∨（rim∧qmk）（6）

公式中的∧表示兩者中取較小值，∨表示兩者取較大值。這個(gè)公式說明，審計(jì)中確定好對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響較大的因素集合，再結(jié)合專家評(píng)價(jià)和模糊數(shù)學(xué)法，就能夠?qū)⒚總€(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素量化為數(shù)值，然后代入風(fēng)險(xiǎn)模型，就可以明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)了。

（二）構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

對(duì)三類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行標(biāo)記：A1代表固有風(fēng)險(xiǎn)；A2表示控制風(fēng)險(xiǎn)；A3表示檢查風(fēng)險(xiǎn)。

1.固有風(fēng)險(xiǎn)（A1）

這種風(fēng)險(xiǎn)主要是業(yè)務(wù)處理中一些錯(cuò)誤或容易舞弊的漏洞，在會(huì)計(jì)報(bào)表中有很高的敏感度，能直接影響到固有風(fēng)險(xiǎn)的水平。高校外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境間接對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生作用，因?yàn)樗仟?dú)立于高校內(nèi)部審計(jì)過程之外的風(fēng)險(xiǎn)，高校內(nèi)部對(duì)其并沒有任何影響，當(dāng)然審計(jì)人員也不會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響。當(dāng)需要評(píng)估這種風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，我們可以參考下面的6個(gè)因素：

（1）行業(yè)特性（A11）。該性質(zhì)對(duì)部分賬戶的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。

（2）外部因素（A12）。比如對(duì)于機(jī)械設(shè)備，當(dāng)新技術(shù)更新后，將會(huì)加速其淘汰，這使得固定資產(chǎn)折舊不正確。市場(chǎng)波動(dòng)也會(huì)引起一些難以預(yù)料的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)模（A13）。在會(huì)計(jì)報(bào)告中，錯(cuò)誤或者舞弊的發(fā)生概率與組織總體規(guī)模大小、賬戶余額的多少以及總體容量的多少、構(gòu)成項(xiàng)目的復(fù)雜程度都是成正比的。

（4）受上期審計(jì)結(jié)果的影響（A14）。用上期的審計(jì)結(jié)果來預(yù)測(cè)本期是否也同樣發(fā)生該錯(cuò)誤，或者能引起哪些關(guān)聯(lián)的重要錯(cuò)誤發(fā)生，從而得知本期固有風(fēng)險(xiǎn)水平。必須明確上期發(fā)生哪些錯(cuò)誤情況，對(duì)下期的財(cái)務(wù)報(bào)表有哪些影響，對(duì)上期出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)是否采取了預(yù)防措施。

（5）高校的財(cái)務(wù)管理水平（A15）。與企業(yè)和銀行相比，高校財(cái)務(wù)部門的組織力量較為薄弱，監(jiān)管也比較放松，所以，更容易出現(xiàn)管理人員的肆意行為，會(huì)計(jì)人員也更容易對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表造假。

（6）政府部門干預(yù)的影響（A16）。政府行政部門屬于高校外部環(huán)境，因此，固有風(fēng)險(xiǎn)受其影響程度較大。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)（A2）

當(dāng)需要評(píng)估這種風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，我們可以參考下面的3個(gè)因素：

（1）內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)（A21）。如果沒有科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，即使已通過測(cè)試取得一定的符合率，也很可能難以實(shí)現(xiàn)有效控制，在審計(jì)師完全不知情的情況下去依賴這種系統(tǒng)，將會(huì)產(chǎn)生很大的控制風(fēng)險(xiǎn)。

（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行（A22）。不管系統(tǒng)設(shè)計(jì)如何，都必須進(jìn)行測(cè)試后才能起到作用，測(cè)試的過程就是檢驗(yàn)系統(tǒng)可靠性的過程。同時(shí)，系統(tǒng)調(diào)試階段也存在管理人員人為的操作錯(cuò)誤，這使得重要錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)概率更大，控制風(fēng)險(xiǎn)自然會(huì)較大。

（3）內(nèi)部控制的效果（A23）。內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的效率問題，也就是單位內(nèi)部確實(shí)設(shè)置了控制機(jī)制，但是在一定程度上并沒有真正發(fā)揮作用，這就會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

