淺析國有企業(yè)海外資產(chǎn)管理存在的問題及對策

徐捷

【摘要】隨著國有企業(yè)海外投資的增加，海外機構(gòu)的設(shè)置逐年增多，海外資產(chǎn)規(guī)模日益擴大，加強海外國有資產(chǎn)的管理，防止國有資產(chǎn)流失，保護國有資產(chǎn)保值增值，已日益成為企業(yè)關(guān)注的問題。提升海外資產(chǎn)的管理能力要從企業(yè)內(nèi)部管理角度入手，筆者通過多年海外資產(chǎn)管理經(jīng)驗，針對目前國有企業(yè)海外資產(chǎn)管理存在的問題，從海外機構(gòu)制度建設(shè)、海外財務(wù)管理、海外存貨管理、海外固定資產(chǎn)管理、海外產(chǎn)權(quán)管理、海外人員管理等幾個方面提出了相應(yīng)的管理對策及建議。

【關(guān)鍵詞】海外資產(chǎn)；國有企業(yè)；海外機構(gòu)；資產(chǎn)管理

一、國有企業(yè)海外資產(chǎn)管理的重要性和管理現(xiàn)狀

伴隨著“走出去”的方針，國有企業(yè)海外機構(gòu)最初是為促進銷售、拉動出口創(chuàng)匯，發(fā)揮前沿窗口作用而設(shè)立的，隨著我國外貿(mào)市場逐步開放，國際貿(mào)易競爭日益激烈，國有企業(yè)海外營銷進入專業(yè)化發(fā)展階段，越來越多的國有企業(yè)加大了海外市場的開發(fā)力度，不斷增加對海外市場的研究和與投入，獲取先進技術(shù)，突破貿(mào)易壁壘，逐步增設(shè)海外新網(wǎng)點，構(gòu)建海外營銷網(wǎng)絡(luò)。據(jù)國家商務(wù)部統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2012年我國境內(nèi)投資者共對全球141個國家和地區(qū)的4425家海外企業(yè)進行了直接投資，累計實現(xiàn)非金融類直接投資772. 2億美元，同比增長28. 6%。隨著海外國有資產(chǎn)規(guī)模的擴大，國有資產(chǎn)海外流失問題日益突出，“中航油”事件揭開了國有企業(yè)海外資產(chǎn)管理漏洞的冰山一角。如何加強海外國有資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失，保護國有資產(chǎn)保值增值，已成為企業(yè)關(guān)注的焦點問題。2011年6月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會公布了《中央企業(yè)境外國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行辦法》和《中央企業(yè)境外國有產(chǎn)權(quán)管理暫行辦法》，對中央企業(yè)海外國有資產(chǎn)監(jiān)管制度做出了較為完整的規(guī)定，這表明維護海外國有資產(chǎn)的安全、完整已納入政府出資人的監(jiān)管視角。

隨著國有企業(yè)國際化步伐的加快，海外資產(chǎn)規(guī)模日益擴大，但與之相應(yīng)的海外資產(chǎn)管理制度和手段還較為缺乏。海外政治、經(jīng)濟、法律環(huán)境等海外資產(chǎn)管理環(huán)境的制約，客觀上加大了海外資產(chǎn)管理難度，地理距離遙遠也使監(jiān)管制度的執(zhí)行有一定困難。海外國有資產(chǎn)的管理與境內(nèi)國有資產(chǎn)的管理相比存在較大差異，國內(nèi)管理制度和監(jiān)控辦法不一定適用駐在國的環(huán)境，海外資產(chǎn)管理方法需要根據(jù)駐在國的情況進行適當調(diào)整。當前，海外國有資產(chǎn)管理距離理想狀態(tài)還有一定差距，海外國有資產(chǎn)管理水平和監(jiān)管力度急待加強。

