注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策研究

董月

【摘要】20世紀(jì)60年代中期以來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化發(fā)展以及社會(huì)各界對(duì)審計(jì)意見依賴性的增強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有越演越烈的趨勢(shì)，給審計(jì)報(bào)告的使用者帶來巨大的損失，從而嚴(yán)重影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，如何正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成為了審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的重要課題。本文從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和特點(diǎn)出發(fā)，分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并提出了控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

1.緒論

1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于在審計(jì)過程中存在一些不確定因素，使得審計(jì)人員或者審計(jì)組織出具的審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)不相符，受到相關(guān)者的指控，進(jìn)而遭受損失的可能性。

1.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀的，它普遍存在于審計(jì)的整個(gè)過程中，并且存在于所有的審計(jì)業(yè)務(wù)中。審計(jì)結(jié)論只要沒有得到充分驗(yàn)證，就有存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。

時(shí)效性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只存在于具體審計(jì)業(yè)務(wù)的某一特定的時(shí)間范圍內(nèi)，一旦超出了這個(gè)特定的時(shí)間范圍，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)自動(dòng)解除。一般來說，從審計(jì)工作的開始到得出審計(jì)結(jié)論，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成期間，從審計(jì)結(jié)論的得出到審計(jì)結(jié)論的驗(yàn)證，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受期間，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成期間和承受期間共同組成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期間。

可防范性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的，但并不是說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無法控制、無法防范的。無論哪一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過審計(jì)人員和審計(jì)組織的主管努力都有控制和防范的可能性，都有可能不引起審計(jì)責(zé)任。

不可消除性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，也是可以控制可以防范的，但是無論審計(jì)人員和審計(jì)組織怎樣努力，都只能是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不可能消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。原因在于：一方面，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)不可能被消除；另一方面，防范、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涉及到成本效益原則，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須要投入相關(guān)的資源，如果投入的資源超出了一定的范圍，就有可能得不償失。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，不僅要履行自身經(jīng)濟(jì)監(jiān)督鑒證的責(zé)任，還要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行服務(wù)，從而得到經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。履行職責(zé)與追求利益的矛盾是導(dǎo)致一些舞弊、造假案件發(fā)生的主要原因。

利益追求驅(qū)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)喪失獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身就是一個(gè)企業(yè)，追求經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)的必然屬性。審計(jì)行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)較低、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大、客戶關(guān)系十分復(fù)雜等諸多原因加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的負(fù)擔(dān)。尤其是最近幾年加入了WTO之后，我國(guó)逐漸與國(guó)際接軌，國(guó)外知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐步開始涉足中國(guó)地區(qū)，這大大加重了中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)程度。因此，為了生存和追求利益，很可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失獨(dú)立性，為了招攬客戶、獲取不正當(dāng)利益，與被審計(jì)單位合謀造假。

2.2被審計(jì)單位舞弊的風(fēng)險(xiǎn)

如今會(huì)計(jì)造假賬現(xiàn)象已十分普遍，很多企業(yè)為了追求經(jīng)濟(jì)利益或逃避國(guó)家稅收而對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行粉飾造假，假賬真做或真賬假做，甚至憑空捏造虛假業(yè)務(wù)，而且舞弊手段越來越多，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作帶來了很大的阻礙，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也使廣大社會(huì)公眾、投資者蒙受巨大的損失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠(chéng)信體系遭到質(zhì)疑。會(huì)計(jì)舞弊很多都是企業(yè)或上市公司的高級(jí)管理人員所為，他們基于各種原因，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬目及財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假，造假花樣層出不窮，僅靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師搜集證據(jù)和查看企業(yè)會(huì)計(jì)賬目很難發(fā)現(xiàn)，這大大增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)認(rèn)識(shí)不足

許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有準(zhǔn)確掌握現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論說起來頭頭是道，但實(shí)際上對(duì)如何操作運(yùn)用卻一知半解，水平仍停留在對(duì)賬水平上。實(shí)務(wù)操作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于缺乏經(jīng)驗(yàn)，面對(duì)收集的與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的大量信息，不能把業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到會(huì)計(jì)賬簿以外相關(guān)的信息和證據(jù)，對(duì)業(yè)務(wù)隨便敷衍，搞形式主義，這些都導(dǎo)致了很多重大風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，不能真正發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作用。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

3.1業(yè)務(wù)承接階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

接受被審單位委托、簽訂業(yè)務(wù)約定書是審計(jì)過程的首要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)這一環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制如何，直接影響審計(jì)各階段的質(zhì)量控制。根據(jù)規(guī)定的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮客戶的誠(chéng)信與執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源以及能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具備承接業(yè)務(wù)所需要的時(shí)間與資源，是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)與能力，直接決定審計(jì)項(xiàng)目的成敗。從我國(guó)目前的會(huì)計(jì)市場(chǎng)看，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍較窄，基本上是處于買方市場(chǎng)狀態(tài)，事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈。在此情形下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)更加重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。對(duì)于超出自身經(jīng)驗(yàn)、學(xué)識(shí)和能力的項(xiàng)目，應(yīng)本著降低風(fēng)險(xiǎn)重于降低成本的原則，尋求外界專家的幫助。

3.2審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制

通過審計(jì)程序控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序包括審查的內(nèi)容與運(yùn)用的方法。審查的內(nèi)容可分為與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性有關(guān)的內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)報(bào)告兩個(gè)部分；審查的方法有檢查文件、檢查實(shí)物、觀察、函證、分析、詢問等。通過審計(jì)程序控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解被審單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以便合理保證審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。

通過審計(jì)證據(jù)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見所使用的信息。只有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，才能作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求，其含義是審計(jì)證據(jù)在支持財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。審計(jì)過程就是收集、評(píng)價(jià)和運(yùn)用審計(jì)證據(jù)得出審計(jì)結(jié)論的過程。在審計(jì)過程中，應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

通過審計(jì)工作記錄控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作記錄反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師從承接到完成審計(jì)項(xiàng)目的全過程，是審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)，也以此證明其執(zhí)行的業(yè)務(wù)符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與要求。對(duì)審計(jì)工作記錄的總體要求是：能夠清楚地反映實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；根據(jù)審計(jì)證據(jù)與一定的職業(yè)判斷得出的結(jié)論。

3.3審計(jì)報(bào)告階段的風(fēng)險(xiǎn)控制

在審計(jì)報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)實(shí)施階段取得的證據(jù)與形成的結(jié)論，對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。被審單位的財(cái)務(wù)信息披露應(yīng)同時(shí)附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，兩者共同構(gòu)成企業(yè)投資人及其他相關(guān)方面了解企業(yè)、作出決策的依據(jù)。與此同時(shí)，審計(jì)報(bào)告則成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和被追究審計(jì)責(zé)任的證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、所審財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍、被審單位管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任、遵循的審計(jì)準(zhǔn)則及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表述的審計(jì)意見、審計(jì)報(bào)告的日期等，應(yīng)按照真實(shí)、合法、恰當(dāng)?shù)脑瓌t，作出專業(yè)化的表述，避免因表述不當(dāng)使審計(jì)報(bào)告的使用者產(chǎn)生誤解而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。[科]

【參考文獻(xiàn)】

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