淺析企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度

侯相欽

摘要：建立健全客觀的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是現(xiàn)代企業(yè)自身不斷發(fā)展必要條件，本文主要從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用及必要性、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀和幾點(diǎn)建議對(duì)企業(yè)的內(nèi)審制度進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)代企業(yè)

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用及必要性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)體系，它通過審查和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促使企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要有以下作用：

1.監(jiān)督制約作用?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第四條明確規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在法律地位上的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員依照法律及政策性法規(guī)對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，行使獨(dú)立的監(jiān)督權(quán)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建立和健全以及其能夠獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)的特征在企業(yè)中形成了一種有效的制約平衡機(jī)制，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著重要的作用。例如，企業(yè)每年對(duì)各部門的經(jīng)濟(jì)收支活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其成本費(fèi)用的支出合法性，能夠起到積極地監(jiān)督制約作用，是成本支出在一個(gè)合理的范圍之內(nèi)。

2.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防護(hù)作用。內(nèi)部審計(jì)通過本企業(yè)的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及投資風(fēng)險(xiǎn)做出公正客觀的評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與風(fēng)險(xiǎn)管理部門緊密合作，協(xié)助分析企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上為企業(yè)建立和完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度提出建議，與企業(yè)的各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理部門相配合開展綜合風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)在開展風(fēng)險(xiǎn)管理中，主要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)主要組成部分進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，以對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理體系的提出有效性的建議。例如，公司在決定進(jìn)行某項(xiàng)投資項(xiàng)目前，通過內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)與風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)其收支活動(dòng)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)分析，從而決定選擇何時(shí)投資或者是否進(jìn)行投資。

3.促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)的主要目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，獲得最大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度可以運(yùn)用它的監(jiān)督職能，通過幫助企業(yè)完善內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制體系，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的管理，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平的不斷提高等途徑，充分利用一系列的制約平衡機(jī)制和監(jiān)督手段，以確保把阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利因素排除，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以獲得最大的利潤(rùn)，是企業(yè)能夠擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)?；蚪?jīng)營(yíng)范圍，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。例如，通過財(cái)務(wù)會(huì)審和內(nèi)部部門的交叉審計(jì)，可以起到相互交流先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)提高經(jīng)濟(jì)效益的方法

4.信息反饋的作用。21世紀(jì)是信息的時(shí)代，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)都離不開經(jīng)濟(jì)信息的支持。真實(shí)、正確、翔實(shí)的經(jīng)濟(jì)信息是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行正確管理決策的主要依據(jù)條件。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)的職能部門，其內(nèi)部人員熟悉本單位、本部門的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)的情況，在日常的工作中可以更好的收集整理信息，審計(jì)部門對(duì)信息的及時(shí)反饋可為企業(yè)根據(jù)實(shí)際的情況及自身的發(fā)展戰(zhàn)略及時(shí)正確的決策提供依據(jù)。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度具有重要的作用，因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度對(duì)企業(yè)乃至社會(huì)的發(fā)展都有重要的積極意義。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

我國(guó)從上世紀(jì)80年代引入企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，經(jīng)過20余年的發(fā)展取得一定的成效，但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中還存在著不少問題，許多措施未到位，影響著企業(yè)乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在著一系列的問題，主要一下幾點(diǎn)：

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。作為企業(yè)職能部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不可能完全脫離本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)開展工作，其工作環(huán)境受本企業(yè)管理層的影響，相比較與國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不可能不受本企業(yè)的限制，相對(duì)獨(dú)立性不高。另外，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作者的個(gè)人利益與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的客觀公正性難以保證，不能夠使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)充分有效的發(fā)揮。

2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在著職能定位不明確，工作人員專業(yè)素質(zhì)較低。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織的類型主要有兩種：一是受所屬部門領(lǐng)導(dǎo)的附屬于財(cái)會(huì)部門或紀(jì)委監(jiān)察部門的組織形式；另一種是獨(dú)立于財(cái)會(huì)等部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作受本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的制約，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性的受到很大的限制，從而使內(nèi)部審計(jì)不能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)具有明確的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)那些要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、企業(yè)管理等各方面的知識(shí)，以保證工作質(zhì)量，而目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員具備以上要求的偏少、整體專業(yè)素質(zhì)偏低，不能夠全面的掌握對(duì)工作所要求的專業(yè)知識(shí)和技能，從而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量較差。另外，不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不高，出現(xiàn)附屬于財(cái)會(huì)部門的情況，因此缺乏完善的自我約束體系，監(jiān)督制約的作用難于得到充分發(fā)揮。

