基于戰(zhàn)略管理視角的內(nèi)部審計(jì)定位研究

官海濱

［摘要］ 基于戰(zhàn)略管理的視角，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和存在問(wèn)題、面臨的發(fā)展機(jī)遇和趨勢(shì)進(jìn)行了梳理，闡釋了戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理審計(jì)的概念與關(guān)系，提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)基于企業(yè)戰(zhàn)略管理視角進(jìn)行定位的命題。在對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的定位認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上，就其合理性和職能定位進(jìn)行了探索，認(rèn)為在企業(yè)戰(zhàn)略管理決策與實(shí)施中要正確定位和實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)向戰(zhàn)略管理審計(jì)轉(zhuǎn)型符合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。

［關(guān)鍵詞］ 內(nèi)部審計(jì)；戰(zhàn)略管理；內(nèi)部控制

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 015

［中圖分類號(hào)］F239.45［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2012）10- 0024- 03

1引言

目前，有關(guān)我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)前沿的理論研究已與國(guó)際接軌，對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐研究中分析舞弊以及違規(guī)現(xiàn)象和宏觀研究的居多，基于中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和組織的實(shí)際進(jìn)行深入分析并提出創(chuàng)新性的解決理論和方法的研究很少。與之對(duì)應(yīng)，在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中突出存在的共性問(wèn)題：①內(nèi)部審計(jì)“機(jī)構(gòu)設(shè)置缺位”，即便是在許多有一定規(guī)模的企業(yè)也沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或僅設(shè)置審計(jì)專員，或者把內(nèi)部審計(jì)混同于紀(jì)檢監(jiān)察或財(cái)會(huì)部門，由財(cái)務(wù)部門和其他監(jiān)督部門代行職責(zé)，審計(jì)獨(dú)立性存在嚴(yán)重瑕疵。②“審計(jì)職能虛位”，即內(nèi)部審計(jì)或者成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者推諉責(zé)任的擋箭牌，或者僅僅作為查賬工具，招之即來(lái)，揮之即去，也有的出于上級(jí)管理部門的要求而設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)的地位作用和監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)職能“名不副實(shí)”。③內(nèi)部審計(jì)覆蓋面不夠，監(jiān)督盲點(diǎn)多，由此導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能的弱化和無(wú)效監(jiān)督，以上問(wèn)題的存在除了需要分析宏觀上、體制上等外部因素之外，更應(yīng)從企業(yè)自身生存、發(fā)展的實(shí)際出發(fā)，從審計(jì)理論研究與國(guó)際接軌的高度，對(duì)我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行定位。

如何正確觀察分析、認(rèn)識(shí)和處理制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，首先從內(nèi)部審計(jì)的定義來(lái)看，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于增加組織價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制高層管理過(guò)程，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。其次，應(yīng)該借助ｓｗｏｔ分析等分析工具，實(shí)事求是地分析企業(yè)現(xiàn)狀和外部環(huán)境，從為組織增值服務(wù)的角度定位內(nèi)部審計(jì)的作用和地位，把內(nèi)部審計(jì)看成是一個(gè)利潤(rùn)中心或者投資中心，而非成本中心（王光遠(yuǎn)，２００７）。最后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略管理規(guī)劃的制定來(lái)把握其戰(zhàn)略定位，同時(shí)在內(nèi)部審計(jì)中要實(shí)現(xiàn)貫徹企業(yè)戰(zhàn)略管理，由單純的管理審計(jì)向戰(zhàn)略管理審計(jì)的轉(zhuǎn)型。具體而言就是要抓住3個(gè)關(guān)鍵切入點(diǎn)：①通過(guò)實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)戰(zhàn)略制定中的關(guān)鍵作用；②通過(guò)優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，重新定位內(nèi)部審計(jì)的作用和地位，嚴(yán)格保證其獨(dú)立性；③圍繞企業(yè)戰(zhàn)略管理規(guī)劃制定和實(shí)施過(guò)程，制訂審計(jì)計(jì)劃和參與的力度，以此促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)由經(jīng)營(yíng)審計(jì)向戰(zhàn)略審計(jì)的轉(zhuǎn)型。