3.檢查風(fēng)險(xiǎn)（A3）

當(dāng)需要評(píng)估這種風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，我們可以參考下面的3個(gè)因素：

（1）抽樣方式（A31）。在實(shí)質(zhì)審計(jì)測(cè)試時(shí)，抽樣檢查是一種較為常見的選擇審計(jì)對(duì)象的方式。這樣做的弊端在于難以保證抽選出的對(duì)象能夠反映整體特性，存在發(fā)生檢查風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（2）工作程序（A32）。如果審計(jì)師工作程序設(shè)計(jì)不夠科學(xué)，就不能保證及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的錯(cuò)誤或舞弊行為。

（3）思維上的誤判（A33）。思維上誤判會(huì)使審計(jì)行為與實(shí)際情況相背離，誘發(fā)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

用以上指標(biāo)就可以構(gòu)建出一個(gè)完整的評(píng)價(jià)體系（如表1）。

三、實(shí)證案例

本實(shí)例來源于對(duì)西安某高校內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際考察，研究使用了模糊數(shù)學(xué)評(píng)價(jià)的方法。這些年來，隨著該校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，校內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目逐日增多，1984年校內(nèi)單獨(dú)成立了審計(jì)處。其主要功能是在學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的帶領(lǐng)下，依照國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)及政策獨(dú)立開展校內(nèi)審計(jì)工作。經(jīng)過近幾年學(xué)校對(duì)審計(jì)工作的不斷探索，如今已領(lǐng)悟?qū)徲?jì)工作的真正意義，在開展審計(jì)工作過程中，堅(jiān)持以服務(wù)教學(xué)為中心，全面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)又建立各種獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，有效地提高了員工對(duì)工作的積極性和創(chuàng)造性。endprint

該校審計(jì)部門的主要工作事項(xiàng)包括國(guó)家固定撥款的審計(jì)、基建工程資金審計(jì)、投資審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)效益的考核、各部門的財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。

（一）確定因素集

對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)因素集設(shè)置如下：

總體水平：

A={A1，A2，A3}={固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)}

細(xì)分如下：

固有風(fēng)險(xiǎn)A1={A11，A12，A13，A14，A15，A16}

={行業(yè)特性，外部因素，會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)模，受上期審計(jì)結(jié)果的影響，高校的財(cái)務(wù)管理水平，政府部門的干預(yù)}

控制風(fēng)險(xiǎn)A2={A21，A22，A23}={內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行，內(nèi)部控制的效果}

檢查風(fēng)險(xiǎn)A3={A31，A32，A33}={抽樣方式，所采用的審計(jì)程序和使用的方法，思維上的誤判}

（二）各類因素的集合

誘發(fā)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素總集：V={x1，x2，…，x5}={最低，較低，中等，較高，最高}

（三）繪制調(diào)查表，征集專家意見

讓15到25名審計(jì)人員領(lǐng)取統(tǒng)一樣式的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查表（表2），要求這些人依照實(shí)際數(shù)據(jù)和審計(jì)工作的需要對(duì)表內(nèi)所有的指標(biāo)進(jìn)行選擇確認(rèn)，然后單獨(dú)完成表格的填寫。每個(gè)因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度是不同的，它們各自的影響力是確定其權(quán)重的依據(jù)。本研究中權(quán)重的確定主要依據(jù)專家的意見。

所選用調(diào)查表見表3，aij所對(duì)應(yīng)的專家i給出的數(shù)值就是aij對(duì)于上層指標(biāo)的權(quán)重，專家會(huì)結(jié)合被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制情況、審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)等綜合來給出aij。然后對(duì)各個(gè)層次以及各個(gè)準(zhǔn)則的平均權(quán)重值進(jìn)行歸一化，從而得出最終的權(quán)重值，并匯總成專家意見調(diào)查表。

（四）對(duì)單因素進(jìn)行評(píng)價(jià)

首先要對(duì)A1、A2、A3這三大類風(fēng)險(xiǎn)中的各個(gè)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)類別中的風(fēng)險(xiǎn)因素得分是由大類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行各單因素評(píng)價(jià)。其各個(gè)單因素的得分是在此風(fēng)險(xiǎn)程度上打勾的專家人數(shù)占總?cè)藬?shù)的百分比得出的。

