淺談恒利塑料制品有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款的管理

賈小霞

摘要：企業(yè)應(yīng)收賬款問題是市場經(jīng)濟條件下的必然現(xiàn)象，而應(yīng)收賬款的管理將直接影響企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。本文在介紹隴西恒利塑料制品有限責(zé)，任公司的基本情況之后，通過應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資金占用比例、計提壞賬準備、兩年以上應(yīng)收賬款比例等方面對恒利塑料制品有限責(zé)任公司的應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀進行了分析。通過分析發(fā)現(xiàn)，恒利塑料制品有限責(zé)任公司的應(yīng)收賬款管理水平較弱.嚴重影響了公司資金的正常周轉(zhuǎn)。由此，本文提出了如何建立完善的應(yīng)收賬款管理制度、規(guī)范應(yīng)收賬款的會計核算、加強應(yīng)收賬款的日常管理工作和提高管理人員素質(zhì)等措施.進一步提高公司應(yīng)收賬款管理水平。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；管理；控制

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額明顯增多，近幾年來，不少企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，嚴重影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為中小企業(yè)經(jīng)營活動中日益重要的問題。應(yīng)收賬款是企業(yè)擁有的，經(jīng)過一定期間才能兌現(xiàn)的債權(quán)。因此，加強應(yīng)收賬款的管理，避免或減少損失的發(fā)生，保證企業(yè)經(jīng)營活動的正常進行，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，是十分必須的。企業(yè)應(yīng)采取有效措施，認真加以預(yù)防和解決。

一、恒利塑料制品有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

1.恒利塑料制品有限責(zé)任公司的基本情況

隴西縣恒利塑料制品有限責(zé)任公司是隴西縣一家生產(chǎn)塑料制品的公司，現(xiàn)有總資產(chǎn)970萬元，其中固定資產(chǎn)909萬元，占地1 1000平方米，職工34人。主要設(shè)備有GSl000／6日本產(chǎn)東芝印刷機、擠出復(fù)合機，東洋精分切機、大容量制袋機、干法復(fù)合機及檢測設(shè)備等12臺(套)。主要產(chǎn)品有盛裝濃縮果汁、果醬、酒類等國內(nèi)工藝先進的無菌大容量包裝袋及鋁塑、紙塑、塑塑彩印復(fù)合系列包裝袋。產(chǎn)品多年主銷北京、河南、廣東、新疆等地，由于主機為引進日本設(shè)備，在國內(nèi)同行業(yè)中享有較好信譽。公司通過對大容量無菌生產(chǎn)線和彩印生產(chǎn)線的設(shè)備改造，現(xiàn)已形成了以大容量無菌袋生產(chǎn)為主，以彩印包裝產(chǎn)品為輔的生產(chǎn)格局，實現(xiàn)了公司跨躍式發(fā)展，使公司成為隴西縣產(chǎn)值、銷售上千萬元的公司。公司敏銳捕捉市場信息，針對大容量無菌包袋市場需求前景廣闊的實際，在2001年啟動建設(shè)了年產(chǎn)100萬條大容量無菌噸裝袋加工項目。該項目計劃征用建設(shè)用地6.9畝，購進意大利羅西公司2.5米寬幅共擠吹膜機，2.5米寬幅干式復(fù)合機，2.5米寬幅無蘸制袋機各一臺及透氧機、封口強度試驗機等檢測設(shè)備。近年來，該公司能夠以市場為導(dǎo)向，積極推進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高產(chǎn)品質(zhì)量，呈現(xiàn)出較好的發(fā)展勢頭。但公司從2003年開始到2007年末，商品產(chǎn)值和主營業(yè)務(wù)收入都呈現(xiàn)出逐年上升的趨勢，而公司應(yīng)收賬款資金的比重卻居高不下，大量資金被占用，公司資金周轉(zhuǎn)困難。

2.恒利塑料制品有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款管理狀況分析

(1)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是一個用來衡量公司在資產(chǎn)管理方面效率的財務(wù)比率。一般來說，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，平均收現(xiàn)期越短，說明應(yīng)收賬款的收回越快。否則，公司的營運資金會過多的呆滯在應(yīng)收賬款上，影響資金的正常周轉(zhuǎn)。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝銷售收入／平均應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＝360／應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

