基于超循環(huán)理論的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系研究

夏寧

【摘 要】 作為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，我國(guó)相應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系尚未成熟。文章依托于超循環(huán)理論中自選擇—自組織—自穩(wěn)定的進(jìn)程對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了構(gòu)建，試圖通過外循環(huán)、內(nèi)循環(huán)、自反饋三個(gè)層面的設(shè)計(jì)形成一個(gè)逐層遞進(jìn)、自我完善的評(píng)價(jià)過程，最后對(duì)內(nèi)部控制自組織評(píng)價(jià)系統(tǒng)的發(fā)展提出了一些有用的建議。

【關(guān)鍵詞】 超循環(huán)理論； 內(nèi)部控制； 評(píng)價(jià)體系

中圖分類號(hào)：F272.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）08-0004-05

一、問題引出

內(nèi)部控制的有效性對(duì)于保證企業(yè)健康發(fā)展至關(guān)重要，企業(yè)組織形式日趨多元化、組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜化，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中所發(fā)揮的作用也越發(fā)突出。加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的研究在國(guó)際上成為一種潮流，全美反舞弊報(bào)告委員會(huì)（簡(jiǎn)稱COSO）2004年9月發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理思想納入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中，并以此構(gòu)建出以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的ERM框架。我國(guó)五部委在吸收與改進(jìn)的基礎(chǔ)上于2008年聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》），結(jié)束了我國(guó)沒有內(nèi)部控制框架的局面；隨后又于2010年發(fā)布了與之配套的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡(jiǎn)稱《內(nèi)部指引》），標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

然而，《基本規(guī)范》與《內(nèi)部指引》更多的傾向于概念、框架、規(guī)范條例等的描述，并沒有對(duì)企業(yè)在內(nèi)部控制中的具體步驟作出具體性的導(dǎo)引。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚，進(jìn)展程度參差不齊，因此如何構(gòu)建一個(gè)合適的評(píng)價(jià)體系來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中所存在的缺陷與不足，就顯得尤為重要。

許多學(xué)者對(duì)我國(guó)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建問題進(jìn)行了探討。然而縱觀近幾年的成果，一部分研究依托于《薩班斯法案》與《內(nèi)部指引》等條文（朱榮恩、應(yīng)唯、袁敏，2003；王造鴻、吳國(guó)萍，2010），對(duì)該問題進(jìn)行解釋與分析，并未考慮實(shí)際操作的可能性。另外的學(xué)者大多數(shù)以財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)的角度來(lái)看待這個(gè)問題（李志芳，2009；趙麗芳、王巖、閔德明，2010），而并不是以滿足企業(yè)真切的需要為目的。雖然出現(xiàn)了一些視角與觀點(diǎn)都不錯(cuò)的文章，卻局限于某個(gè)個(gè)案（張諫忠、吳軼倫，2005；戴顏，2006）或某一切入點(diǎn)（楊有紅、汪薇，2006），沒有從整體和系統(tǒng)角度構(gòu)建有廣泛意義的與企業(yè)管理相擬合的系統(tǒng)。因此，如何構(gòu)建一個(gè)有效的、系統(tǒng)的、有實(shí)際操作意義的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是現(xiàn)在亟需解決的。

二、超循環(huán)理論與企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

德國(guó)科學(xué)家艾根（Manfred Eigen）于20世紀(jì)70年代提出了關(guān)于生命起源的自組織理論——超循環(huán)理論，將進(jìn)化方面的研究由有機(jī)整體論推向了生成整體論。與達(dá)爾文進(jìn)化論不同，艾根研究的并非宏觀上物種的進(jìn)化規(guī)律而是將關(guān)注點(diǎn)放在了微觀分子層面。該理論認(rèn)為在化學(xué)進(jìn)化與生物進(jìn)化之間必然有一個(gè)分子自組織階段，完成從非生命物質(zhì)到生命物質(zhì)的轉(zhuǎn)化的質(zhì)的飛躍（沈小峰、曾國(guó)萍，1988），并提出了分子微觀水平上“擬種”的概念。根據(jù)超循環(huán)理論，作為“擬種”的一個(gè)自復(fù)制單元（即一個(gè)催化劑）不僅能催化生成一個(gè)類似的循環(huán)，這些同層的循環(huán)還會(huì)耦合成一個(gè)更大的循環(huán)，這個(gè)更大循環(huán)又能進(jìn)一步成為新的更大循環(huán)的單元，從而催生出更高層次的循環(huán)，“超循環(huán)”即指一級(jí)或一級(jí)以上的催化循環(huán)系統(tǒng)。如此類推，理論上可生成無(wú)窮層次自相嵌套的循環(huán)生長(zhǎng)系統(tǒng)（李署華，2005）。

