建立和完善企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)控制制度探析

陳康斌

摘 要：完善的財(cái)務(wù)會計(jì)制度對于企業(yè)是非常重要的。目前我國企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理體系還存在很多不足，主要表現(xiàn)為資本市場不健全、管理系統(tǒng)缺少制衡機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)執(zhí)行力不強(qiáng)等。針對這些問題，企業(yè)應(yīng)遵循會計(jì)制度，完善資本市場，建立企業(yè)內(nèi)部權(quán)力的制約機(jī)制，強(qiáng)化管理、建立透明的信息體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部完善的會計(jì)控制機(jī)制。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；會計(jì)控制機(jī)制；資本市場；權(quán)力制

中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2011.08.25 文章編號：1672-3309（2011）08-63-02

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)控制制度存在的問題

我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度在市場經(jīng)濟(jì)下得到了很快的發(fā)展，但也存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，市場機(jī)制發(fā)育不完善，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制度不健全。我國市場經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展時(shí)期，市場機(jī)制還不夠完善，所以，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度也處于不斷的發(fā)展階段。在這個(gè)階段，很多企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制正在建立，但是也有很多企業(yè)沒能建立起內(nèi)部控制機(jī)制，或者還處于起步階段。由于受到傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的影響，很多企業(yè)在發(fā)展模式上還沒有完全轉(zhuǎn)變過來，很多企業(yè)在管理模式和經(jīng)營模式上局限于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些企業(yè)無論在資源還是在資金都沒有按照市場經(jīng)濟(jì)的模式來進(jìn)行；另外相應(yīng)的法律和法規(guī)還不夠健全，很多企業(yè)經(jīng)營者不按照相應(yīng)的法律規(guī)定去做，對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制信息接受能力不強(qiáng)或不接受控制；同時(shí)，財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)和其他的部門主管都會出現(xiàn)按照領(lǐng)導(dǎo)的意思來完成任務(wù)，這就出現(xiàn)了權(quán)利之間相互監(jiān)督和制約的失衡，就會出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理混亂的現(xiàn)象。

第二，管理系統(tǒng)缺少控制力，內(nèi)部制衡機(jī)制不健全。公司內(nèi)部缺少制衡機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計(jì)機(jī)制的發(fā)展不健康，一個(gè)企業(yè)如果缺乏對公司法人的制約，就會出現(xiàn)很多意想不到的問題。目前，在我國企業(yè)對法人的制約主要是董事會，但是很多企業(yè)的董事會制度不健全，很多企業(yè)的董事會名存實(shí)亡，不能發(fā)揮好董事會自身的作用；同時(shí)很多企業(yè)的規(guī)模比較小，沒有董事會的存在，對企業(yè)法人的監(jiān)督處于一個(gè)真空，不能很好地對企業(yè)法人起到制約的作用。企業(yè)內(nèi)部缺乏一個(gè)有效的會計(jì)機(jī)制，就會出現(xiàn)某些領(lǐng)導(dǎo)利用職務(wù)之便，采取非法的手段，挪用或者侵占企業(yè)的資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的虧損或者倒閉。

第三，企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制在制定之初就存在一定的問題，很多企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)者很多都缺乏經(jīng)驗(yàn)的或者水平有限，另外很多設(shè)計(jì)者過多地考慮到領(lǐng)導(dǎo)的愛好，這就會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制人為性失效。同時(shí)，在執(zhí)行力方面，企業(yè)管理中人為因素占的比例比較大，只重領(lǐng)導(dǎo)的決策，導(dǎo)致很多領(lǐng)導(dǎo)越權(quán)管理的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，就會出現(xiàn)不能按照預(yù)定的模式進(jìn)行指令的下達(dá)，很多規(guī)章制度不能很好的執(zhí)行。

二、建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)遵循的原則

分析我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體制中存在的各種問題和困境，包括外部環(huán)境和企業(yè)自身原因，所以我們應(yīng)該從這兩個(gè)方面進(jìn)行相應(yīng)的完善，采取對應(yīng)的措施，建立建全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制。

第一，建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制必須符合國家的法律和法規(guī)，不能出現(xiàn)和國家法律法規(guī)相左的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，這是一個(gè)基本問題。

第二，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制要針對企業(yè)內(nèi)部的全體成員，約束的范圍包括企業(yè)內(nèi)部職工，還包括企業(yè)的法人、董事會成員等高層領(lǐng)導(dǎo)，任何人不得越權(quán)進(jìn)行管理，不能出現(xiàn)對個(gè)別人無效的現(xiàn)象。