從表1分析可得，恒利塑料制品有限責(zé)任公司的主營業(yè)務(wù)收入由2003年的604530.08元上升至2007年的700321.3元，增長率為15.85％；應(yīng)收賬款期末余額由2003年的243560.14元上升至2007年的398842.55元，增長率為63.76％，應(yīng)收賬款的增長速度明顯快于主營業(yè)務(wù)收入的增長速度。從周轉(zhuǎn)率分析來看，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率由2003年的7.5次下降至2007年的4.8次；周轉(zhuǎn)天數(shù)由2003年的48天上升至2007年的75天，由此可見，恒利塑料制品公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低，平均收現(xiàn)期長，應(yīng)收賬款大量占用公司資金，影響公司的現(xiàn)金流。

(2)兩年以上應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額比重分析

從表2可以看出，恒利塑料制品有限責(zé)任公司兩年以上應(yīng)收賬款占總應(yīng)收賬款的比重由2003年的13％上升至2007年的19％，比重較大且呈逐年上升的趨勢。說明該公司可收回應(yīng)收賬款數(shù)額并不多，發(fā)生壞賬的機率也比較高，相對形成損失的風(fēng)險也就比較大。進一步說明，該公司應(yīng)收賬款管理水平弱，從而增加了公司的機會成本和管理成本。在一定程度上，還會影響公司的短期.償債能力。

(3)應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重分析

從表3可以看出，恒利塑料制品有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重由2003年的1 5％上升至2007年的18％，應(yīng)收賬款的資金占用呈逐年上升的趨勢。由于該公司發(fā)生賒銷的幾率比較高、應(yīng)收賬款的余額多，所以，即使該公司的主營業(yè)務(wù)收入很大，但還是導(dǎo)致其流動資金被大量占用，造成公司流動資金緊缺，周轉(zhuǎn)困難，甚至影響公司的正常運作。

(4)公司計提壞賬準備分析

壞賬準備是指對應(yīng)收賬款預(yù)提的，對不能收回的應(yīng)收賬款的抵銷，是應(yīng)收賬款的備抵賬戶。提取壞賬準備，增加了費用，對于一般企業(yè)來說可以少交所得稅。根據(jù)會計謹慎性原則，會計環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險，會計要素的確認和計量的精確性受到影響的情況下，應(yīng)運用謹慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會計方法進行會計處理。如果不計提可能發(fā)生的壞賬，就會虛增利潤。

在查閱隴西恒利塑料制品有限責(zé)任公司的資產(chǎn)負債表時發(fā)現(xiàn)，該公司應(yīng)收賬款的賬面價值和賬面余額相等，也就是說該公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬準備，而且該公司對兩年以上應(yīng)收賬款未進行壞賬的沖銷，這就形成了呆賬，增加了公司的潛在風(fēng)險。每年期末又沒有對該公司未收回的應(yīng)收賬款計提相應(yīng)的壞賬準備，這樣就造成了公司利潤的虛增。

二、恒利塑料制品有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款管理存在的問題及其成因分析

1.公司產(chǎn)品競爭力不足，缺乏足夠的周轉(zhuǎn)資金

由于恒利塑料制品有限責(zé)任公司的產(chǎn)品競爭力不足，導(dǎo)致其產(chǎn)品積壓、市場占有份額很小、失去了與其他公司抗衡的能力。所以該公司為了解決產(chǎn)品積壓問題，以促銷的方式銷售產(chǎn)品，同時也使產(chǎn)品的應(yīng)收賬款從數(shù)量上增加了，從而造成公司始終受制于人，讓別人牽著走。隨著公司應(yīng)收賬款的增多，流動資金周轉(zhuǎn)不靈的問題便接而至。而且恒利塑料制品有限責(zé)任公司的應(yīng)收賬款增長速度明顯快于主營業(yè)務(wù)收入的增長速度，且應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低，平均收現(xiàn)期長，公司應(yīng)收款項不能及時收回，公司資金被大量占用，對公司自身的資金運轉(zhuǎn)產(chǎn)生負面影響，嚴重影響公司的正常營運活動。由此可見恒利塑料制品公司的應(yīng)收賬款管理水平較弱，公司應(yīng)收賬款居高不下，嚴重影響了公司的資金周轉(zhuǎn)，加大了公司的經(jīng)營風(fēng)險。