二、國有企業(yè)海外資產(chǎn)管理存在的問題

1.海外機構(gòu)管理不規(guī)范

一些國有企業(yè)雖然建立了海外機構(gòu)管理制度，但沒有隨著環(huán)境變化和業(yè)務(wù)發(fā)展對相關(guān)制度進行及時補充和完善，對制度的執(zhí)行效果也沒有及時有效的跟蹤和考評。海外財務(wù)管理不規(guī)范可以說是其中一個普遍且突出的問題，一些國有企業(yè)對的海外財務(wù)缺乏有效控制，只是憑借海外機構(gòu)報送的相關(guān)材料來了解其財務(wù)狀況。由于很多海外機構(gòu)尚處在市場開拓階段，規(guī)模小、人員少，難以實行不相容職務(wù)相互分離的內(nèi)部控制制度；由于成本限制等原因，很多海外公司沒有派駐專業(yè)財務(wù)人員，導致財務(wù)基礎(chǔ)工作和財務(wù)核算不規(guī)范，出現(xiàn)會計資料缺失，原始單據(jù)不全，發(fā)票、記賬憑證、費用報銷內(nèi)容不規(guī)范，會計憑證編制不完善，財務(wù)系統(tǒng)不健全等問題。這些問題容易形成海外資產(chǎn)管理漏洞，可能造成國有資產(chǎn)失控甚至流失。

2.海外存貨管理不規(guī)范

一些成立時間較長的海外公司，由于歷史遺留、國際市場變化、公司經(jīng)營決策調(diào)整、海外庫存管理不善等原因，造成存貨積壓，存貨周轉(zhuǎn)率較低，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)較長等情況。海外公司如不及時清理庫存、計提壞賬準備，隨著時間的延長，會形成賬內(nèi)資產(chǎn)價值與實際情況嚴重不符，造成賬面資產(chǎn)虛高的現(xiàn)象，增加了海外資產(chǎn)管理風險。此外，由于成本限制，很多海外公司在倉庫管理上未對存貨出入庫管理進行職能分工，有可能造成舞弊行為的發(fā)生。

3.海外固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

一些海外機構(gòu)管理人員對固定資產(chǎn)管理認識不夠，管理不規(guī)范，沒有建立固定資產(chǎn)臺賬，固定資產(chǎn)購置、報廢、處置等審批手續(xù)不全，對固定資產(chǎn)的處置有隨意性。有些海外機構(gòu)存在部分固定資產(chǎn)已經(jīng)報廢或丟失，但仍在固定資產(chǎn)原值中掛賬的情況。一些海外機構(gòu)由于歷史遺留問題，還存在賬外資產(chǎn)。這些情況增加了資產(chǎn)流失的風險。

4.海外匯率波動風險認識不足

目前，部分國家和地區(qū)的政治經(jīng)濟環(huán)境仍然不夠穩(wěn)定，在經(jīng)濟基礎(chǔ)較差、政治局面動蕩、對外匯進行管制的國家，海外機構(gòu)普遍存在較大的匯率風險。一些國有企業(yè)海外管理經(jīng)驗不足，沒有充分考慮匯率波動風險，只以駐在國貨幣進行業(yè)務(wù)結(jié)算或收匯，如遇駐在國貨幣貶值，損失將會很大；一些海外公司記賬本位幣混亂，記賬貨幣比較隨意，沒有有效的財務(wù)原則控制駐在國貨幣和本幣的記賬風險，當匯率出現(xiàn)較大波動時，很難控制賬面的匯兌損失；此外，一些海外公司記賬時匯率更新不及時。如匯率更新不及時，也將產(chǎn)生匯率折算風險。

5.海外產(chǎn)權(quán)管理不明晰

國有企業(yè)海外機構(gòu)有的因歷史遺留原因，有的受駐在國國家政策、法律環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境的制約，需要以企業(yè)內(nèi)個人的名義在海外注冊公司或購置資產(chǎn)，此外，海外機構(gòu)的注冊方式也因各國法律規(guī)定不同存在很大差別。由此產(chǎn)生海外股權(quán)或資產(chǎn)由企業(yè)內(nèi)員工代持的情況，增加了海外資產(chǎn)管理的風險。