從表4中可以得出固有風(fēng)險(xiǎn)因素A1的評(píng)價(jià)矩陣：

R1=0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1 （7）

根據(jù)專家的意見，其權(quán)重矩陣為B1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05），得出固有風(fēng)險(xiǎn)A1的綜合評(píng)價(jià)：

A1=B1·R1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05）

0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1=（0.3，0.2，0.2，0.1，0.1）

（8）

由表5得出A2的評(píng)價(jià)矩陣：

R2=0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1 （9）

按照指標(biāo)權(quán)重專家意見表，計(jì)算得出權(quán)重矩陣為B2=（0.2，0.3，0.5），控制風(fēng)險(xiǎn)A2的綜合評(píng)價(jià)為：

A2=B2·R2=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1

=（0.2，0.3，0.3，0.2，0.1） （10）

從表6中可以得出A3的評(píng)價(jià)矩陣：

R3=0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4 （11）

根據(jù)專家的意見，其權(quán)重矩陣為B3=（0.2，0.3，0.5），得出檢查風(fēng)險(xiǎn)A3的綜合評(píng)價(jià)：

A3=B3·R3=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4

=（0.2，0.2，0.2，0.3，0.4） （12）

（五）綜合評(píng)價(jià)

在以上分析的基礎(chǔ)上開展二級(jí)綜合評(píng)價(jià)，由專家意見表可以確定權(quán)重矩陣為B=（0.3，0.3，0.4），總體評(píng)價(jià)矩陣為：

R=A1A2A3=0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4 （13）

風(fēng)險(xiǎn)的總體綜合評(píng)價(jià)為：

A=B·R=（0.3，0.3，0.4）

0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4

=（0.3，0.3，0.3，0.4，0.2） （14）

最后得出：A=（0.1875，0.1875，

0.1875，0.1875，0.25），根據(jù)最大隸屬度原則，該校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估為：極高。

根據(jù)上面的評(píng)估和對(duì)學(xué)校實(shí)際情況的了解，筆者認(rèn)為該高校從各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)到每個(gè)審計(jì)人員都應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以足夠重視。首先，可以嘗試建立“分級(jí)復(fù)核制”，逐級(jí)劃分審計(jì)人員的職責(zé)。組長(zhǎng)負(fù)責(zé)方案的制定和明確審計(jì)對(duì)象，其他審計(jì)人員要相互復(fù)核彼此的審計(jì)結(jié)果，最終的審計(jì)報(bào)告要集體討論，對(duì)各個(gè)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行明確定性。其次，要提高領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和審計(jì)人員的工作素質(zhì)，讓審計(jì)工作既有良好的外部支撐，又有內(nèi)在的技術(shù)保障。再次，要充分調(diào)動(dòng)網(wǎng)絡(luò)資源，依靠暢通的信息渠道來豐富內(nèi)部審計(jì)各個(gè)要素，據(jù)此來不斷完善審計(jì)程序和方法，開發(fā)出適合本校開展內(nèi)部審計(jì)的軟件系統(tǒng)。最后，對(duì)于本單位審計(jì)人員不熟悉的領(lǐng)域，如建筑工程審計(jì)、校園網(wǎng)絡(luò)建設(shè)審計(jì)等，可以提請(qǐng)審計(jì)外包，吸納社會(huì)上有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專家介入到高校內(nèi)部審計(jì)中來，以有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少人為的誤判。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 蘇婷.基于模糊數(shù)學(xué)模型的科技投入績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究[D].武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.

[2] 聶慶芝.高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2010（2）.

[3] 陳竹.我國(guó)高校內(nèi)部控制情況調(diào)查研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2010（6）.

[4] 汪惠蘭.高校內(nèi)部控制缺陷淺析[J].財(cái)會(huì)通訊，2010（8）.

[5] 徐紫娟，陳國(guó)旗.高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制模型的分析與實(shí)施[J].中國(guó)管理信息化（會(huì)計(jì)版），2007（11）.