2.風(fēng)險意識差，盲目賒銷

營銷過程中對客戶資信的調(diào)查和管理對應(yīng)收賬款的回收具有很重要的作用。然而，恒利塑料制品有限責(zé)任公司在商品銷售過程中，往往在未弄清客戶的資信程度的情況下，就急于和

對方成交。這樣雖然使公司銷售額在不斷攀升，但是反而會出現(xiàn)少賺錢或賺不到錢，甚至賠本的現(xiàn)象。公司對往來客戶的資信狀況進行科學(xué)分析與評估是從源頭上扼制應(yīng)收賬款增加和形成壞賬的重要途徑，但目前，恒利塑料制品公司為了占領(lǐng)市場，對客戶不加以選擇，對客戶的信譽程度、支付貨款能力、財務(wù)狀況等缺乏必要的科學(xué)分析和評估，不能針對不同的往來客戶制定不同的信用政策，使公司的應(yīng)收賬款平均收款期延長，資金占用數(shù)額增大，壞賬損失發(fā)生的概率增大。

3.應(yīng)收賬款會計核算不規(guī)范

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，恒利塑料制品有限責(zé)任公司的應(yīng)收賬款會計核算不規(guī)范。其主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，該公司沒有設(shè)置“壞賬準備”會計科目，未提取壞賬準備。第二，該公司應(yīng)收賬款的分類不準確。公司財務(wù)人員違反財務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定，將多個單位往來應(yīng)收賬款列入同一個明細科目內(nèi)，也有的把一個單位的大額往來應(yīng)收賬款分成幾個明細科目掛賬，以此來減輕催收不及時的責(zé)任。第三，公司的明細科目設(shè)置不合理。公司將應(yīng)收賬款掛賬時，按經(jīng)辦人員設(shè)置明細科目，而不是按購貨單位設(shè)置的明細科目，這就給對方單位和一些業(yè)務(wù)人員造成可乘之機，管理上出現(xiàn)漏洞。

4.應(yīng)收賬款的日常管理和監(jiān)督不規(guī)范

恒利塑料制品有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款的日常管理沒有專人負責(zé)，沒有建立一套合理的管理制度和程序。一方面是在向客戶賒銷產(chǎn)品或收回欠款的同時，沒有專人對其應(yīng)收款項進行及時增添或勾銷。產(chǎn)生欠款后，催收工作沒有具體的措施，一般是由產(chǎn)品銷售人員負責(zé)催收，而銷售人員的精力往往顧不過來。另一方面財務(wù)人員對應(yīng)收賬款的賬齡分析不夠詳細，造成不能及時發(fā)現(xiàn)問題，提前采取對策，盡可能減少壞賬損失的結(jié)果。

5.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理不嚴

應(yīng)收賬款的發(fā)生是公司參與市場競爭所不可避免的。公司只有加強對應(yīng)收賬款的科學(xué)管理，才能降低公司因賒銷而產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險，使公司獲得最大的經(jīng)濟效益。然而，恒利塑料制品公司回收賬款的狀況不容樂觀，公司缺乏對應(yīng)收賬款的科學(xué)管理。具體表現(xiàn)為：一是，該公司缺乏對銷售客戶的資信審查，公司沒有建立資信審查制度，僅憑經(jīng)驗或個人感情進行賒銷，在運用和管理上缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性；二是，該公司缺乏嚴密的賒銷內(nèi)部控制制度。一名銷售人員就有幾十萬元的賒銷權(quán)，并且業(yè)務(wù)部門對賒銷客戶的情況記錄殘缺不全，公司也不派財務(wù)人員與客戶定期對賬，這就為公司發(fā)生壞賬和銷售人員舞弊提供了機會；三是缺乏有效的獎懲制度。業(yè)務(wù)人員的業(yè)績優(yōu)劣和獎罰與貨款回籠的好壞沒有直接掛鉤，這在一定程度上抑制了職工的收款積極性。