2企業(yè)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理審計(jì)的概念

2.１ 企業(yè)戰(zhàn)略管理

戰(zhàn)略管理（Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ）一詞最初是由伊戈?duì)枴ぐ菜鞣蛟冢保梗罚赌瓿霭娴摹稄膽?zhàn)略規(guī)劃到戰(zhàn)略管理》一書中提出的，他認(rèn)為企業(yè)的戰(zhàn)略管理是指將企業(yè)的日常業(yè)務(wù)決策同長(zhǎng)期計(jì)劃決策相結(jié)合而形成的一系列的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)，戰(zhàn)略管理是面向未來(lái)動(dòng)態(tài)地、連續(xù)地完成從決策到實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。楊錫懷（２００２）將戰(zhàn)略管理定義為：企業(yè)根據(jù)組織的外部環(huán)境和內(nèi)部條件設(shè)定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，為保證目標(biāo)的正確落實(shí)和實(shí)現(xiàn)進(jìn)行謀劃，并依靠企業(yè)的內(nèi)部能力將這種謀劃和決策付諸實(shí)施，并對(duì)實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制的動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程。從２０世紀(jì)５０年代的長(zhǎng)期規(guī)劃時(shí)代到６０年代的戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)代再到７０年代的戰(zhàn)略管理時(shí)代，戰(zhàn)略管理不斷得到研究發(fā)展。至今關(guān)于戰(zhàn)略管理的交叉學(xué)科研究方興未艾，如審計(jì)與戰(zhàn)略管理的學(xué)科交叉形成的戰(zhàn)略管理審計(jì)，戰(zhàn)略管理審計(jì)實(shí)現(xiàn)了由經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)向戰(zhàn)略管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的十大趨勢(shì)之一 。

2.２ 戰(zhàn)略管理審計(jì)

戰(zhàn)略管理審計(jì)這一概念最早由美國(guó)哥倫比亞大學(xué)的艾貝·肖克曼教授提出，他認(rèn)為企業(yè)戰(zhàn)略管理審計(jì)是一項(xiàng)以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略管理活動(dòng)為對(duì)象，通過(guò)綜合的、系統(tǒng)的、獨(dú)立的和定期的核查，確定問(wèn)題所在和各種機(jī)會(huì)，提出行動(dòng)計(jì)劃的建議，改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的活動(dòng)。廖洪、劉波（2005）認(rèn)為戰(zhàn)略管理審計(jì)是由獨(dú)立人士對(duì)各層次的戰(zhàn)略管理活動(dòng)以及戰(zhàn)略管理的全過(guò)程所進(jìn)行的分析、 評(píng)價(jià)與監(jiān)督。戰(zhàn)略管理審計(jì)是戰(zhàn)略管理和審計(jì)學(xué)的交叉學(xué)科，其發(fā)展的基本動(dòng)因是 ２０ 世紀(jì)７０ 年代管理者受托責(zé)任的空前擴(kuò)大而導(dǎo)致的戰(zhàn)略管理浪潮，時(shí)至今日，戰(zhàn)略管理審計(jì)已初步出現(xiàn)了研究視角的分野，即管理觀的戰(zhàn)略審計(jì)與治理觀的戰(zhàn)略審計(jì)，這兩種視角的戰(zhàn)略審計(jì)研究由于基本假設(shè)不同，在審計(jì)目標(biāo)、 審計(jì)主體、 審計(jì)職能、 審計(jì)內(nèi)容和范圍等方面存在顯著不同的看法。秦遠(yuǎn)建、袁鵬程構(gòu)建了二維的企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)框架，即從時(shí)間維度和空間維度進(jìn)行了理論構(gòu)建。管亞梅（２００８）認(rèn)為實(shí)施戰(zhàn)略管理審計(jì)能提高戰(zhàn)略決策的科學(xué)性戰(zhàn)略執(zhí)行的效率、效果和效益，可充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的功能 ，進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)。本文探討的內(nèi)容基于戰(zhàn)略管理觀的戰(zhàn)略審計(jì)。