6.海外經(jīng)營管理人才缺乏

海外機構(gòu)經(jīng)營管理人員是海外機構(gòu)經(jīng)營管理的關(guān)鍵。由于高素質(zhì)的海外管理人才缺乏，一些海外機構(gòu)管理者內(nèi)部控制意識薄弱，或?qū)Ξ數(shù)氐慕?jīng)營環(huán)境、法律法規(guī)了解不夠、財務(wù)管理經(jīng)驗不足，或?qū)︸v在國政治、經(jīng)濟環(huán)境缺少應(yīng)急和風險管理能力，造成海外經(jīng)營管理不善，海外資產(chǎn)流失。此外，國內(nèi)監(jiān)管力度不夠、績效考核及激勵措施不明確，也造成海外管理人員積極性不足。

三、加強國有企業(yè)海外資產(chǎn)管理的對策和建議

1.健全海外機構(gòu)制度建設(shè)，完善內(nèi)部控制

對海外機構(gòu)設(shè)立較多的國有企業(yè)，建議設(shè)立海外機構(gòu)管理部門。把海外資產(chǎn)的事前控制、過程控制和結(jié)果控制有效結(jié)合。海外資產(chǎn)情況復(fù)雜，海外機構(gòu)管理部門要在對海外資產(chǎn)全面梳理，摸清海外資產(chǎn)真實情況的前提下，根據(jù)國家相關(guān)政策并結(jié)合企業(yè)實際，對不規(guī)范和制度建設(shè)缺失的情況及時糾正與完善，明確海外員工的工作職責，做到有監(jiān)督、有制約，從制度建設(shè)上盡可能減少錯誤和舞弊行為的發(fā)生，從管人、管事、管資產(chǎn)全面加強海外機構(gòu)管理制度和內(nèi)部控制體系的建設(shè)。加強海外重大事項管理，建立海外機構(gòu)重大事項管理及報告制度。加強海外機構(gòu)內(nèi)部審計工作，定期對海外機構(gòu)進行內(nèi)部審計，以便及早發(fā)現(xiàn)問題，及時采取有效措施整改，避免造成損失，提升海外機構(gòu)的風險意識和抗風險能力。

2.規(guī)范海外機構(gòu)財務(wù)管理

國有企業(yè)應(yīng)規(guī)范海外機構(gòu)財務(wù)管理和報告制度。建議向海外公司派專業(yè)財務(wù)人員擔任會計，建立起嚴格的財務(wù)內(nèi)部控制制度，做到不相容職務(wù)相分離。對于匯率波動較大的國家和地區(qū)，海外公司管理者要及時關(guān)注匯率波動，海外公司應(yīng)統(tǒng)一記賬本位幣，統(tǒng)一以美元進行業(yè)務(wù)結(jié)算或收匯，并將會計報表幣種與記賬本位幣調(diào)節(jié)一致，及時更新財務(wù)軟件內(nèi)的折算匯率，以使折算后的財務(wù)報表真實、公允。規(guī)范海外機構(gòu)財務(wù)核算，為海外機構(gòu)做大做強、長遠發(fā)展提供專業(yè)支持。國內(nèi)海外機構(gòu)管理部門、財務(wù)部和有關(guān)部門也要加強對海外機構(gòu)業(yè)務(wù)上的支持、檢查和指導。

3.加強海外存貨管理

為防止舞弊行為發(fā)生，海外公司倉庫管理要盡量做到職能分工。建立完善的存貨倉庫管理系統(tǒng)，海外公司存貨要做到及時準確地記錄，并對庫存系統(tǒng)進行權(quán)限設(shè)置，以防止任何人都可以修改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，導致存貨記錄混亂。為防止存貨積壓、存貨賬面與實際不符的情況發(fā)生，加快庫存周轉(zhuǎn)，建議海外公司應(yīng)做到：

首先，建立存貨盤點清查工作規(guī)程，結(jié)合本公司實際情況確定盤點周期、盤點流程、盤點方法等相關(guān)內(nèi)容。盤點清查一方面要核對實物的數(shù)量，看其是否與相關(guān)記錄相符、是否賬實相符，賬實不符時及時查明原因，進行會計處理；另一方面也要關(guān)注實物的質(zhì)量，看其是否有明顯的損壞。管理上及時統(tǒng)計存貨的庫齡，及時處理毀損或不再適用的存貨，避免造成存貨積壓。財務(wù)上，會計年度終了時按照公司的相關(guān)規(guī)定計提存貨跌價準備。

