高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策問題探究

【摘要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)日漸成為經(jīng)濟(jì)快速持續(xù)發(fā)展的主要推動力。本文分析了我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策在實踐中存在的問題，提出要形成促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的長效機(jī)制，制定針對企業(yè)各發(fā)展階段的體系化的稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠程度，提高稅收優(yōu)惠政策的實際操作性，使創(chuàng)新企業(yè)成為國家創(chuàng)新體系中核心力量。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)產(chǎn)業(yè) 稅收優(yōu)惠政策 問題探究

提高自主創(chuàng)新能力，建設(shè)創(chuàng)新型國家，是把我國建設(shè)成為現(xiàn)代科技強(qiáng)國的需要。如何運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策推動我國自主創(chuàng)新能力的發(fā)展，是目前需要深入研究的重要問題。

一、目前我國對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收激勵政策存在的問題

（一）稅收優(yōu)惠政策重視研究結(jié)果、輕視研發(fā)過程

現(xiàn)在對于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多傾向于流轉(zhuǎn)稅和所得稅的直接優(yōu)惠，而間接優(yōu)惠比較好。對于已經(jīng)研制開發(fā)出新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品并且取得成果的企業(yè)而言，優(yōu)惠比較多；但是對于那些還在研發(fā)與成果轉(zhuǎn)化階段的企業(yè)而言，稅收激勵政策少，措施力度弱。缺乏事前政策激勵，多以事后激勵為主。目前稅收優(yōu)惠政策過分偏重于產(chǎn)出環(huán)節(jié)，科技投入少。稅收制度本身也不完善，一些重要稅種的稅制規(guī)定對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新形成了嚴(yán)重的約束。對于處于剛創(chuàng)業(yè)階段沒有盈利的高新技術(shù)企業(yè)而言，這樣的稅收優(yōu)惠政策缺乏效果和意義。而且稅收優(yōu)惠沒有普及促進(jìn)創(chuàng)新要素流動的每個環(huán)節(jié)，對技術(shù)轉(zhuǎn)移的稅收優(yōu)惠政策，對技術(shù)受讓方的稅收優(yōu)惠支持也比較少，目前僅針對技術(shù)轉(zhuǎn)移方。

（二）對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的設(shè)備折舊激勵不足

與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)一般都有大量的、高技術(shù)水平的生產(chǎn)設(shè)備。這些高科技含量的設(shè)備很容易隨著時間的發(fā)展，技術(shù)的更新，而淘汰，所以折舊速度比一般的固定資產(chǎn)快，更新周期也更短。而目前對可以縮短折舊年限或者加速折舊的僅限于由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快以及常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，且最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。和大多數(shù)國家相比，計提折舊年限明顯偏長。這些措施抑制了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

（三）現(xiàn)行稅制缺乏對人力資本投資的激勵

針對創(chuàng)新人才的稅收優(yōu)惠比較少，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，只有軟件企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出可全額列支，至于其他企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過工資總額2.5%部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。我國在這方面稅收優(yōu)惠力度與其他國家相比也很弱，缺乏個人所得稅方面的優(yōu)惠政策；個人所得稅減免項目也比較少，不利于對科技進(jìn)步的刺激，有礙高新技術(shù)企業(yè)良好的發(fā)展。

（四）政策設(shè)計在促進(jìn)發(fā)展中存在全局性不強(qiáng)的問題

財政撥款無法為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化提供足夠的資金，現(xiàn)有財政科技資金用于支持公益性和戰(zhàn)略性的基礎(chǔ)研究和共性技術(shù)研發(fā)偏少， 用于支持競爭性行業(yè)的專有技術(shù)研發(fā)偏多。受惠范圍有很多限制，有些優(yōu)惠政策是針對特定領(lǐng)域，很多企業(yè)無法申請享受，使得這項稅收優(yōu)惠政策功能不能很好的發(fā)揮。而且立項門檻比較高，打擊了企業(yè)創(chuàng)新的積極性。對于有些優(yōu)惠政策，相關(guān)部門落實不到位，對研發(fā)項目認(rèn)定困難，政策宣傳和咨詢服務(wù)有欠缺，對于已經(jīng)實施多年的研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，仍然有企業(yè)不知道政策具體要求。各地稅收優(yōu)惠政策設(shè)計帶有濃重的地區(qū)性色彩，稅收手續(xù)繁瑣，而且成本高，強(qiáng)化地區(qū)性政策優(yōu)勢弱化了產(chǎn)業(yè)性政策導(dǎo)向。