3基于戰(zhàn)略管理視角對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行定位的原因分析

（1）全球經(jīng)濟(jì)一體化的浪潮和跨國(guó)公司的迅猛發(fā)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提出了挑戰(zhàn)。一方面是國(guó)際社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，聯(lián)合國(guó)的《發(fā)展中國(guó)家政府審計(jì)手冊(cè)》規(guī)定：政府２１世紀(jì)審計(jì)的主要發(fā)展思路是對(duì)內(nèi)部控制觀念的確認(rèn)，以及創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并把它作內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵部分。此外，國(guó)內(nèi)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的發(fā)展壯大和行業(yè)自律規(guī)范化程度的加深，內(nèi)部審計(jì)的作用和地位逐漸為國(guó)際社會(huì)廣泛認(rèn)同。另一方面是跨國(guó)公司審計(jì)理念的影響。在世界５００ 強(qiáng)企業(yè)中，許多世界級(jí)的大型跨國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)理念，也為內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型提供了最好的詮釋，例如ＧＥ、ＩＢＭ、?？松梨诘龋加蟹浅＝∪膬?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和戰(zhàn)略管理審計(jì)機(jī)制，這些公司的審計(jì)委員會(huì)中的人員組成都是非執(zhí)行董事，如在福特汽車公司董事會(huì)成員中，有過(guò)內(nèi)部審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)的占1/3左右，在公司高層管理者群體中，近一半以上人員有過(guò)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)歷。有關(guān)資料顯示，從內(nèi)部審計(jì)管理體制的演變過(guò)程看，受董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)數(shù)在顯著遞增，而受總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的在遞減，內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性得到強(qiáng)化。

（2）從內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展歷程和發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，戰(zhàn)略管理審計(jì)代表了現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向。從１９８３年９月我國(guó)恢復(fù)審計(jì)監(jiān)督制度至今，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)得以較快發(fā)展，從審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則和制度的制定，到審計(jì)實(shí)務(wù)指南的頒布，緊跟國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展前沿，在內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)、審計(jì)實(shí)務(wù)和理論探討、制度規(guī)范建設(shè)諸方面都得以迅速發(fā)展，尤其是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)規(guī)范制定和內(nèi)部審計(jì)理論研究方面已與世界接軌，這是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)和前提。

（3）從公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化角度來(lái)看，兩權(quán)分離和多層次的委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在，導(dǎo)致信息“不對(duì)稱”所有者必然會(huì)要求對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，單獨(dú)依靠外部審計(jì)難以滿足管理的持續(xù)性需求，國(guó)外以及近年來(lái)我國(guó)一些上市公司虛假行為的揭露，比如安達(dá)信和安然的破產(chǎn)，美國(guó)世通公司、“銀廣夏”事件等，不僅使社會(huì)公眾，而且使企業(yè)自身引發(fā)了對(duì)外部審計(jì)誠(chéng)信恐慌，同時(shí)也引起對(duì)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的反思，企業(yè)要控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，就必須擺脫內(nèi)部人治理和精英治企的束縛。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者追求個(gè)人利益的最大化與所有者追求企業(yè)利益最大化的固有矛盾，決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)的復(fù)雜性。因此，真正重視內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，是促使企業(yè)真正成為“四自”的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的保障。

