個人所得稅改革初探

王艷芹

摘要：盡管我國個人所得稅收入只占全部稅收收入的較少部分，但因為與億萬百姓切身相連，所以備受關(guān)注，很多人對稅制的了解甚至都是從個人所得稅開始的。但是我國現(xiàn)在個人所得稅的設(shè)置卻存在諸多問題，主要表現(xiàn)為目前所采用的分類所得稅模式不能就個人所有收入綜合計算、綜合征稅，難以對收入進行全面，實現(xiàn)收入公平分配。本文在分析現(xiàn)行稅制不足的基礎(chǔ)上，初步探討綜合與分類相結(jié)合稅制的使用，及其對收入分配公平化所起到的調(diào)節(jié)作用。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；收入分配；混合稅制

一、我國現(xiàn)行個人所得稅存在的問題分析

一個稅種所起到的作用包括兩個：取得收入和調(diào)節(jié)收入分配。在我國，個人所得稅設(shè)立的基本宗旨是調(diào)節(jié)市場初次分配中形成的不公，縮小居民收入差距。近年來我國個人所得稅的收入有所增加，其所占稅收收入總額的比重已由1994年的1.60％提升至2009年的7.29％，但在調(diào)節(jié)收入分配方面卻少有作為。2009年中國的基尼系數(shù)為0.47，在22個亞洲國家中排名第一，可見中國收入分配不公現(xiàn)象非常嚴重。雖然不能全部歸咎于個人所得稅的調(diào)節(jié)不利，但其制度設(shè)計缺陷和征管漏洞無疑是重要原因之一。

1.收入監(jiān)控體系的缺失

居民收入日趨多元化，政府卻未能根據(jù)收入分配體制建立起一套有效的收入監(jiān)控體系，特別是對于地下經(jīng)濟等灰色收入，更是無能為力。與此同時，稅務(wù)部門征管質(zhì)量不高，偷逃稅現(xiàn)象比較嚴重。我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，審核申報、扣繳制度尚不健全，難以實現(xiàn)預(yù)期效果。

2.稅制本身存在著明顯的制度缺陷

主要表現(xiàn)在存在逆向調(diào)節(jié)現(xiàn)象，對高收入階層缺乏基本的調(diào)節(jié)和監(jiān)控手段。一是按所得項目分項、按次征稅，使那些所得渠道多、綜合收入高的納稅人不納稅或者少納稅相反所得渠道少、綜合收入相對較低的納稅人卻要多交稅。

3.稅率設(shè)計結(jié)構(gòu)復(fù)雜，實際稅負不公

表現(xiàn)在三個方面：一是對工資薪金所得采用九級超額累進稅率，稅率級次過多，與國際上簡化稅率結(jié)構(gòu)，降低稅收負擔的所得稅改革趨勢不相適應(yīng)。二是級次過多的邊際稅率，使相當多的納稅人不能接受，在實際執(zhí)行中形同虛設(shè)，反而由此使許多納稅人為了降低邊際稅率檔次而想方設(shè)法隱瞞各項所得，從某種意義上講，強化了納稅人的偷逃稅意識。三是對屬于勤勞所得性質(zhì)的勞務(wù)報酬所得與屬于非勤勞所得性質(zhì)的財產(chǎn)租賃所得、偶然所得等采用20％的相同稅率，而且對勞務(wù)報酬所得又實行加成征收，有

我國社會主義分配政策。四是對工資薪金所得和個體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得分別適用九級與五級超額累進稅率，造成稅負不公平，增加了征管操作的復(fù)雜性。

二、綜合所得稅制及其應(yīng)用條件

綜合所得稅制是指納稅人在一定期間內(nèi)(通常是一年)的各種不同來源的所得綜合，減去法定減免和扣除項目的數(shù)額，就其余額按統(tǒng)一的稅率征收所得稅的一種稅收制度。與我國現(xiàn)行的分類所得稅制相比，綜合所得稅制的優(yōu)勢表現(xiàn)在：稅基較寬，能夠反應(yīng)納稅人的綜合負擔能力；考慮到個人經(jīng)濟情況和家庭負擔等，給予納稅人一定的減免照顧；就其總的凈所得采取累進稅率，既可以調(diào)節(jié)納稅人稅負，又可實現(xiàn)一定程度上的縱向再分配。其缺點是征收手續(xù)較為復(fù)雜，納稅人容易進行稅收規(guī)避，需要納稅人服從程度高、稅收管理制度先進、財務(wù)會計健全。盡管存在這些缺點，但是綜合所得稅制卻能很好地克服分類所得稅制征收不公、扣除不合理、同等收入稅負不同等缺點，從而實現(xiàn)社會公平。

但是要實現(xiàn)綜合所得稅制必須滿足以下四個條件(1)在全國范圍內(nèi)，普遍采用納稅人的永久稅號，并且與支付方強制性的預(yù)扣稅制度結(jié)合。(2)個人報酬完全貨幣化，嚴禁實物分配和實物福利的存在。(3)大力推進非現(xiàn)金結(jié)算，加強現(xiàn)金管理，嚴格控制現(xiàn)金交易，對大額現(xiàn)金的流通建立起一套完善的限制措施，嚴防現(xiàn)金環(huán)節(jié)的偷逃稅。(4)要建立聯(lián)網(wǎng)制度，將稅務(wù)的網(wǎng)絡(luò)與銀行及其他金融機構(gòu)、企業(yè)、工商、海關(guān)等機構(gòu)聯(lián)網(wǎng)。

