淺議建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)防范

王軍艷

摘要：近年來，建筑施工企業(yè)在提高會(huì)計(jì)內(nèi)控管理方面做了大量工作，會(huì)計(jì)內(nèi)控狀況有了明顯改善，但內(nèi)控管理總體水平不高仍是當(dāng)前制約建筑施工企業(yè)的瓶頸因素，本文根據(jù)從事會(huì)計(jì)內(nèi)控的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探討了建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)防范的有效途徑。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；會(huì)計(jì)內(nèi)控；風(fēng)險(xiǎn)防范

隨著國(guó)家鐵路建設(shè)步伐的不斷放緩，鐵建市場(chǎng)“井噴時(shí)代”的結(jié)束，建筑施工企業(yè)管理應(yīng)審時(shí)度勢(shì)，從“規(guī)模取勝”向“管理取勝”的思路轉(zhuǎn)變。為適應(yīng)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，維護(hù)企業(yè)穩(wěn)健前進(jìn)，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理顯得尤為重要。會(huì)計(jì)內(nèi)控與財(cái)務(wù)管理核心地位密切相關(guān)，其對(duì)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)行控制職能起到了有效的指導(dǎo)。會(huì)計(jì)工作人員身為財(cái)務(wù)任務(wù)執(zhí)行方，勢(shì)必要統(tǒng)籌全面掌握公司各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)管理體制，進(jìn)而為會(huì)計(jì)工作人員內(nèi)部控制實(shí)踐打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

近年來，建筑施工企業(yè)在提高會(huì)計(jì)內(nèi)控管理方面做了大量工作，會(huì)計(jì)內(nèi)控狀況有了明顯改善，但內(nèi)控管理總體水平不高仍是當(dāng)前制約建筑施工企業(yè)的瓶頸因素，本文根據(jù)從事會(huì)計(jì)內(nèi)控的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探討了建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的現(xiàn)場(chǎng)及風(fēng)險(xiǎn)防范的有效途徑。

一、建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的現(xiàn)狀

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，形成會(huì)計(jì)內(nèi)控操作風(fēng)險(xiǎn)的誘因不斷增多，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理形式化日趨嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)較為淡薄

在目前建筑施工企業(yè)中，由于公司及項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作不甚了解，所以在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作重視程度不夠。對(duì)于施工企業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)理來說，利潤(rùn)才是最重要的，而會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于他們來說可有可無，認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)他們的作用只是算算資金，報(bào)報(bào)賬、甚至用于避稅、逃稅等方面。這種想法和行為對(duì)于施工企業(yè)的發(fā)展來說只能起到制約作用。

2.預(yù)算制度未得到有效落實(shí)

目前，建筑施工企業(yè)的預(yù)算制度制定多數(shù)不切合實(shí)際，且執(zhí)行起來多有偏差。一方面，預(yù)算對(duì)項(xiàng)目的具體金額、資金的使用情況等記錄不夠詳細(xì)完善，造成會(huì)計(jì)內(nèi)控制度落實(shí)難，無法核對(duì)預(yù)算支出，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的失調(diào)。另一方面，預(yù)算本身未切合項(xiàng)目實(shí)際，項(xiàng)目也未根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際變化及時(shí)調(diào)整預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際脫節(jié)，執(zhí)行起來意義不大。

3.建筑施工企業(yè)基層單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

隨著前幾年鐵路基建市場(chǎng)投資的大規(guī)模上馬，施工企業(yè)的規(guī)模膨脹較為迅速，一個(gè)單位的年施工產(chǎn)值比過去翻兩番，甚至更多，隨之而來的就是施工項(xiàng)目的增多，生產(chǎn)要素配備的匱乏，最基本的人員配備部分項(xiàng)目也不能滿足。常見的情景往往是一個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)管幾個(gè)項(xiàng)目，疲于奔波應(yīng)付，無暇顧及業(yè)務(wù)處理，公司對(duì)項(xiàng)目也缺乏必要的監(jiān)管和培訓(xùn)，這樣就造成了近幾年施工企業(yè)基層單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱。