4內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略定位分析

如何認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的位置，內(nèi)部審計(jì)是否可以進(jìn)行戰(zhàn)略管理定位，筆者認(rèn)為，這主要是由企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和管理特性所決定的。從國(guó)際國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)來(lái)看，２１世紀(jì)的內(nèi)部審計(jì)將逐漸淡化“經(jīng)濟(jì)警察”的角色和查錯(cuò)糾弊功能，作為企業(yè)戰(zhàn)略管理咨詢顧問(wèn)、健全內(nèi)控為企業(yè)增值服務(wù)的作用明顯增強(qiáng)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者被賦予更大自主權(quán)，不將內(nèi)部審計(jì)擺在企業(yè)戰(zhàn)略高度來(lái)定位，而僅當(dāng)作一般管理工具來(lái)使用，讓內(nèi)部審計(jì)只履行監(jiān)督職能或低層次服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，會(huì)嚴(yán)重制約企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部審計(jì)提高到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度來(lái)認(rèn)識(shí)和定位，通過(guò)有效地檢查監(jiān)督、評(píng)價(jià)、反饋、咨詢（建議）來(lái)調(diào)控規(guī)范戰(zhàn)略管理層和進(jìn)而調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的管理行為，增加企業(yè)價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一般地，內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略定位涉及到審計(jì)目標(biāo)、職能、組織、人員、程序、規(guī)則等諸方面，但就根本而言，內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略管理的定位，主要涉及審計(jì)主體、審計(jì)職能和治理結(jié)構(gòu)定位三個(gè)層面的轉(zhuǎn)型。

（1）職能定位。首先內(nèi)部審計(jì)的職能是與企業(yè)管理的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制系統(tǒng)中相一致的控制職能，又有別于企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的控制，是獨(dú)立于一般經(jīng)營(yíng)（財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、物資管理）等管理職能上的控制。在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)控制職能過(guò)程中，包含著鑒證、評(píng)價(jià)、反饋、建議等具體子功能。真正對(duì)過(guò)程的控制，尤其對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，外部審計(jì)往往難以做到，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策層也難以自我監(jiān)控。傳統(tǒng)的利用企業(yè)各部門、職責(zé)互相牽制，不僅成本高，而且效益不明顯且難以計(jì)量，最有效的選擇應(yīng)是把這項(xiàng)職能交給獨(dú)立設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)部門去承擔(dān)，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)，通過(guò)全過(guò)程的管理審計(jì)保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（2）治理結(jié)構(gòu)定位。 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)模式的選擇對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的影響是關(guān)鍵因素。規(guī)模以上企業(yè)應(yīng)該在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，專業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可作為企業(yè)一個(gè)管理部門設(shè)置，隸屬審計(jì)委員會(huì)，并保證與企業(yè)其他職能部門的實(shí)質(zhì)和形式獨(dú)立，業(yè)務(wù)上可接受審計(jì)委員會(huì)和經(jīng)營(yíng)層的雙重領(lǐng)導(dǎo)。集團(tuán)企業(yè)的下屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可由集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)派出，不管什么企業(yè)治理方式，都會(huì)有一個(gè)磨合過(guò)程，發(fā)生一定交易成本，但保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性則是對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的根本要求。

（3）審計(jì)主體定位。我國(guó)的《審計(jì)法》及一些相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則條例對(duì)審計(jì)主體做出了具體規(guī)定，要求獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和保證審計(jì)人員的獨(dú)立性，但實(shí)際企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置不能滿足內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性需要，根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南的規(guī)定，審計(jì)主體準(zhǔn)確定位是審計(jì)工作的質(zhì)量保證。內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的是中觀層次的行業(yè)自律管理，應(yīng)創(chuàng)新性地開展工作，包括多角度地制定管理、技術(shù)規(guī)范，推行培訓(xùn)認(rèn)證，加強(qiáng)信息交流、促進(jìn)現(xiàn)代化手段運(yùn)用等來(lái)提高審計(jì)主體的執(zhí)行力。

