淺談汽車4S店經(jīng)營中稅收風(fēng)險及防范

孫菊琴

摘要：在汽車4S店經(jīng)營銷售過程中，為了進(jìn)行汽車促銷，推動4s店經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展，往往會實行一些購買優(yōu)惠措施，例如贈汽車裝飾品、修理時部分工時免費、二手車置換新車、代辦汽車按揭等，在進(jìn)行處理這些經(jīng)營業(yè)務(wù)時，稅收風(fēng)險就隨之出現(xiàn)。因此，找出一種合理的方法識別并應(yīng)對這些稅收風(fēng)險就非常重要了。下面對汽車4S店中的“四位一體”的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收風(fēng)險分析，并提出實踐中的防范措施來供大家參考。

關(guān)鍵詞：汽車4S店 稅收風(fēng)險 防范措施 四位一體

一、購車贈禮品、送保險等促銷手段的稅收風(fēng)險分析

購買汽車送禮品的促銷手段是屢見不鮮的，但贈品不一，隨所購汽車的價值而改變。雖然很多汽車4S店使用這些方法改進(jìn)了汽車銷售情況，但卻沒有對這些贈品支出進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，稅收風(fēng)險也由此產(chǎn)生，主要體現(xiàn)以下三方面：

一是僅僅將贈送的禮品費用計入業(yè)務(wù)成本，卻沒有將贈品確定為收入進(jìn)行納稅，這部分稅款也就隨之流失。

二是分解了銷售收入。即以低于正常市場的價格開具機動車銷售發(fā)票，差額部份開具收款收據(jù)，從而隱匿收入少納增值稅并導(dǎo)致購車者少繳車輛購置稅；或者差額部份開具增值稅普通發(fā)票作贈品收入。由此該4s店的競爭力大大加強，售價比行情報價顯著降低，減少了消費者的汽車購置稅，銷售量大大增加，營業(yè)效益也有所提高，但卻讓公司承擔(dān)較大的稅收風(fēng)險。

三是在使用購車送保險的促銷手段時，汽車經(jīng)銷商以客戶個人的名義在“管理費用”寫出客戶所要承擔(dān)的車輛保險費，而這樣就對相關(guān)的發(fā)票管理的規(guī)定相違背，同時這些費用亦不可以在稅前進(jìn)行扣除。

針對上述購車贈禮品、送保險等促銷手段存在的稅收風(fēng)險，可以用以下三個措施予以防范：

采取大件的車輛裝飾用品與汽車一起銷售的措施。就是在汽車4S店經(jīng)營銷售汽車時，不低于市場最低價進(jìn)行銷售，同時在銷售合同上表明汽車售價以及真皮座椅、大包圍、導(dǎo)航等大件車輛裝飾用品的數(shù)量和售價，然后開具汽車銷售的總價發(fā)票給汽車消費者。在核算經(jīng)營成本時，首先要把裝飾品的庫存金額轉(zhuǎn)到相對應(yīng)的車輛庫存金額中，，要在汽車成本中看得出這些裝飾品的成本金額，做到收入與成本配比，同時可以證明這是車輛先安裝好后銷售的，那也在賬務(wù)處理上證明了是捆綁銷售。

可以把贈送的小件的裝飾用品費用作為汽車經(jīng)營銷售費用的一部分。以《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第八款的條文為依據(jù)，這些汽車銷售贈品應(yīng)視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理的并按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行繳納稅額的。例如貼膜，防盜，倒車?yán)走_(dá)腳墊，座套等，要確認(rèn)贈品收入。在確認(rèn)贈品收入時，可以按成本價加上不高于10%的利潤計算收入，不要以汽車裝飾品的標(biāo)價確定收入，因為裝飾品的標(biāo)價較高，送客戶時可以按標(biāo)價金額去說，這只是促銷時的內(nèi)部說法。另一方面，在進(jìn)行汽車促銷時，所贈送的禮品也是汽車4s店所購買的，在購買時要讓商家開具專用發(fā)票，在以后的汽車銷售納稅中，可作進(jìn)項稅額抵扣，在一定程度上減輕了稅負(fù)。如果按10%的利潤確定贈品收入，又有進(jìn)項稅抵扣，實際稅負(fù)只有1.45%.

送保險的促銷方式，就以直接降低車輛銷售價格處置。為了吸引客戶，促銷廣告說送保險，但客戶的保險費用是不能列支的。同時，保險費是代收代付的。在訂合同時是直接降低車輛銷售價格，這樣也可以減少增值稅的繳納。

二、汽車修理時贈送工時券及汽車保養(yǎng)券的稅收風(fēng)險分析

為了吸引客戶再次來店修理，提升修理入場臺次，4S店會采取送工時券來吸引客戶；為了提升客戶滿意度，在客戶購買新車有些質(zhì)量問題時，會以安撫的方式贈送汽車保養(yǎng)券。但賬務(wù)處理時，沒有對贈送作正確的稅務(wù)處理。造成的稅收風(fēng)險，主要體現(xiàn)在以下兩點：

一是送工時券時，工時收入不列入。就是在給客戶的結(jié)算單上，隱藏工時費收入，只顯示了配件的銷售收入。這樣造成了帳實不符，在給工人計算工資時也不準(zhǔn)確，而且?guī)矶愂针[患，因為在修理時，肯定有工時費收入的。

二是送保養(yǎng)券時，工時費不列入，贈送的材料等不視同銷售。把材料直接從倉庫領(lǐng)用出庫，結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本或計入銷售費用，未對相應(yīng)的材料確認(rèn)收入及計提銷項稅。

