探究稅收籌劃對會計政策選擇的影響探究稅收籌劃對會計政策選擇的影響

張潔

[摘要]稅收籌劃是納稅人運用法律法規(guī)賦予的權(quán)力，在合法的前提下，通過對企業(yè)經(jīng)營活動的事先安排，選擇出稅收利益最大化方案，盡可能地減少需要繳納的稅款，正是出于這樣的目的，它對企業(yè)會計政策的選擇產(chǎn)生了很大的影響。文章通過了解稅收籌劃與會計政策的內(nèi)涵，探究稅收籌劃對會計政策選擇的影響，尋求在合理避稅目的下正確的會計政策選擇。

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；會計政策選擇；影響

[中圖分類號]F832[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）43-0122-02

我國步入了市場經(jīng)濟時代后，特別是在我國金融市場不斷完善等條件下，企業(yè)會計核算方法逐步向國際靠攏，我國的會計政策選擇空間也在不斷擴大，稅務(wù)籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)很重要的財務(wù)管理活動。不管是過去還是現(xiàn)在，企業(yè)始終以效益最大化為終極目的，企業(yè)的經(jīng)營者可以合理進行稅收籌劃，選擇適當(dāng)?shù)臅嬚?，進而為企業(yè)利潤帶來有利影響。本文通過對稅收籌劃與會計政策進行分析，探討如何合理地進行稅收籌劃，進而選擇不同會計政策。

1概念解析

11稅收籌劃的概念和內(nèi)容

稅收籌劃最早出現(xiàn)在1935年，在英國的稅務(wù)局長訴溫斯特大公案上，湯姆林爵士提出：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收?！边@是最初的稅收籌劃觀點。演化到現(xiàn)在，一般認為稅收籌劃是納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益。

稅收籌劃的內(nèi)容包括：第一，它具有合法性、事前籌劃性、目的性，充分利用法律的有利優(yōu)惠，如減免稅，事先合理籌劃企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒?，選擇最優(yōu)財務(wù)管理方案，來達到稅后利潤最大化。第二，它與會計政策密切相關(guān)，是通過影響會計政策的選擇進而達到合理避稅的目的。

12會計政策含義和常見類別

會計政策的含義不難理解，在《國際會計準則第1號會計政策的揭示》中是這樣定義的：“會計政策是指企業(yè)管理當(dāng)局編制財務(wù)報表時所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序?！?/p>

會計政策有很多種，與稅收籌劃相關(guān)的常見的選擇類別有：發(fā)出存貨成本的計量、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量、固定資產(chǎn)初始成本計量、無形資產(chǎn)的確認、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量、非貨幣性資產(chǎn)交換事項中對換入資產(chǎn)的計量、借款費用的處理、編制合并會計報表所采納的原則等。

2稅收籌劃下會計政策選擇的途徑和目的

21稅收籌劃存在的條件

稅收籌劃能夠達到合理避稅，提高企業(yè)利潤的目的，依靠的是聯(lián)系密切的會計政策。在各種會計政策中，有一部分是強制性的會計政策，企業(yè)只能按照要求做，如會計期間的劃分、會計要素的確認標(biāo)準、記賬方法等，而另一部分則是可選擇的會計政策，企業(yè)可以在制度范圍內(nèi)選定執(zhí)行，如存貨成本的計量、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量、固定資產(chǎn)初始成本計量等。部分會計政策的可選性，是稅收籌劃能夠存在的必要條件，為稅收籌劃提供了執(zhí)行空間。

22會計政策選擇的途徑

在稅收籌劃下，會計政策選擇的目的性很明確，主要是通過兩個途徑實現(xiàn)選擇的。一種途徑是在財務(wù)管理中選擇低稅負的管理方案。企業(yè)經(jīng)營者在法律允許范圍內(nèi)，充分利用稅收中起征點、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，對經(jīng)營活動巧妙安排，達到少繳稅甚至不繳稅目的。另一種途徑是在時間上滯延納稅。采用合理合法的方式把需要繳納稅款的時間延后，那么在滯延期內(nèi)企業(yè)獲得了滯延稅款相等短期資金，相當(dāng)于一筆無息貸款。

23稅收籌劃下會計政策選擇的目的

對于市場經(jīng)濟管理者——政府來說，稅收是極其有效的經(jīng)濟杠桿，可利用經(jīng)營者謀取最大利潤的心理，調(diào)節(jié)其行為。于是我國根據(jù)不同經(jīng)濟條件下的需要，在會計政策的設(shè)計上具有可選擇性，并有意識地制定稅收優(yōu)惠政策，使得稅收籌劃具備外部環(huán)境和內(nèi)在動因，引導(dǎo)市場參與者作出符合政策導(dǎo)向的經(jīng)濟行為，主要達到落實國家稅收政策法規(guī)，增加財政、國家外匯收入等目的，以實現(xiàn)特定時期的經(jīng)濟或社會目標(biāo)。