5戰(zhàn)略管理視角的內(nèi)部審計(jì)定位應(yīng)堅(jiān)持的理念和處理的關(guān)系

２００８年的金融危機(jī)導(dǎo)致全球宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的惡化，對(duì)全球企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生了深度影響。內(nèi)部審計(jì)囿于此次危機(jī)而面臨新的挑戰(zhàn)和發(fā)展機(jī)遇，企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望在改變，內(nèi)部審計(jì)覆蓋面也發(fā)生了顯著變化。如何提升內(nèi)部審計(jì)識(shí)別與防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，拓展內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展空間和創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的話語(yǔ)權(quán)，正如“薩班斯法案（Ｓａｒｂａｎｅｓ－Ｏｘｌｅｙ Ａｃｔ）”所規(guī)定的，使內(nèi)部審計(jì)從一個(gè)內(nèi)部控制合規(guī)性測(cè)試的角色轉(zhuǎn)型到一個(gè)提高組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和治理結(jié)構(gòu)的更具戰(zhàn)略性的角色。在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)五屆三次理事會(huì)上，劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出了“免疫系統(tǒng)”理論，他指出，審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，在維護(hù)國(guó)家安全和人民根本利益方面具有十分重要的作用。同時(shí)，“免疫系統(tǒng)”理論作為科學(xué)的理論，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展和實(shí)踐的指導(dǎo)也具有普適性。內(nèi)部審計(jì)之于組織也是一個(gè)“免疫系統(tǒng)”，如果能夠真正起到預(yù)防及提示（提醒、反映、警示）的作用，則可將事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)推進(jìn)，做到防患于未然?；谝陨侠砟罘从^內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，在對(duì)內(nèi)部審計(jì)基于戰(zhàn)略管理視角戰(zhàn)略定位時(shí)應(yīng)考慮正確處理好以下關(guān)系。

（1）秉持內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)發(fā)展觀，處理好審計(jì)轉(zhuǎn)型中的各種關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的不平衡，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律性，社會(huì)習(xí)慣、傳統(tǒng)文化的影響，都要求我們要樹立正確的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展觀。一定要把握住內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的漸進(jìn)性，對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)較薄弱和審計(jì)資源匱乏的企業(yè)和行業(yè)、地區(qū)，可由完善機(jī)構(gòu)和建章立制開始，重點(diǎn)開展常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)，在企業(yè)戰(zhàn)略中貫徹戰(zhàn)略審計(jì)的理念，逐漸過(guò)渡到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和戰(zhàn)略管理審計(jì)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源和技術(shù)條件較好的企業(yè)，就要高起點(diǎn)、高標(biāo)準(zhǔn)，積極與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)接軌，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的躍進(jìn)式發(fā)展。

（2）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量觀念，處理好障礙內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的多方面關(guān)系。隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施指南的發(fā)布，內(nèi)部審計(jì)趨向職業(yè)化和執(zhí)業(yè)規(guī)范化。同時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為和環(huán)境的復(fù)雜性，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員以科學(xué)的態(tài)度、審慎地對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施監(jiān)督檢查、做出審計(jì)結(jié)論、提出審計(jì)建議時(shí)必須慎重。另外，內(nèi)部審計(jì)本身也是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的系統(tǒng)，不僅有宏觀的戰(zhàn)略思想與規(guī)劃，也有中觀的戰(zhàn)術(shù)實(shí)施措施，包括與內(nèi)部各部門間的協(xié)調(diào)溝通，也有非常微觀具體的作業(yè)層工作準(zhǔn)則，包括具體審計(jì)項(xiàng)目，與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層的反映、報(bào)告、咨詢的安排，審計(jì)責(zé)任的考核等，以及分級(jí)審計(jì)、同級(jí)審計(jì)的關(guān)系等。這是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的要求與考驗(yàn)。在日常業(yè)務(wù)操作上，更需要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法包括統(tǒng)計(jì)抽樣、分析性復(fù)核等方法、乃至心理分析方法、利用專家的工作等都要做到科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、合規(guī)，嚴(yán)格控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)向戰(zhàn)略管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，正確處理好戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與常規(guī)審計(jì)的關(guān)系。戰(zhàn)略管理審計(jì)作為一門前沿的、新興的交叉學(xué)科，從產(chǎn)生之初就受到眾多學(xué)者的關(guān)注。由經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)向戰(zhàn)略管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，既是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)之一 ，也是審計(jì)自身發(fā)展的訴求，實(shí)施戰(zhàn)略管理審計(jì)能提高戰(zhàn)略決策質(zhì)量和戰(zhàn)略執(zhí)行的效率，可充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的功能 ，并有助于公司治理結(jié)構(gòu)的完善。在實(shí)踐中必須正確處理與常規(guī)審計(jì)（如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等）的關(guān)系，必須從審計(jì)主體，審計(jì)對(duì)象和職能作用等方面區(qū)別于其他類型審計(jì)，具體可以借鑒卡普蘭的“平衡計(jì)分卡”的思想設(shè)置包括財(cái)務(wù)、顧客和內(nèi)部審計(jì)過(guò)程、審計(jì)學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，審計(jì)運(yùn)作體系和管理信息系統(tǒng)評(píng)價(jià)等指標(biāo)體系，基于對(duì)常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)整體的戰(zhàn)略管理流程進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