[6] 李兆暖.高校內(nèi)部審計(jì)新思考[J].煤炭高等教育，2006（3）.endprint

該校審計(jì)部門的主要工作事項(xiàng)包括國(guó)家固定撥款的審計(jì)、基建工程資金審計(jì)、投資審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)效益的考核、各部門的財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。

（一）確定因素集

對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)因素集設(shè)置如下：

總體水平：

A={A1，A2，A3}={固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)}

細(xì)分如下：

固有風(fēng)險(xiǎn)A1={A11，A12，A13，A14，A15，A16}

={行業(yè)特性，外部因素，會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)模，受上期審計(jì)結(jié)果的影響，高校的財(cái)務(wù)管理水平，政府部門的干預(yù)}

控制風(fēng)險(xiǎn)A2={A21，A22，A23}={內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行，內(nèi)部控制的效果}

檢查風(fēng)險(xiǎn)A3={A31，A32，A33}={抽樣方式，所采用的審計(jì)程序和使用的方法，思維上的誤判}

（二）各類因素的集合

誘發(fā)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素總集：V={x1，x2，…，x5}={最低，較低，中等，較高，最高}

（三）繪制調(diào)查表，征集專家意見

讓15到25名審計(jì)人員領(lǐng)取統(tǒng)一樣式的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查表（表2），要求這些人依照實(shí)際數(shù)據(jù)和審計(jì)工作的需要對(duì)表內(nèi)所有的指標(biāo)進(jìn)行選擇確認(rèn)，然后單獨(dú)完成表格的填寫。每個(gè)因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度是不同的，它們各自的影響力是確定其權(quán)重的依據(jù)。本研究中權(quán)重的確定主要依據(jù)專家的意見。

所選用調(diào)查表見表3，aij所對(duì)應(yīng)的專家i給出的數(shù)值就是aij對(duì)于上層指標(biāo)的權(quán)重，專家會(huì)結(jié)合被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制情況、審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)等綜合來給出aij。然后對(duì)各個(gè)層次以及各個(gè)準(zhǔn)則的平均權(quán)重值進(jìn)行歸一化，從而得出最終的權(quán)重值，并匯總成專家意見調(diào)查表。

（四）對(duì)單因素進(jìn)行評(píng)價(jià)

首先要對(duì)A1、A2、A3這三大類風(fēng)險(xiǎn)中的各個(gè)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)類別中的風(fēng)險(xiǎn)因素得分是由大類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行各單因素評(píng)價(jià)。其各個(gè)單因素的得分是在此風(fēng)險(xiǎn)程度上打勾的專家人數(shù)占總?cè)藬?shù)的百分比得出的。

從表4中可以得出固有風(fēng)險(xiǎn)因素A1的評(píng)價(jià)矩陣：

R1=0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1 （7）

根據(jù)專家的意見，其權(quán)重矩陣為B1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05），得出固有風(fēng)險(xiǎn)A1的綜合評(píng)價(jià)：

A1=B1·R1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05）

0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1=（0.3，0.2，0.2，0.1，0.1）

（8）

由表5得出A2的評(píng)價(jià)矩陣：

R2=0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1 （9）

按照指標(biāo)權(quán)重專家意見表，計(jì)算得出權(quán)重矩陣為B2=（0.2，0.3，0.5），控制風(fēng)險(xiǎn)A2的綜合評(píng)價(jià)為：

A2=B2·R2=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1

=（0.2，0.3，0.3，0.2，0.1） （10）

從表6中可以得出A3的評(píng)價(jià)矩陣：

R3=0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4 （11）

根據(jù)專家的意見，其權(quán)重矩陣為B3=（0.2，0.3，0.5），得出檢查風(fēng)險(xiǎn)A3的綜合評(píng)價(jià)：

A3=B3·R3=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4

=（0.2，0.2，0.2，0.3，0.4） （12）

（五）綜合評(píng)價(jià)

在以上分析的基礎(chǔ)上開展二級(jí)綜合評(píng)價(jià)，由專家意見表可以確定權(quán)重矩陣為B=（0.3，0.3，0.4），總體評(píng)價(jià)矩陣為：