第三，對于企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制一定要符合公司的所有環(huán)節(jié)和所有業(yè)務(wù)內(nèi)容，不能出現(xiàn)管理真空的現(xiàn)象，給一些不法分子可乘之機(jī)，在機(jī)制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定控制重點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

第四，在制定控制機(jī)制方面要與時(shí)俱進(jìn)，不能固守，這就需要我們按照市場機(jī)制不斷變化和調(diào)整，在制定控制機(jī)制方面和執(zhí)行兩方面根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，做到符合實(shí)際，讓企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制得到更好地發(fā)揮。

第五，要本著企業(yè)的成本效益的原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果，做到企業(yè)內(nèi)部各部門之間形成監(jiān)督，讓企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制得到完善和發(fā)展。

三、實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的具體辦法

第一，建立有效的考核和激勵(lì)制度。內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制的建立要和經(jīng)濟(jì)責(zé)任相結(jié)合，強(qiáng)化內(nèi)部管理，明確崗位職責(zé)，獎(jiǎng)罰分明，把考核制度落實(shí)到實(shí)處。在這個(gè)過程中，企業(yè)內(nèi)部一定要嚴(yán)格遵循內(nèi)部會計(jì)控制的相關(guān)規(guī)則，讓企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)機(jī)制的作用發(fā)揮到極致，杜絕出現(xiàn)私權(quán)濫用。

第二，完善信息系統(tǒng)管理。一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立并不等于企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的完善，應(yīng)利用好信息系統(tǒng)來提高企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的效率和效果。信息系統(tǒng)的應(yīng)用可以幫助企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制在實(shí)施過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，避免企業(yè)信息不對稱或信息的隱瞞會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部員工和法人或者董事會產(chǎn)生矛盾，更好地做到賬務(wù)公開，特別是在會計(jì)機(jī)制方面，要保障公開透明，這樣能夠讓員工更好地履行自己的職責(zé)，達(dá)到企業(yè)良性運(yùn)轉(zhuǎn)的狀態(tài)。

第三，加強(qiáng)控制和監(jiān)督。在企業(yè)制定內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制的過程中，要充分考慮權(quán)利的相互制約和相互制衡，在企業(yè)內(nèi)部的管理過程中形成有效的循環(huán)監(jiān)督和管理鏈條，要突出對法人的制約和監(jiān)督，建立完善的董事會制度，讓董事會發(fā)揮好作用，共同執(zhí)行內(nèi)部控制制度，從而推動企業(yè)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。

第四，建立內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制。一個(gè)完善的市場機(jī)制是建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)，它對建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制有著很大的幫助。《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》中對我國各單位的負(fù)責(zé)人做了明確的規(guī)定，本單位負(fù)責(zé)人對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的建立和完善全權(quán)負(fù)責(zé)。明確了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任和義務(wù)，能更好地督促其他企業(yè)員工的行為，增強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)制度的執(zhí)行力度。一個(gè)完善的資本市場，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造一個(gè)和諧的外部環(huán)境，有利于企業(yè)開展各項(xiàng)任務(wù)，讓企業(yè)健康發(fā)展。

第五，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度。企業(yè)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)有利于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行，讓企業(yè)的考核、監(jiān)督、制約機(jī)制更好地落實(shí)。將內(nèi)部審計(jì)人員從會計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來，直接對董事會負(fù)責(zé)，這樣可以更好地發(fā)揮審計(jì)人員的作用。內(nèi)部監(jiān)督評審應(yīng)遵循以下原則：（1）對于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行有效和全面的審計(jì)，內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一個(gè)重要組成部分，應(yīng)當(dāng)向董事會或其審計(jì)委員會直接報(bào)告工作。（2）在實(shí)施控制過程中，無論是內(nèi)部管理人員還是內(nèi)部控制人員，對在執(zhí)行相關(guān)控制時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)報(bào)告，及時(shí)處理，把問題消除在萌芽狀態(tài)。在企業(yè)內(nèi)部營造一種全員控制意識，幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，另外企業(yè)要對內(nèi)部內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，配備稱職的人員，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境的建立，為企業(yè)的健康發(fā)展提供重要保障。

總之，在我國企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制建立和完善的過程中，我們一定要利用好市場環(huán)境，建立透明的信息體系，強(qiáng)化內(nèi)部管理，明確各自的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制的完善和發(fā)展。 （責(zé)任編輯：云馨）

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