針對贈送工時券及保養(yǎng)券，可以用銷售折讓與折扣的方式來處理，具體防范措施為：

以國稅函（1997）472號《關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》為依據(jù)表明，客戶來4S店修理時，如果修理收入與折扣在同一張發(fā)票上，按折扣后的收入納稅；如果折扣不在同一張發(fā)票上，全額納稅。就是4S店在操作贈送工時券及保養(yǎng)券時，根據(jù)贈送的金額計算一個折扣率，并在同一張發(fā)票上注明折扣金額，這樣就從銷售額中減除了贈送工時費和材料費，降低了納稅成本并且沒有稅收隱患。

三、二手車置換業(yè)務(wù)稅收分析風(fēng)險分析

現(xiàn)代生活水平的提高，許多家庭進(jìn)入了汽車更新?lián)Q代的時候。為了促進(jìn)銷售，汽車廠家都要求4S店開展二手車置換業(yè)務(wù)。在購買二手車時，處置不當(dāng)會造成稅收分險。

具體是購買了二手車做預(yù)付貨款處理，賣了二手車做沖回預(yù)付貨款。沒有將二手車做過戶處理，不符合《機動車登記規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定，同時也不符合銷售二手車應(yīng)繳納相應(yīng)增值稅的有關(guān)規(guī)定。

針對二手車置換業(yè)務(wù)，可以做代理二手車處理，繳納相應(yīng)的營業(yè)稅來規(guī)避，具體防范措施為：

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)天二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》（2012）第23號的規(guī)定，納稅代理人銷售二手車，凡同時具備：受托方不向委托方預(yù)付貨款；委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。符合這三個條件的不征收增值稅；不同時具備這三個條件的，視同銷售征收增值稅。就是說在收購二手車時，不能預(yù)付貨款，不要把二手車轉(zhuǎn)戶到4S店，做代銷賺取手續(xù)費納稅處理。endprint

四、代辦汽車按揭服務(wù)和其他代辦服務(wù)的稅收風(fēng)險分析

為了更好地為汽車消費者服務(wù)，汽車4S店都會提供代理汽車按揭、代辦保險、代辦汽車上牌服務(wù)等。目前汽車銷售是微利銷售，代辦服務(wù)收入等衍生收入成了4S店的利潤來源，但許多4S店對這些代理業(yè)務(wù)沒有作正確的稅務(wù)處理，造成了稅收風(fēng)險。主要體現(xiàn)在以下兩點：

一是對服務(wù)所獲得的收入不計入賬戶亦不開具發(fā)票，造成這部分稅收的流失。

二是對服務(wù)等附加收入繳納營業(yè)稅。對代辦的按揭服務(wù)收入，代辦上牌服務(wù)收入等收入繳納營業(yè)稅，是各4S店財務(wù)經(jīng)理的共識，但沒有意識到手續(xù)費、代理費的收入這是增值稅價外費用，按規(guī)定要繳納增值稅，造成了極大稅收隱患。

針對代辦汽車按揭及代辦上牌服務(wù)，可以用開立按揭公司或營業(yè)執(zhí)照上增設(shè)服務(wù)項目來規(guī)避，具體防范措施為：

以《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號）為依據(jù)表明，汽車經(jīng)銷商為汽車購買者因代辦的原因而收取的保險費或拍照費等，是可以不用繳納賦稅的；但是在其過程中收取的其他費用，比如代辦代理費等，就必須繳納相應(yīng)的稅額。由于代理手續(xù)費收入沒有進(jìn)項抵扣，稅負(fù)較重。在一些集團化經(jīng)營的汽車公司，可以增設(shè)一家汽車按揭代理公司，這塊代理費收入可以入到按揭公司帳上，繳納營業(yè)稅。而有些不是集團化的經(jīng)營汽車4S店的公司，開設(shè)按揭公司不具備條件，可以在營業(yè)執(zhí)照中加設(shè)服務(wù)項目，如增設(shè)“汽車修理技術(shù)及汽車保養(yǎng)技術(shù)的咨詢”項目，在確認(rèn)收入時，做咨詢服務(wù)收入，這樣做規(guī)避了納稅風(fēng)險，又起到了降低稅收的作用。

五、結(jié)束語

隨著汽車經(jīng)營業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，會不斷發(fā)生新的業(yè)務(wù)。作為汽車公司的財務(wù)人員，應(yīng)與時俱進(jìn)，熟悉業(yè)務(wù)流程，針對不同的增生業(yè)務(wù)作不同的納稅防范措施；根據(jù)稅收籌劃的要求，布置業(yè)務(wù)人員做好相應(yīng)的流程。如在贈送禮品時，做到大件贈品先捆綁后銷售、小件贈品按10%的利潤做視同銷售；在贈送工時及保養(yǎng)券時，計算好折扣率，按銷售折讓與折扣的方式處理；在做二手車置換業(yè)務(wù)時，不能預(yù)付貨款，做二手車代理的方式，賺取手續(xù)費收入；在代理按揭及代辦上牌服務(wù)時，在賬務(wù)處理上不做代理收入，通過營業(yè)執(zhí)照上增設(shè)技術(shù)咨詢的項目，把代理收入體現(xiàn)在咨詢費收入，合理的降低了稅負(fù)，當(dāng)然合同上也要寫明是咨詢費，從源頭防范。在具體業(yè)務(wù)中，還有廠家返利的稅收風(fēng)險、代銷產(chǎn)品的稅收風(fēng)險等，筆者不再一一列舉。以上的闡述是筆者在實際工作中的經(jīng)驗所得，僅供參考和借鑒。

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