R=A1A2A3=0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4 （13）

風(fēng)險(xiǎn)的總體綜合評(píng)價(jià)為：

A=B·R=（0.3，0.3，0.4）

0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4

=（0.3，0.3，0.3，0.4，0.2） （14）

最后得出：A=（0.1875，0.1875，

0.1875，0.1875，0.25），根據(jù)最大隸屬度原則，該校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估為：極高。

根據(jù)上面的評(píng)估和對(duì)學(xué)校實(shí)際情況的了解，筆者認(rèn)為該高校從各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)到每個(gè)審計(jì)人員都應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以足夠重視。首先，可以嘗試建立“分級(jí)復(fù)核制”，逐級(jí)劃分審計(jì)人員的職責(zé)。組長(zhǎng)負(fù)責(zé)方案的制定和明確審計(jì)對(duì)象，其他審計(jì)人員要相互復(fù)核彼此的審計(jì)結(jié)果，最終的審計(jì)報(bào)告要集體討論，對(duì)各個(gè)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行明確定性。其次，要提高領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和審計(jì)人員的工作素質(zhì)，讓審計(jì)工作既有良好的外部支撐，又有內(nèi)在的技術(shù)保障。再次，要充分調(diào)動(dòng)網(wǎng)絡(luò)資源，依靠暢通的信息渠道來豐富內(nèi)部審計(jì)各個(gè)要素，據(jù)此來不斷完善審計(jì)程序和方法，開發(fā)出適合本校開展內(nèi)部審計(jì)的軟件系統(tǒng)。最后，對(duì)于本單位審計(jì)人員不熟悉的領(lǐng)域，如建筑工程審計(jì)、校園網(wǎng)絡(luò)建設(shè)審計(jì)等，可以提請(qǐng)審計(jì)外包，吸納社會(huì)上有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專家介入到高校內(nèi)部審計(jì)中來，以有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少人為的誤判。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 蘇婷.基于模糊數(shù)學(xué)模型的科技投入績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究[D].武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.

[2] 聶慶芝.高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2010（2）.

[3] 陳竹.我國(guó)高校內(nèi)部控制情況調(diào)查研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2010（6）.

[4] 汪惠蘭.高校內(nèi)部控制缺陷淺析[J].財(cái)會(huì)通訊，2010（8）.

[5] 徐紫娟，陳國(guó)旗.高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制模型的分析與實(shí)施[J].中國(guó)管理信息化（會(huì)計(jì)版），2007（11）.

[6] 李兆暖.高校內(nèi)部審計(jì)新思考[J].煤炭高等教育，2006（3）.endprint

該校審計(jì)部門的主要工作事項(xiàng)包括國(guó)家固定撥款的審計(jì)、基建工程資金審計(jì)、投資審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)效益的考核、各部門的財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。

（一）確定因素集

對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)因素集設(shè)置如下：

總體水平：

A={A1，A2，A3}={固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)}

細(xì)分如下：

固有風(fēng)險(xiǎn)A1={A11，A12，A13，A14，A15，A16}

={行業(yè)特性，外部因素，會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)模，受上期審計(jì)結(jié)果的影響，高校的財(cái)務(wù)管理水平，政府部門的干預(yù)}

控制風(fēng)險(xiǎn)A2={A21，A22，A23}={內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行，內(nèi)部控制的效果}

檢查風(fēng)險(xiǎn)A3={A31，A32，A33}={抽樣方式，所采用的審計(jì)程序和使用的方法，思維上的誤判}

（二）各類因素的集合

誘發(fā)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素總集：V={x1，x2，…，x5}={最低，較低，中等，較高，最高}

（三）繪制調(diào)查表，征集專家意見

讓15到25名審計(jì)人員領(lǐng)取統(tǒng)一樣式的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查表（表2），要求這些人依照實(shí)際數(shù)據(jù)和審計(jì)工作的需要對(duì)表內(nèi)所有的指標(biāo)進(jìn)行選擇確認(rèn)，然后單獨(dú)完成表格的填寫。每個(gè)因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度是不同的，它們各自的影響力是確定其權(quán)重的依據(jù)。本研究中權(quán)重的確定主要依據(jù)專家的意見。