6.公司管理人員素質(zhì)不高

該公司管理人員素質(zhì)不高主要表現(xiàn)在：一是道德素質(zhì)整體不高，認識水平差。我行我素，私自銷貨，造成資金收不回，或挪用、截留、轉(zhuǎn)借回收的貨款，使應(yīng)收賬款的來龍去脈面目全非。放棄原則，應(yīng)該錢貨兩清的而進行賒銷，該收回的不積極催收。以至于出現(xiàn)如：該公司管理人員對一些賒銷額大的企業(yè)，為了避免公司利潤的大幅波動，只是憑這些企業(yè)的口頭付款承諾，2007年中期財務(wù)報告中增加的應(yīng)收賬款沒有計提壞賬準備；為了提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度，采用違法的應(yīng)收賬款質(zhì)押借款等重大的的會計錯誤。二是公司領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)知識薄弱，財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，不能學(xué)習(xí)新理論、新規(guī)定，以至于應(yīng)收賬款壞賬準備應(yīng)提取多少都不了解，只是隨意以高出法規(guī)規(guī)定“不得高于期末應(yīng)收款項的5‰”的比例提取，導(dǎo)致嚴重的會計錯誤。

三、提高恒利塑料制品有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款管理水平的建議

1.提高產(chǎn)品競爭力，增加公司的周轉(zhuǎn)資金

恒利塑料制品有限責(zé)任公司應(yīng)加強市場調(diào)研，認真研究、了解、把握市場，并分析預(yù)測市場需求的前景，及時開發(fā)研制新產(chǎn)品，以開拓新市場，生產(chǎn)適銷對路的產(chǎn)品；同時公司要根據(jù)消費者的需求向多層次、多樣化、個性化方向發(fā)展的趨勢，生產(chǎn)出有特色的、差異化的，滿足多層次需求的產(chǎn)品；公司還需要結(jié)合自身優(yōu)勢，強化創(chuàng)新意識，爭創(chuàng)名牌商標(biāo)，提高知名度，擴大影響力；另外，公司要根據(jù)發(fā)展對外貿(mào)易、開辟國際市場的需求，創(chuàng)造條件，通過提高產(chǎn)品檔次和質(zhì)量，改進產(chǎn)品外觀和包裝等措施來逐步擴大市場占有率。只要有更多的消費者選擇公司的產(chǎn)品，就會有更多的客戶來選擇公司，公司就可以有目的地選擇客戶，選擇那些信用品質(zhì)好、賴賬可能性小的客戶，以減少資金在應(yīng)收賬款上的占用，從而增加公司的周轉(zhuǎn)資金，進而提高公司的經(jīng)濟效益。

2.建立完善的應(yīng)收賬款管理制度

恒利塑料制品公司要做好應(yīng)收賬款管理工作，首先應(yīng)建立完善的應(yīng)收賬款管理制度，包括建立客戶信用制度、賒銷責(zé)任制度和可行的收賬政策。第一，建立客戶信用制度。該公司首先要做好客戶的資信調(diào)查，收集客戶的企業(yè)性質(zhì)、法定代表人、注冊資金、財務(wù)狀況、經(jīng)營規(guī)模、信譽等資料，建立客戶檔案，為信用評價提供相對完整和科學(xué)的依據(jù)。第二，建立賒銷責(zé)任制。該公司在實行銷售大承包和銷售回款計酬辦法的同時，應(yīng)建立賒銷責(zé)任制。即賒銷款的回收由銷售人員負責(zé)，銷售人員工資、獎金除了視銷售業(yè)務(wù)的開展情況外，還應(yīng)與賒銷的回收率掛鉤，從而增強銷售人員的責(zé)任心。而在確定賒銷時，應(yīng)根據(jù)客戶的資金信譽程度而確定。第三，制定可行的收賬政策。公司如果采用積極的收賬政策，可能會減少應(yīng)收賬款投資，減少壞賬損失，但會增加收賬成本。如果采用較消極的收賬政策，則可減少收賬費用，但卻會增加應(yīng)收帳款投資，增加壞賬損失，這樣就要求公司依據(jù)市場經(jīng)濟環(huán)境和自身狀況科學(xué)地設(shè)計回收策略。公司除了要適時地使用現(xiàn)金折扣、適度地利用擔(dān)保制度外，還應(yīng)確定合理的收賬程序和討債方法。