二、完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

中國現(xiàn)行鼓勵研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策在稅制體系、管理稅收優(yōu)惠、稅收管理透明度等方面有很大的改進(jìn)空間。

（一）規(guī)范稅制體系，加強(qiáng)政策可操作性

要求稅制的制定根據(jù)實際的情況進(jìn)行不斷的規(guī)范和完善，增大違法納稅的違法成本，不斷強(qiáng)化企業(yè)依法納稅的意識。另外將技術(shù)創(chuàng)新的收支進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化定義，便于優(yōu)惠政策的落實。如對科技收入和支出項目進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的定義，并與價格、分配、折舊、信貸、投資等政策相協(xié)調(diào)，以這些為基礎(chǔ)，增強(qiáng)稅制的可操作性。充分發(fā)揮所得稅優(yōu)惠對創(chuàng)新行為的激勵效應(yīng)，深化流轉(zhuǎn)稅對創(chuàng)新行為的政策激勵。

（二）形成針對企業(yè)各發(fā)展階段的體系化的稅收優(yōu)惠政策

形成體系化的稅收優(yōu)惠政策，能夠形成促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的長效機(jī)制，制定針對企業(yè)各發(fā)展階段的體系化的稅收優(yōu)惠政策，減少稅率的減按征收與費(fèi)用的扣除并用會產(chǎn)生的抵減效應(yīng)，避免對一個稅種的稅收優(yōu)惠往往導(dǎo)致另一個稅種的稅負(fù)增加，導(dǎo)致各稅種稅收優(yōu)惠作用的相互抵消的情況，提高稅收優(yōu)惠政策的激勵效果。鼓勵稅收優(yōu)惠與政府直接投資相結(jié)合，取消研發(fā)領(lǐng)域限制，實現(xiàn)普惠性加計扣除稅收優(yōu)惠政策；稅收的優(yōu)惠方式可以從直接優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠的綜合運(yùn)用，更多地采用間接優(yōu)惠，即稅基式優(yōu)惠。增加針對高新技術(shù)企業(yè)具體的開發(fā)項目和環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策，包括將企業(yè)資本型貨物如專利、研發(fā)技術(shù)等納入增值稅抵扣范圍，同時對高新技術(shù)人才采取一定的個人所得稅優(yōu)惠傾斜，這在企業(yè)多元化經(jīng)營的環(huán)境下，能夠調(diào)動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。

（三）加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠程度，擴(kuò)大優(yōu)惠范圍

為了進(jìn)一步提高我省的技術(shù)創(chuàng)新能力，就需要加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的力度，減輕企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的資金負(fù)擔(dān)。政府努力營造公平競爭的稅收環(huán)境，擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，降低立項門檻，使企業(yè)充分享受到促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策。減輕高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵企業(yè)更新設(shè)備和技術(shù)創(chuàng)新，將技術(shù)創(chuàng)新在研發(fā)、成果化、產(chǎn)業(yè)化等各階段的人、財、物各要素，有選擇性地納入稅收優(yōu)惠范圍。將稅收優(yōu)惠政策的支持范圍擴(kuò)大到一般性企業(yè)開展的商業(yè)模式創(chuàng)新或技術(shù)創(chuàng)新活動。稅收優(yōu)惠方式應(yīng)以直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠的綜合運(yùn)用為主，改變之前的直接優(yōu)惠傾向，更多地采用間接優(yōu)惠，即稅基式優(yōu)惠。實施對企業(yè)引入高科技人才有推動效應(yīng)的優(yōu)惠政策，增加科技經(jīng)費(fèi)投入，推行鼓勵高科技風(fēng)險投資的稅收優(yōu)惠政策。

（四）改進(jìn)稅收宣傳傳統(tǒng)方式，加強(qiáng)政策宣傳與咨詢服務(wù)

加大稅收監(jiān)管力度，建立責(zé)任追究制度，以完善“研究開發(fā)費(fèi)加計扣除”優(yōu)惠政策，推動企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體。促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的法律、政策體系的建立，調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，糾正企業(yè)間的不平等待遇。同時提高稅收優(yōu)惠政策的實際可操作性，簡化免抵退等手續(xù)及流程，減少企業(yè)資金流負(fù)擔(dān)，利于資金的快速流轉(zhuǎn)。

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作者簡介：姬睿婷（1989-），女，漢族，浙江湖州人，就讀于杭州電子科技大學(xué)，會計學(xué)院，MPACC。