（4）正確處理內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的辯證關(guān)系，全面實(shí)施戰(zhàn)略管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制和受托責(zé)任是緊密相關(guān)的，編制審計(jì)工作方案之前進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求。廣義上說(shuō)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控的一部分，狹義上講，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)控制度的再控制和再評(píng)價(jià)，因此內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控有許多具體職責(zé)、職能上的交叉。一般地，相對(duì)于內(nèi)控制度而言，內(nèi)部審計(jì)具有超然獨(dú)立的地位和職能，內(nèi)部審計(jì)組織和人員應(yīng)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)戰(zhàn)略策劃階段介入，全面監(jiān)督檢查戰(zhàn)略制定和執(zhí)行，做到事前參與，事中監(jiān)督執(zhí)行，事后審計(jì)評(píng)價(jià)反饋的全過(guò)程審計(jì)。在實(shí)事求是地評(píng)價(jià)、判斷時(shí)，要從企業(yè)發(fā)展大局著眼，抓住企業(yè)戰(zhàn)略管理決策的制定、實(shí)施、控制與反饋等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，注重查找戰(zhàn)略管理決策制定和實(shí)施流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，加強(qiáng)關(guān)鍵點(diǎn)監(jiān)控，確保戰(zhàn)略實(shí)施的有效性。內(nèi)部審計(jì)要通過(guò)在監(jiān)督檢查、預(yù)測(cè)和合理建議中體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威和公正性，在與審計(jì)對(duì)象相互配合中保證審計(jì)獨(dú)立性，將戰(zhàn)略管理審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)和公司經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)進(jìn)行有效融合，從而實(shí)現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值增值服務(wù)之目的。

主要參考文獻(xiàn)

［１］楊錫懷． 企業(yè)戰(zhàn)略管理［M］.北京：高等教育出版社，２００２.

［2］理查德·L·萊特里夫，溫特·A·華里絲，等． 內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)［M］．北京：中國(guó)審計(jì)出版社，２０００.

［3］倪建林． 公司治理結(jié)構(gòu)：法律與實(shí)踐［M］.北京：法律出版社，２００3.

［4］廖洪，陳波．企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)的回顧與層望：一個(gè)綜述［J］.審計(jì)研究，２００５（２）.

［5］宋常.內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與發(fā)展框架的思考［J］．中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，２０１０（４）.

［6］管亞梅.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)——戰(zhàn)略管理審計(jì)模式構(gòu)建［J］.經(jīng)濟(jì)縱橫，２００８（２）.

［7］馬小勇，牛東曉，王永利．企業(yè)戰(zhàn)略管理能力審計(jì)研究［J］．生產(chǎn)力研究，２００９（7）.

［8］王光遠(yuǎn)．現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)十大理念［J］．審計(jì)研究，２００７（２）.

［9］殷麗麗，李媛媛．經(jīng)濟(jì)危機(jī)下的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略［J］．審計(jì)研究，２０１０（１）.

［10］藍(lán)海林，李鐵瑛，王成．中國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略管理行為的情景嵌入式研究［J］.管理學(xué)報(bào)，２００９，６（１）.