所選用調(diào)查表見表3，aij所對(duì)應(yīng)的專家i給出的數(shù)值就是aij對(duì)于上層指標(biāo)的權(quán)重，專家會(huì)結(jié)合被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制情況、審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)等綜合來給出aij。然后對(duì)各個(gè)層次以及各個(gè)準(zhǔn)則的平均權(quán)重值進(jìn)行歸一化，從而得出最終的權(quán)重值，并匯總成專家意見調(diào)查表。

（四）對(duì)單因素進(jìn)行評(píng)價(jià)

首先要對(duì)A1、A2、A3這三大類風(fēng)險(xiǎn)中的各個(gè)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)類別中的風(fēng)險(xiǎn)因素得分是由大類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行各單因素評(píng)價(jià)。其各個(gè)單因素的得分是在此風(fēng)險(xiǎn)程度上打勾的專家人數(shù)占總?cè)藬?shù)的百分比得出的。

從表4中可以得出固有風(fēng)險(xiǎn)因素A1的評(píng)價(jià)矩陣：

R1=0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1 （7）

根據(jù)專家的意見，其權(quán)重矩陣為B1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05），得出固有風(fēng)險(xiǎn)A1的綜合評(píng)價(jià)：

A1=B1·R1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05）

0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1=（0.3，0.2，0.2，0.1，0.1）

（8）

由表5得出A2的評(píng)價(jià)矩陣：

R2=0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1 （9）

按照指標(biāo)權(quán)重專家意見表，計(jì)算得出權(quán)重矩陣為B2=（0.2，0.3，0.5），控制風(fēng)險(xiǎn)A2的綜合評(píng)價(jià)為：

A2=B2·R2=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1

=（0.2，0.3，0.3，0.2，0.1） （10）

從表6中可以得出A3的評(píng)價(jià)矩陣：

R3=0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4 （11）

根據(jù)專家的意見，其權(quán)重矩陣為B3=（0.2，0.3，0.5），得出檢查風(fēng)險(xiǎn)A3的綜合評(píng)價(jià)：

A3=B3·R3=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4

=（0.2，0.2，0.2，0.3，0.4） （12）

（五）綜合評(píng)價(jià)

在以上分析的基礎(chǔ)上開展二級(jí)綜合評(píng)價(jià)，由專家意見表可以確定權(quán)重矩陣為B=（0.3，0.3，0.4），總體評(píng)價(jià)矩陣為：

R=A1A2A3=0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4 （13）

風(fēng)險(xiǎn)的總體綜合評(píng)價(jià)為：

A=B·R=（0.3，0.3，0.4）

0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4

=（0.3，0.3，0.3，0.4，0.2） （14）

最后得出：A=（0.1875，0.1875，

0.1875，0.1875，0.25），根據(jù)最大隸屬度原則，該校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估為：極高。

根據(jù)上面的評(píng)估和對(duì)學(xué)校實(shí)際情況的了解，筆者認(rèn)為該高校從各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)到每個(gè)審計(jì)人員都應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以足夠重視。首先，可以嘗試建立“分級(jí)復(fù)核制”，逐級(jí)劃分審計(jì)人員的職責(zé)。組長(zhǎng)負(fù)責(zé)方案的制定和明確審計(jì)對(duì)象，其他審計(jì)人員要相互復(fù)核彼此的審計(jì)結(jié)果，最終的審計(jì)報(bào)告要集體討論，對(duì)各個(gè)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行明確定性。其次，要提高領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和審計(jì)人員的工作素質(zhì)，讓審計(jì)工作既有良好的外部支撐，又有內(nèi)在的技術(shù)保障。再次，要充分調(diào)動(dòng)網(wǎng)絡(luò)資源，依靠暢通的信息渠道來豐富內(nèi)部審計(jì)各個(gè)要素，據(jù)此來不斷完善審計(jì)程序和方法，開發(fā)出適合本校開展內(nèi)部審計(jì)的軟件系統(tǒng)。最后，對(duì)于本單位審計(jì)人員不熟悉的領(lǐng)域，如建筑工程審計(jì)、校園網(wǎng)絡(luò)建設(shè)審計(jì)等，可以提請(qǐng)審計(jì)外包，吸納社會(huì)上有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專家介入到高校內(nèi)部審計(jì)中來，以有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少人為的誤判。

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