3.國(guó)家與企業(yè)的利益難以兼顧。國(guó)家與企業(yè)追求的利益方式存在一定的差異，當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅要考慮維護(hù)企業(yè)自身的利益，還要保護(hù)國(guó)家的利益不受侵犯，使內(nèi)部機(jī)構(gòu)不能充分的維護(hù)好兩方的利益都不受侵犯，經(jīng)濟(jì)利益往往會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)人員的工作，從而最大化的去追求企業(yè)利益，對(duì)國(guó)家利益造成不同程度地?fù)p害。

4.審計(jì)的決策執(zhí)行難以滿足預(yù)期的效果。內(nèi)部審計(jì)存在的一個(gè)突出問題是審計(jì)易而執(zhí)行難。由于人員變動(dòng)和時(shí)間遷移，審計(jì)決策不能及時(shí)的落實(shí)和執(zhí)行，管理的松懈使一些違規(guī)違紀(jì)行為難以查處另外，出于諸多問題大都與權(quán)力有關(guān)，使得一些決定難以被執(zhí)行。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)建議

1.對(duì)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的審計(jì)組織結(jié)構(gòu)模式進(jìn)行改革，使內(nèi)部工作結(jié)構(gòu)科學(xué)合理。審計(jì)監(jiān)督職能的順利施行，需要設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在部門結(jié)構(gòu)的設(shè)置上務(wù)必確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立運(yùn)行，使其與其他職能部門相分離，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職權(quán)進(jìn)行界定，約束監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，通過細(xì)化分權(quán)來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督。

2.轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部的管理越趨合理，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作需要逐步轉(zhuǎn)移自己的工作重點(diǎn)，提高自己的工作效率，努力改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制，內(nèi)部審計(jì)工作不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)，要擴(kuò)大自己的工作范圍，向其他業(yè)務(wù)如：生產(chǎn)、采購(gòu)、營(yíng)銷、工資、社會(huì)服務(wù)等領(lǐng)域擴(kuò)展，改進(jìn)控制服務(wù)，同時(shí)要積極做好和企業(yè)其他部門的聯(lián)系，使企業(yè)內(nèi)部能有良好的溝通；開展專門的審計(jì)來應(yīng)對(duì)企業(yè)的專項(xiàng)活動(dòng)，能夠迅速的評(píng)價(jià)企業(yè)決策和管理規(guī)章制度的執(zhí)行情況，對(duì)企業(yè)既定的目標(biāo)的達(dá)成以及對(duì)各種資源的使用情況進(jìn)行評(píng)估；審計(jì)企業(yè)的管理活動(dòng)進(jìn)行，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部合法履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3.企業(yè)建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)工作制度。審計(jì)質(zhì)量的提高需要建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，依靠完善的審計(jì)體制約束審計(jì)行為。企業(yè)要注意完善審計(jì)程序的工作，對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行科學(xué)合理的制定，要環(huán)環(huán)相扣對(duì)各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常性、及時(shí)性和連續(xù)性的特征得到充分發(fā)揮。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)的發(fā)展，提高他們的素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德的教育，督促他們的工作能夠嚴(yán)格按照國(guó)家的審計(jì)規(guī)范辦事，嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，提高內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性。

4.不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍的建設(shè)，提高工作水平。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度要真正的為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)，必須要有完善的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計(jì)人員工作所具備的行為規(guī)范，另外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須要有良好的職業(yè)素質(zhì)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)必須熱愛本職工作，具備良好的職業(yè)道德，要有高度的社會(huì)責(zé)任感，正確處理國(guó)家集體和個(gè)人的利益，做到依法審計(jì)，嚴(yán)格遵守國(guó)家的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)以及規(guī)章制度。

5.外包企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。國(guó)外的實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)外包在對(duì)企業(yè)管理層的評(píng)比等方面比企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果要好很多，因?yàn)橥獠繉徲?jì)師的獨(dú)立性要高于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，因此更可以對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展做出貢獻(xiàn)。另外由于外部審計(jì)主要是委托一些經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員，而且不受企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略的束縛，自身利益和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員相比相對(duì)較小，因此他們更能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展提出一些建設(shè)性的意見，并且在一定程度上能夠保證企業(yè)審計(jì)的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的合理健康可持續(xù)的發(fā)展。