4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度不夠

目前，施工企業(yè)內(nèi)審要素配備不到位，內(nèi)審人員嚴(yán)重缺乏，多數(shù)單位僅配備兩至三名內(nèi)部審計(jì)人員，無法滿足施工項(xiàng)目的審計(jì)需求；內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，施工企業(yè)內(nèi)審人員多數(shù)由財(cái)務(wù)人員抽調(diào)補(bǔ)充至審計(jì)隊(duì)伍，精通計(jì)劃合同管理的審計(jì)人員缺乏，專業(yè)較單一，綜合分析能力的把握尚有差距，復(fù)合型人才少，部分內(nèi)審人員職業(yè)素養(yǎng)欠佳，風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)淡薄，不能持客觀謹(jǐn)慎的態(tài)度進(jìn)行評(píng)價(jià)，在執(zhí)行審計(jì)過程中對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)不能堅(jiān)持原則。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范的有效途徑

1.強(qiáng)化施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)

建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行的前提條件是必須針對(duì)企業(yè)內(nèi)部所有員工都進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)的提升。

（1）領(lǐng)導(dǎo)層要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，充分意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)控的作用。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)必須通過學(xué)習(xí)和研究，深刻地意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作對(duì)于整個(gè)企業(yè)的重要性，只有領(lǐng)導(dǎo)層意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，才能將會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)逐漸的擴(kuò)大到每個(gè)員工心里。

（2）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平和內(nèi)控知識(shí)。對(duì)于施工企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作來說，會(huì)計(jì)人員的能力和素質(zhì)如何，對(duì)內(nèi)控工作來說有著決定性的作用。而目前多數(shù)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和素質(zhì)明顯較低，結(jié)果就導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)工作不規(guī)范，所披露的會(huì)計(jì)信息也無法反映施工企業(yè)的真實(shí)狀況，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來說只能起到阻礙作用。所以施工企業(yè)必須要重視會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能以及個(gè)人修養(yǎng)，在選拔會(huì)計(jì)人員的時(shí)候必須嚴(yán)格，對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員也要督促其不斷地學(xué)習(xí)，時(shí)常對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷地提高自身的業(yè)務(wù)水平。只有能力強(qiáng)、素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員才能有效地推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的運(yùn)行。

（3）加強(qiáng)企業(yè)全體員工的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)。對(duì)于企業(yè)來說，領(lǐng)導(dǎo)層和會(huì)計(jì)人員的內(nèi)控意識(shí)加強(qiáng)了并不代表會(huì)計(jì)內(nèi)控工作就可以順利地進(jìn)行，要想內(nèi)控順利地進(jìn)行，必須要加強(qiáng)所有員工的會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)。只有施工企業(yè)全體員工強(qiáng)化了會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)，企業(yè)的內(nèi)控工作才能順利進(jìn)行。

2.建立健全施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系

建立健全施工企業(yè)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系，應(yīng)按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個(gè)系統(tǒng)相互制衡的原則設(shè)置。

（1）施工企業(yè)應(yīng)全面梳理和整合各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，提高制度執(zhí)行的有效性。針對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)章制度多、新制度又不斷出臺(tái)的情況，為保持內(nèi)控體系的有效性，要從管理、監(jiān)督、操作三個(gè)層面，將業(yè)務(wù)流程從繁多的制度中提煉出來，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)標(biāo)明注意事項(xiàng)和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。

（2）施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行制度，維護(hù)制度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。一是領(lǐng)導(dǎo)干部要成為制度執(zhí)行的表率。二是制度面前人人平等。三是在制度執(zhí)行過程中，要加強(qiáng)信息溝通，及時(shí)傳導(dǎo)上級(jí)的精神，及時(shí)反饋下級(jí)的執(zhí)行情況和制度執(zhí)行的效果。