超循環(huán)理論指出的分子進(jìn)化具有三個(gè)特點(diǎn)：一是自選擇，突變體會(huì)通過自我復(fù)制進(jìn)行自我選擇，類似于“正反饋”的放大作用，有益的選擇越積越多，而不適應(yīng)外部環(huán)境的突變便會(huì)被淘汰，突變體通過這種方式打破原有系統(tǒng)的平衡；二是自組織，當(dāng)突變體的產(chǎn)生達(dá)到一定數(shù)量時(shí)，它們便會(huì)進(jìn)行內(nèi)部的相互競(jìng)爭(zhēng)與自我協(xié)調(diào)，功能慢慢耦合而形成負(fù)反饋體系，留優(yōu)去劣，突變體自發(fā)組織起來(lái)，形成一個(gè)新的系統(tǒng)；三是自穩(wěn)定，當(dāng)新的系統(tǒng)形成時(shí)，進(jìn)化信息在穩(wěn)定間進(jìn)行復(fù)制、保存、轉(zhuǎn)換、傳送、多重反饋，形成層層回環(huán)，通過這種功能耦合性和協(xié)同性，各個(gè)子系統(tǒng)之間形成更加緊密的聯(lián)系，催生新共生結(jié)合體。

超循環(huán)理論是比較新的學(xué)科，雖然提出的時(shí)間較早，然而如何利用超循環(huán)理論解決現(xiàn)實(shí)中的問題是近些年學(xué)者才開始關(guān)注的。我國(guó)對(duì)于如何運(yùn)用超循環(huán)理論來(lái)解決人們組織行為中問題的文獻(xiàn)并不多，有些研究著眼于超循環(huán)理論在組織中的應(yīng)用，由于并沒有完全理解超循環(huán)理論的真實(shí)含義，雖然表面上是以超循環(huán)理論為依托，然而通篇卻在主要討論簡(jiǎn)單循環(huán)等對(duì)企業(yè)的影響，混淆了相關(guān)的概念。有一些學(xué)者進(jìn)行了有意義的研究：沈俊（2006）利用超循環(huán)理論的觀點(diǎn)重新對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行了審視；李小燕、田也壯（2008）依托于超循環(huán)理論，通過確立思路、構(gòu)建指標(biāo)、分析特點(diǎn)幾個(gè)步驟對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有效性作出了分析；楊洋、田也壯（2010）在超循環(huán)理論的基礎(chǔ)上，提出了組織循環(huán)理論，通過平衡性、魯棒性、平滑性、響應(yīng)度這四個(gè)指標(biāo)對(duì)組織循環(huán)的評(píng)價(jià)方法進(jìn)行了研究。我們希望以超循環(huán)理論為依托，構(gòu)建一個(gè)全面且系統(tǒng)的內(nèi)部評(píng)價(jià)體系，以期能對(duì)現(xiàn)實(shí)提出一些有用的建議。

本文以超循環(huán)理論角度構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系基于下列三個(gè)原因：一是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)是一個(gè)不均衡的系統(tǒng)。由于內(nèi)部控制以及相關(guān)評(píng)價(jià)的實(shí)施都要受到企業(yè)內(nèi)各種勢(shì)力的約束與制衡，內(nèi)部評(píng)價(jià)系統(tǒng)在建立初期并不能達(dá)到最佳效果。評(píng)價(jià)系統(tǒng)中突變的形成實(shí)質(zhì)上是各種勢(shì)力進(jìn)行博弈的過程，這種博弈只有在不斷的“正反饋”中才能最快達(dá)到良性的平衡。二是信息的傳遞在評(píng)價(jià)體系中是十分重要的，然而信息在系統(tǒng)中的傳遞并不是線性的，企業(yè)信息具有很強(qiáng)的隨機(jī)性和模糊性，企業(yè)在建立和完善評(píng)價(jià)系統(tǒng)時(shí)需要去除偏離、錯(cuò)誤的信息。這就要求企業(yè)學(xué)會(huì)自我甄別與自我調(diào)整，利用自身的功能耦合性與協(xié)同性將信息有效地整合起來(lái)。本文將企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行看作一種虛擬信息的流通，相關(guān)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的建立要依托于信息流動(dòng)過程。三是一個(gè)優(yōu)秀的自我評(píng)價(jià)系統(tǒng)是可以自我優(yōu)化與發(fā)展的，這與“擬種”的自組織與自穩(wěn)定十分相似。評(píng)價(jià)系統(tǒng)通過自身調(diào)節(jié)機(jī)制，是可以去適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境不斷變化的。在持續(xù)的發(fā)展中，評(píng)價(jià)系統(tǒng)可以進(jìn)行整體性的協(xié)同進(jìn)化，容納外部環(huán)境的多樣性與復(fù)雜性，從而向更為有序、更加合理的系統(tǒng)轉(zhuǎn)變。