對于市場經(jīng)濟的參與者——企業(yè)來說，經(jīng)營的根本目的就是追求企業(yè)利潤最大化，會計政策選擇作為經(jīng)營活動之一，必然要服從企業(yè)的根本目標(biāo)。因此在稅收籌劃之下，通過會計政策選擇，主要達到減少稅款支出、獲得延期納稅的好處，增加企業(yè)可支配收入，增強企業(yè)競爭能力等目的。

3稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營過程中對會計政策選擇的影響市場經(jīng)濟體制的確立，改變了計劃經(jīng)濟時期政府與企業(yè)的關(guān)系，政府給予了企業(yè)更大的空間和自由，但也無形中給企業(yè)提出了一些新的要求。就會計政策選擇而言，企業(yè)有一定的自主權(quán)，也在稅收籌劃中影響著企業(yè)的會計政策選擇。下面就以固定資產(chǎn)折舊、存貨計價、長期股權(quán)投資核算為例，探討一下在稅收籌劃之下，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中一般會做出怎樣的會計政策選擇。

31固定資產(chǎn)折舊方式的會計選擇

固定資產(chǎn)在有限的使用壽命內(nèi)，是會逐年折舊的，折舊額將分攤到各年的成本中去，對減少稅收有較大作用，因而又被稱為稅收擋板。企業(yè)在計算折舊時，可通過選擇固定資產(chǎn)折舊年限的不同會計政策，來影響企業(yè)的稅負輕重、生產(chǎn)成本的大小，甚至企業(yè)的利潤水平。

常用的折舊方法主要有四種，分別是年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法。在一般情況下，如果只是考慮減少稅收，企業(yè)大多會選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。這兩種方法都屬于加速折舊法，這樣的計量方法在計量中前期折舊金額比后期大，在報表上反映出來就是前期利潤比后期少，如此一來前期所需繳納稅款比后期少，企業(yè)獲得了滯延納稅的好處，實現(xiàn)了稅收籌劃收益。

這種方法是對一般情況而言，在實際中要根據(jù)情況進行調(diào)整，才能更符合企業(yè)利益。例如在預(yù)期未來稅率呈上升趨勢或者通貨緊縮可采用年限平均法，而預(yù)期今后所得稅率不變或有下降趨勢或通貨膨脹就采用加速折舊法。

32存貨計價方法的會計選擇

企業(yè)貨物周轉(zhuǎn)必然需要有庫存，存貨發(fā)出去的時候存貨的實際成本記賬的方法又比較多，如先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法、后進先出法等。選擇不同的方法會得到不同的本期出售的存貨成本、會計期末存貨價值，進而影響企業(yè)所得稅和企業(yè)利潤。

在選擇會計政策的時候，企業(yè)一般會分情況，在物價持續(xù)上漲時期，后進先出法本期出售的存貨成本增加、會計期末存貨價值減少，當(dāng)期需要繳納的稅款減少，可緩沖物價上漲的沖擊。那么在物價持續(xù)下降時期就采用相反的方法，就是先進先出法。如果是在物價上下波動的特殊時期，則宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，來緩沖繳納所得稅上下波動差距。

33長期股權(quán)投資核算方法中的稅收籌劃

企業(yè)對長期股權(quán)投資只有成本法和權(quán)益法兩種核算方法，一般來說方法選擇是以投資占該單位有表決權(quán)資本總額比例和是否具有重大影響來劃分的，但其中有稅收籌劃的空間。因此，在一個會計分期內(nèi)，所被投資長期股權(quán)的企業(yè)經(jīng)營情況是前期盈利后期虧損的，投資企業(yè)對這部分股權(quán)會采取成本法核算，反之就采用權(quán)益法。不同的核算方法從長期總賬面上看，所繳納的稅款總額相同，但是不同方法使得前期繳稅比后期少，所獲得的是延期納稅的好處。

上面這些稅收籌劃都是根據(jù)實際做出合理的會計政策選擇，因而獲得了利益。但也要注意，稅收籌劃是帶有機會成本的，不能夠盲目避稅，忽視這方面的支出，導(dǎo)致得不償失。還要注意稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，進行總體稅收籌劃，不把企業(yè)繳稅作為總體籌劃，可能會出現(xiàn)單項繳稅減少，而總體繳稅反而增多的不利情況。

4結(jié)論

帶有目的的稅收籌劃影響了會計政策的選擇，會計政策允許企業(yè)存在多種選擇，為稅收籌劃提供了現(xiàn)實空間，使得企業(yè)充分利用會計政策進行稅收籌劃獲得納稅最小化和利潤最大化成為必須和可能。作為現(xiàn)代企業(yè)要充分抓住這些機會，重視稅收籌劃，善于利用會計政策，才能更好適應(yīng)未來企業(yè)會計發(fā)展的要求。

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