商業(yè)企業(yè)中應收賬款的控制管理

封 勝

(延安大學西安創(chuàng)新學院 經(jīng)管系，陜西 西安 710100)

財務(wù)管理始終貫穿于企業(yè)的一切經(jīng)濟活動中，并且通過價值形態(tài)對企業(yè)的資金活動進行綜合管理。財務(wù)管理已經(jīng)成為商業(yè)企業(yè)管理的核心內(nèi)容。企業(yè)資金的籌集和分配，企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，每個環(huán)節(jié)都離不開財務(wù)的調(diào)控和管理。財務(wù)監(jiān)督和資金核算是企業(yè)內(nèi)部管理的核心，資金回收作為財務(wù)管理的一個重要環(huán)節(jié)，應收賬款是影響資金回收風險的重要因素。應收賬款是企業(yè)賒銷形成的一種債權(quán)，雖然賒銷是擴大企業(yè)產(chǎn)品銷售的策略，卻也是占用企業(yè)資金，形成企業(yè)壞賬的直接因素。所以應收賬款的管理控制直接關(guān)系企業(yè)的正常運行和發(fā)展。企業(yè)制定合理嚴格的政策，加強控制和管理應收賬款是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。

一、應收賬款的形成原因及影響

企業(yè)缺乏風險意識，未建立客戶信用檔案，監(jiān)管機制不完善。首先，商業(yè)企業(yè)在運營過程中，為擴大商品的銷量及市場占有率，會運用商業(yè)信用進行促銷，與客戶訂立賒銷合同來吸引客戶。但賒銷時，一些商業(yè)企業(yè)缺乏風險意識，往往對客戶的資信情況未做深入可靠的記錄和調(diào)查，盲目將商品賒銷給客戶，以此來爭奪市場，忽略了后期賬款能否及時收回的問題。部分周期性應收賬款就因此產(chǎn)生。其次，企業(yè)在合作過程中，沒有建立完善的客戶信用檔案，未對客戶的資信情況做出定期評價和記錄，部分資信有問題的客戶后期還款困難。再次，沒有制定有效的防范和監(jiān)督管理制度。企業(yè)在處理應收賬款時監(jiān)管不力，常常會錯過追討賬款的最佳時期導致應收款項成為壞賬[1](P155～159)。再次，部分企業(yè)對應收賬款缺乏輔助管理，只是在資產(chǎn)負債表中按照賬齡對應收賬款的數(shù)額進行簡單分類。這些簡單的補充資料，在企業(yè)資金回收運行良好時基本能滿足需求，但是一旦回收資金出現(xiàn)問題，這些簡單的資料根本無法提供數(shù)據(jù)支撐，應收賬款的問題就會隨之顯現(xiàn)。

企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，應收賬款管理責任人不明確。企業(yè)的業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門之間缺乏有效的內(nèi)部控制機制。銷售人員只關(guān)心銷售任務(wù)，盲目采取賒銷等手段增加業(yè)務(wù)量[2](P242～247)。業(yè)務(wù)部門沒有一套健全的并且科學實用的銷售賬冊，業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門之間聯(lián)系脫節(jié)，沒有定期及時與財務(wù)部門核對銷售和收款的具體數(shù)據(jù)。容易造成財務(wù)報表與實際情況不一致。另外，企業(yè)也沒有將應收賬款責任制落實到相應責任人。沒有明確規(guī)定業(yè)務(wù)部門銷售人員的責任，企業(yè)沒有將業(yè)務(wù)部門責任和權(quán)限以及利益掛鉤。沒有完善的訂立相關(guān)章程和制度，沒有責成銷售人員及時追款收回資金，導致后期應收賬款大量堆積。

高額應收賬款易形成壞賬，引發(fā)財務(wù)危機。企業(yè)在通過賒銷擴大銷售的同時，危機隨之而來。賒銷除了會給企業(yè)增加資金成本以及管理成本外，還會沉淀堆積高額的應收賬款。我國很多商業(yè)企業(yè)，包括一些上市公司，雖然經(jīng)營狀況良好，盈利頗豐，但是實際卻資金匱乏。即有盈利、無資金。一旦逾期應收賬款上升為壞賬，企業(yè)資金循環(huán)出現(xiàn)問題，很容易引發(fā)財務(wù)危機，給企業(yè)帶來巨大信用風險。

高額應收賬款加速了現(xiàn)金的流出，影響企業(yè)營業(yè)周期。應收賬款雖然表面上增加了企業(yè)的利潤，但是實際上并未增加企業(yè)的現(xiàn)金，反而加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出。因為企業(yè)要先行墊付這部分未實現(xiàn)的利稅開支。主要有流出轉(zhuǎn)稅、所得支出稅，保險費以及現(xiàn)金利潤分配。同時，應收賬款的回收也會產(chǎn)生管理成本，這些都加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出?，F(xiàn)金流量因此會嚴重短缺，進而影響企業(yè)其他環(huán)節(jié)運行，尤其是影響企業(yè)營業(yè)周期[3]。周期的長度是存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)之和。資金循環(huán)慢會使營業(yè)周期延長，直接影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