所以就我國目前現(xiàn)狀來看，并不適宜馬上采取綜合所得稅制。綜合稅制在稅務(wù)管理上要求當納稅人到納稅年度終需要提交年度申報表.稅務(wù)機關(guān)能夠?qū)λ峤坏哪甓壬陥蟊磉M行有效的審核以及在此基礎(chǔ)上順利地實現(xiàn)匯算清繳。但當前我國大多數(shù)納稅幾的納稅意識淡薄，缺乏健全帳簿記錄和進行自動申報的知識水平，稅務(wù)代理尚未普遍推行.嚴恪的納稅申報制度也未建立起來.因此不可能順利提交基本真實的年度申報表就稅務(wù)審計而言.我國目前的稅務(wù)管理水平還未達到能夠?qū)δ甓壬陥蟊磉M行有效審核的程度。這主要是由以下幾個因素決定的：一是納稅人的帳簿記錄不健全‘二是管理手段落后.基本上還處于手工狀態(tài)：計算機管理剛剛起步，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部以及與有關(guān)經(jīng)濟部門的計算機管理網(wǎng)絡(luò)尚未建立；三是現(xiàn)金交易的大量存在；四是缺乏足夠數(shù)量的具有較高素質(zhì)的稅務(wù)稽查人員。稅務(wù)審計不力也是造成納稅人不主動申報或少申報的一個困索。就匯算清繳而言，由于目前我國將個人所得稅劃歸地方稅，而地方稅務(wù)機構(gòu)尚處于緝建過程中.人員不足、設(shè)備不健全的狀況很難保證能夠順剝地完成匯算清繳任務(wù)。我國不僅在以上三十方面的條件不具備，而且代扣代繳制也沒有得到有效實施。

三、結(jié)論與建議

1.實行分類與綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式

從前文的分析可以看出，雖然綜合所得稅制存在種種優(yōu)點，但是鑒于我國的現(xiàn)狀，馬上使用并不適宜。所以，分類綜合課征應(yīng)是我國現(xiàn)階段個人所得稅制的較好選擇。實行分類綜合所得稅，對某些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)所得等實行綜臺收入，采用統(tǒng)一的費用扣除標準和稅率，對其他的應(yīng)稅所得分類征收。或者對部分所得先分類征收，到年終時把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計算，凡全年所得額超過一定限額以上的，即按規(guī)定的累進稅率計算全年應(yīng)納所得額，并對已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準予在全年直納所得額內(nèi)抵扣。此種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個人收入，避免分類所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國目前的征管水平。這樣做至少有以下幾點好處：一是納稅人無法通過收入分計以逃避稅收；二是稅務(wù)機關(guān)不需對納稅人的每項所得分析是何種所得，或其是否合法，便于征管，并節(jié)省稅收成本；三是是收人來源、方式發(fā)生變化時，政府不需修改稅法就能及時捕捉到新的個人所得稅課稅對象。

2.確定合理的費用扣除標準，實現(xiàn)指數(shù)化調(diào)整

在我國確定費用扣除時，注重區(qū)分高收入者、低收入者，實際扣除額的大小應(yīng)隨工資水平、物價水平及各種社會保障因素的變動而調(diào)整，實現(xiàn)指數(shù)扣除，對地區(qū)間收入水平的差異，難以實現(xiàn)不同起征點，也可通過指數(shù)化調(diào)整。

3.合理地設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)

我國現(xiàn)行個人所得稅即實行超額累進稅率又實行比例稅率和加成稅率，應(yīng)將現(xiàn)行兩套稅率統(tǒng)一為超額累進稅率，為綜合稅制的實施創(chuàng)造條件。同時，擴大稅率級距，高收入者多繳稅，低收入者少繳稅。稅率檔次設(shè)計以五級為宜。其次是保持稅收的級差不變，但原5％的稅率降到2％、10％的降到5％，15％的降到10％??依次降5個百分點，或者保持現(xiàn)有的稅率不變，但提高級差。

4.完善征管機制

(1)完善代扣代繳制度。在目前無法直接對個稅納稅人直接實行全面監(jiān)控的情況下，實行源頭扣繳無疑是個人所得稅征收的有效方法。即使是在公民納稅意識較強的美國雇主代扣代繳仍是個人所得稅征收的主要形式。因此要明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和法律責任。若扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)，應(yīng)給予嚴厲處罰并追究其法律責任，當然更要明確納稅人的責任。

(2)逐步健全對個人收入的監(jiān)控體系。完善存款實名制，實行個人收入支付規(guī)范化，推行使用銀行卡和轉(zhuǎn)賬支付，逐步縮小現(xiàn)金支付范圍，減少現(xiàn)金流通量。建立個人單一稅號或社會保障號體系，將個人信用卡號、銀行存款賬號以及養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險號等聯(lián)為一體，做到‘全國統(tǒng)一，一人一號”，并將其置于稅務(wù)部門的監(jiān)控下，從這一賬號內(nèi)可全面了解個人工薪收入、納稅情況及信用等級、社會保障等情況。

(3)建立健全全社會的個人信用約束機制，建立個人信用體系及配套法規(guī)，用法律的形式對個人賬戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用檔案管理；個人信用級別的評定、披露和使用；個人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確規(guī)定。這需要大力提高社會信息化程度，稅務(wù)、銀行、司法等部門密切配合和強大的計算機網(wǎng)絡(luò)、信息庫支持，通過長期的努力方能實現(xiàn)。