（3）施工企業(yè)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制的實(shí)施為重點(diǎn)，完善會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制流程。一是全面落實(shí)操作風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制。逐級(jí)簽訂會(huì)計(jì)內(nèi)控責(zé)任書，明確責(zé)任追究鏈條，使風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任目標(biāo)與員工個(gè)人利益直接掛鉤，形成一把手負(fù)總責(zé)，分管直接負(fù)責(zé)，各業(yè)務(wù)主管部門具體抓，一線員工積極參與的大防范工作格局。二是強(qiáng)化監(jiān)管職責(zé)，創(chuàng)新監(jiān)管手段。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，運(yùn)用多種審計(jì)方法，對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控實(shí)施有效監(jiān)管。三是強(qiáng)化問題整改和信息交流，營(yíng)造會(huì)計(jì)合規(guī)環(huán)境。對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)內(nèi)控問題的大力整改，要進(jìn)一步建立健全問題整改的保障機(jī)制，要建立完善的信息交流與反饋渠道，確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題能夠得到及時(shí)反饋和糾正，創(chuàng)造全體員工充分了解且能認(rèn)真履行職責(zé)的內(nèi)部控制環(huán)境。

3.建立健全全面預(yù)算管理制度

完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制制度，需要加大對(duì)各部門的預(yù)算管理力度，保障工作的順利有效開展。為此，建立健全全面預(yù)算管理制度顯得尤為重要。全面預(yù)算管理是將成本管理、財(cái)務(wù)預(yù)算管理、施工組織方案、工期計(jì)劃、資金回收計(jì)劃等管理手段實(shí)現(xiàn)無縫對(duì)接，全部納入預(yù)算進(jìn)行管理，形式一個(gè)完整的管理體系，確定全面預(yù)算管理的目標(biāo)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的過程控制，建立與預(yù)算掛鉤的業(yè)績(jī)考核體系，提高全員參與意識(shí)，通過過程中及時(shí)考核兌現(xiàn)充分調(diào)動(dòng)廣大員工參與項(xiàng)目管理的積極性，以實(shí)現(xiàn)開源節(jié)流創(chuàng)效的目標(biāo)。

4.加強(qiáng)建筑施工企業(yè)基層單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

強(qiáng)化施工企業(yè)基層單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是提升企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范的必要措施。首先，公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基層單位基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的檢查指導(dǎo)工作，制定基礎(chǔ)業(yè)務(wù)考核評(píng)比制度。公司應(yīng)定期將派出專項(xiàng)檢查驗(yàn)收小組，對(duì)所有項(xiàng)目的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行評(píng)比。其次，應(yīng)及時(shí)通報(bào)各項(xiàng)目檢查情況，定期由公司下發(fā)專門的檢查通報(bào)，對(duì)各項(xiàng)目的檢查情況進(jìn)行通報(bào)，督促項(xiàng)目提高基礎(chǔ)業(yè)務(wù)水平。再次，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)檢查情況應(yīng)同項(xiàng)目年終績(jī)效考核相結(jié)合，與員工的薪酬掛鉤，鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策后進(jìn)，這樣才能起到大幅提高基層單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的效果。

5.充分發(fā)揮內(nèi)審功能，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用

（1）施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定適合本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作制度，尤其是建立健全施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制的規(guī)范體系，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況完善科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度。

（2）加強(qiáng)內(nèi)審人員的職業(yè)道德建設(shè)和高水平的政策理論培訓(xùn)，不斷提高綜合素質(zhì)。同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)等專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作生命的意識(shí)，提高貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的自覺性。

切實(shí)提高內(nèi)審人員素質(zhì)，按照內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的要求，從每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目入手，實(shí)行全過程質(zhì)量控制，不斷完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，這樣才能充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能。

綜上所述，建筑施工企業(yè)只有從以上五個(gè)方面去加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理，才能有效提高會(huì)計(jì)內(nèi)控工作質(zhì)量，降低內(nèi)控防線，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)控的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)全面提高經(jīng)營(yíng)管理水平。