二、應收賬款的控制方法

企業(yè)資金流動性和短期償債能力都與應收賬款息息相關(guān)。應收賬款的周轉(zhuǎn)比率越高，賬齡越短，企業(yè)資金回收速度就相對較快，因而企業(yè)資金流動性和短期償債能力就越強。相反，應收賬款的周轉(zhuǎn)比率低，資金回收慢，企業(yè)資金流動性差，償債能力弱，企業(yè)會面臨較大的經(jīng)營風險。因此，企業(yè)必須加強應收賬款的控制管理，使應收賬款在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)，才能使企業(yè)健康發(fā)展，具有較強的競爭力和風險抵抗力。企業(yè)在經(jīng)營過程中對內(nèi)需要建立完善的內(nèi)部控制機制，對外需要構(gòu)建完善的信用管理制度，形成一套完整規(guī)范的控制程序和管理制度，才能從根本上處理好應收賬款問題。

制定合理的信用政策，做好客戶資信管理工作。企業(yè)在經(jīng)營銷售過程中應當設(shè)立信用管理部門，制定信用政策，對客戶的資信情況進行規(guī)范的監(jiān)管，促使應收款項能夠盡早回收，防范壞賬出現(xiàn)[4]。

首先，信用政策的指定包括信用標準的制定，信用期限的制定以及現(xiàn)金折扣政策的制定，其中制定信用標準是最關(guān)鍵的。信用標準指的是客戶獲得企業(yè)交易信用應當具備的條件。企業(yè)確定信用標準時應根據(jù)企業(yè)自身的財務(wù)狀況、市場情況來確定。

其次，對客戶的信用狀況、資金狀況進行集中管理。一般可以通過客戶過往交易情況或者銀行信用部門了解客戶信用狀況。并且列表分析，將客戶類型進行細分?？蛻粜庞脿顩r一目了然，便于業(yè)務(wù)部門根據(jù)客戶的實際情況進行判斷。在訂立賒銷合同的時候就可以嚴格控制金額和期限。防止客戶后期無力還款，或者合同欺詐，盡量做到在一開始就進行風險攔截。

嚴格過程控制，加強內(nèi)部監(jiān)管和制約。企業(yè)運營和交易風險主要是業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門缺少規(guī)范和控制造成的。如上所述，我們建議企業(yè)建立信用管理部門，可以減少企業(yè)交易前的風險。那么交易進行中的應收賬款控制風險還需要業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門協(xié)同其他部門一齊防范[5]。嚴格過程控制，加強財務(wù)部門的監(jiān)管和制約?？梢栽谪攧?wù)部門中設(shè)立監(jiān)管小組，專門負責核算和監(jiān)控營銷往來賬款以及應收賬款，保證每筆應收賬款的數(shù)據(jù)和財務(wù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)都相符。

規(guī)范操作程序，實行應收賬款責任制。要求營銷各個環(huán)節(jié)都要按照指定程序，營銷活動必須符合企業(yè)規(guī)范操作流程。并且應收賬款落實到各個責任人，業(yè)務(wù)經(jīng)濟人必須對應收賬款負責到底，一旦形成壞賬要對相關(guān)責任人進行追責。將責任制納入業(yè)績和總評的考核依據(jù)，將責任和利益掛鉤。

在銷售運營過程中，要加強法律保護。應該設(shè)立專門的法律事務(wù)部門，在產(chǎn)品銷售過程中，配備律師長期協(xié)助解決一些法律問題。并且負責及時協(xié)助解決應收賬款回收問題，在正常途徑無法收回的時候，及時采取法律手段維護利益。避免錯過回收應收賬款的最佳時機而導致壞賬。

確定合理地收賬程序，加強事后控制。企業(yè)在資金回收過程中，要確定合理的應收賬款回收程序，組織相應的責任部門督促相應責任人加緊催收，盡量壓縮應收賬款的規(guī)模[6]。

即使建立了完善監(jiān)管體系，也不能保證完全不會發(fā)生逾期應收賬款，在產(chǎn)生逾期應收賬款或者壞賬時，應在事后及時控制事態(tài)進一步惡化。除了采取法律訴訟途徑外，還可以幫助解決逾期應收賬款。

參考文獻：

[1]石曉軍，陳殿.信用政策與市場策略[M].北京：人民郵電出版社,2011.

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[6]鄂秀麗，季小杰.企業(yè)財物風險的控制方法[J].財務(wù)與會計，2012(8).