其次，制定明確的采購驗收標準，入庫時采用合理分配比率將成本分配到該批次產(chǎn)品成本中，并在倉庫明細賬中做出詳細記錄。

最后，建立詳細的倉庫明細賬，認真核對本期入庫與出庫，并及時核對實物、倉庫明細賬與財務(wù)賬。實物出庫時，應(yīng)根據(jù)入庫時填列的實物成本計入財務(wù)賬。

4.加強海外固定資產(chǎn)管理

國有資產(chǎn)保值增值責任重大，海外機構(gòu)管理部門應(yīng)按照相關(guān)制度規(guī)定對海外固定資產(chǎn)進行監(jiān)管，海外機構(gòu)管理人員要提高對加強固定資產(chǎn)管理的認識，規(guī)范海外固定資產(chǎn)管理。海外機構(gòu)應(yīng)建立固定資產(chǎn)臺賬，并根據(jù)相關(guān)財務(wù)制度定期對固定資產(chǎn)計提折舊。海外固定資產(chǎn)的購置、報廢、處置等均需按照相關(guān)制度規(guī)定的審批流程審批，以保證海外固定資產(chǎn)的安全性，降低人為風險。海外機構(gòu)如有帳外固定資產(chǎn)，應(yīng)盡快納入海外機構(gòu)財務(wù)核算體系；對沒有產(chǎn)權(quán)的海外資產(chǎn)，海外機構(gòu)應(yīng)及時過戶或清理；海外機構(gòu)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進行盤點，對無使用價值的、已報廢的、缺失的固定資產(chǎn)在報批后要及時清理。

5.加強海外產(chǎn)權(quán)管理

加強以個人名義持有海外產(chǎn)權(quán)的管理。海外機構(gòu)管理部門需定期對海外產(chǎn)權(quán)情況進行檢查和記錄，對能夠變更在公司名下的海外產(chǎn)權(quán)，經(jīng)相關(guān)制度規(guī)定的審批流程審批后，及時辦理變更手續(xù)；對有明確原因只能記在個人名下的海外產(chǎn)權(quán)，必須采取簽訂委托代持協(xié)議、辦理公證等保全措施，從法律程序上明確該產(chǎn)權(quán)僅為個人代持，以保證海外資產(chǎn)的安全、完整，并避免不必要的糾紛。要按照《境外產(chǎn)權(quán)管理辦法》規(guī)定，嚴格海外產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，經(jīng)過多方比選受讓方意向后進行競價轉(zhuǎn)讓，保證國有產(chǎn)權(quán)有序流動。

6.加強海外機構(gòu)人員管理

隨著海外業(yè)務(wù)的不斷擴展，面對海外經(jīng)營管理人員和用工缺乏的情況，可采用國內(nèi)外派與當?shù)毓陀孟嘟Y(jié)合的辦法。海外常駐人員要加強日常培訓和學習，特別是財務(wù)管理方面的學習，盡快熟悉駐在國法律、法規(guī)，培養(yǎng)良好的心理調(diào)節(jié)和適應(yīng)能力，增強內(nèi)部控制意識，提高海外資產(chǎn)管理能力。要加強海外機構(gòu)績效考核、完善考核指標體系，可以增加國有資產(chǎn)保值增值率等指標比重，將存貨周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)凈利率、成本費用利潤率、員工生產(chǎn)效率、質(zhì)量、安全等指標納入考核。對沒有實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的，可采取取消績效薪酬等措施，對觸犯法律的，要追依法究法律責任。國有企業(yè)還應(yīng)建立科學、合理、可行的海外人員激勵機制。現(xiàn)階段我國海外機構(gòu)多設(shè)在亞、非、拉等不發(fā)達國家及地區(qū)，工作條件非常艱苦，應(yīng)考慮給予海外員工更高的津貼及福利待遇，以調(diào)動大家的工作積極性。

四、結(jié)束語

提升國有企業(yè)海外資產(chǎn)管理能力是一項系統(tǒng)工程，需要國有企業(yè)管理層、海外機構(gòu)管理人員、財務(wù)人員和企業(yè)審計人員等在實踐中不斷總結(jié)摸索、持之以恒加以改進和完善，以保證海外國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值。

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