3.加強應(yīng)收賬款的日常管理工作

恒利塑料制品有限責(zé)任公司在應(yīng)收賬款的日常管理工作中，有些方面做得不夠細。具體來講可以從以下幾方面做好：第一，檢查用戶是否突破信用額度。公司對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。第二，掌握用戶已過信用限的債務(wù)，密切監(jiān)控用戶巳到期債務(wù)的增減動態(tài)，以便及時采取措施與用戶聯(lián)系提醒其盡快付款。第三，分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平，公司可通過該項指標(biāo)，與以前實際、現(xiàn)在計劃及同行業(yè)相比，借以評價應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。第四，編制賬齡分析表，檢查應(yīng)收賬款的實際占用天數(shù)，公司對其收回的監(jiān)督，可通過編制賬齡分析表進行，據(jù)此了解，有多少欠款尚在信用期內(nèi)，應(yīng)及時監(jiān)督，有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比，估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，公司應(yīng)檢查其信用政策。

4.規(guī)范公司應(yīng)收賬款的會計核算

針對恒利塑料制品有限責(zé)任公司在計提壞賬準備方面的問題，該公司應(yīng)該從以下幾個方面進行改善。第一，該公司應(yīng)加強對“應(yīng)收賬款”科目的審查。應(yīng)收賬款是公司流動資產(chǎn)的重要組成部分，各種應(yīng)收賬款在公司流動資產(chǎn)總額中占有相當(dāng)大的比重，而且呈逐年上升的趨勢。公司若不及時清理、審核應(yīng)收賬款，會影響公司的資金周轉(zhuǎn)，還會導(dǎo)致呆賬、死賬和壞賬的大量發(fā)生，給公司造成不應(yīng)有的經(jīng)濟損失。因此，公司在審查應(yīng)收賬款科目時，應(yīng)該嚴把管理關(guān)，對每一項已掛賬的應(yīng)收賬款都要按照有關(guān)財務(wù)制度進行審核，以確保應(yīng)收賬款的安全有效，從而最大限度地減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。第二，公司應(yīng)設(shè)置“壞賬準備”會計科目，用以核算企業(yè)提取的壞賬準備。公司應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準備。第三，該公司應(yīng)調(diào)整混亂賬目，確定財會人員崗位責(zé)任制。凡不屬于應(yīng)收、應(yīng)付的會計事項，應(yīng)按有關(guān)科目的規(guī)定，如實轉(zhuǎn)入有關(guān)會計科目中。

5.提高管理人員素質(zhì)

恒利塑料制品公司應(yīng)一方面加強公司領(lǐng)導(dǎo)自身思想道德建設(shè)。以高度的責(zé)任心和積極務(wù)實的作風(fēng)，將應(yīng)收賬款的管理工作納入議事日程，把各種應(yīng)收賬款的清、收、管理作為盤活資金、強化管理、提高效益的一條重要措施來抓，成立專門清收管理班子，領(lǐng)導(dǎo)掛帥，財務(wù)督促，部門專抓，將應(yīng)收賬款的回收作為考核個人和部門業(yè)績的組成部分，與承包合同，個人的經(jīng)濟利益掛鉤。另一方面加強員工業(yè)務(wù)知識、技能和職業(yè)道德的培訓(xùn)。公司應(yīng)加強對員工業(yè)務(wù)知識和技能的培訓(xùn)，如法律知識、經(jīng)濟知識、語言知識、邏輯知識、心理知識等方面的培訓(xùn)，同時，還應(yīng)加強對員工職業(yè)道德的培訓(xùn)，營造企業(yè)良好文化。