略論事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算

楊 賀

摘要：固定資產(chǎn)是事業(yè)單位主要的資產(chǎn)組成，也是事業(yè)單位開展各種活動的最重要的物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著我國國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位功能的不斷完善，其固定資產(chǎn)的數(shù)量不斷攀升，然而就目前來看，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的管理與核算存在諸多問題，導(dǎo)致了一系列固定資產(chǎn)管理問題的發(fā)生。本文針對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算中存在的問題.提出合理的核算方法及管理建議，以充分發(fā)揮我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)的作用與價值。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；管理與核算

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)概述

在介紹事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算之前，筆者首先對固定資產(chǎn)的相關(guān)界定、固定資產(chǎn)的作用及特點、固定資產(chǎn)的來源等相關(guān)問題進行簡要介紹。

1.事業(yè)單位固定資產(chǎn)的界定

在我國，固定資產(chǎn)有極其嚴(yán)格的界定。對于事業(yè)單位，按《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定，符合以下條件的資產(chǎn)為事業(yè)單位固定資產(chǎn)：使用期在一年以上，在使用過程中保持其物質(zhì)形態(tài)不變，且價值在規(guī)定價值以上的資產(chǎn)。按照固定資產(chǎn)的功能和形態(tài)具體可以分為機器、房屋、專用設(shè)備、文物和其他固定資產(chǎn)。

2.事業(yè)單位固定資產(chǎn)的作用及特點

固定資產(chǎn)在事業(yè)單位總體資產(chǎn)中占有很大的比重，是其開展各項業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，是事業(yè)單位正常運作的最基本的物質(zhì)保障。固定資產(chǎn)不同于一般的資產(chǎn)，具有其獨特的特點，表現(xiàn)如下：(1)固定資產(chǎn)購進時，一次性計入當(dāng)期支出，而不再計提折舊；(2)固定資產(chǎn)的使用效率直接影響著事業(yè)單位的工作效率和經(jīng)濟利益；(3)在使用過程中保持實物形態(tài)不變，且使用期較長。

3.事業(yè)單位固定資產(chǎn)的來源

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的來源主要分為以下三個方面：(1)出于自身業(yè)務(wù)和日常的需要，事業(yè)單位動用自身的大額資金購進或自己制造；(2)當(dāng)事業(yè)單位資金不是很充裕時，通過融資租賃這一方式獲取的固定資產(chǎn)；(3)接受社會團體、個人等的捐贈。

二、當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算存在的問題

1.管理方面

(1)固定資產(chǎn)管理意識不強。長期以來，受計劃經(jīng)濟的影響，事業(yè)單位普遍存在對固定資產(chǎn)“重購置，輕管理”。2007年財政部通過行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)進行全面的清產(chǎn)核資，雖然事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理得到了進一步的規(guī)范，但是長期以來事業(yè)單位形成對固定資產(chǎn)管理不力的情況并未完全改變。主要是因為管理人員缺乏固定資產(chǎn)使用和管理規(guī)章知識的學(xué)習(xí)，造成管理人員在思想上對加強固定資產(chǎn)管理的意識比較淡薄，思想認(rèn)識不夠，責(zé)任心不強，存在職工認(rèn)為事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與已無關(guān)，而是單位負(fù)責(zé)人及財會人員的事情，加之領(lǐng)導(dǎo)往往忙于繁重的行政事務(wù)，而忽視了固定資產(chǎn)的管理工作。因此固定資產(chǎn)管理意識不強是導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)閑置、流失、浪費等現(xiàn)象時有發(fā)生的主要原因之一。

(2)固定資產(chǎn)內(nèi)控制度不健全，日常管理基礎(chǔ)工作相對薄弱。目前在事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中，有些單位因內(nèi)控制度不健全而無章可循。在日常的管理中，有的部門采購身兼多職，既管采購又管驗收、報銷，有的不對實物進行驗收，而只憑購貨發(fā)票進行登記，造成固定資產(chǎn)混亂及監(jiān)管不力。財務(wù)部門與固定資產(chǎn)管理部門之間未能形成有效的相互協(xié)作、相互制約的內(nèi)部控制制度，沒有定期對固定資產(chǎn)進行盤點，對會計核算中存在的漏、錯現(xiàn)象沒有及時更正：如接受捐贈的固定資產(chǎn)直接由各部門使用，未將其納入統(tǒng)一的會計核算和資產(chǎn)管理之中；因人員調(diào)動或部門調(diào)整等原因而引起固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移未及時進行跟蹤管理和信息反饋等，是造成賬實不符的重要原因。

(3)固定資產(chǎn)使用效率低，重復(fù)購置，閑置較多。由于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購置資金主要來源于財政撥款或財政補貼，有些部門從各自利益出發(fā)，不管是否需要，盲目爭規(guī)模、要投資，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)購置、利用率低等形成人為浪費現(xiàn)象。

2.核算方面

(1)會計核算不規(guī)范、不及時，賬簿設(shè)置不齊全。由于事業(yè)單位以收付實現(xiàn)制作為其會計核算的基礎(chǔ)，有的固定資產(chǎn)早已購進并投入使用，單位卻一直未能入賬；由于專門使用和保管特定固定資產(chǎn)的人員更換或調(diào)離，未及時辦理資產(chǎn)報廢手續(xù)，使賬面資產(chǎn)長期存在，賬物不符。部分事業(yè)單位對購入或新建的固定資產(chǎn)不設(shè)置固定資產(chǎn)卡片，人賬價值不完整、不及時，使許多早巳完工的固定資產(chǎn)不能入賬；事業(yè)單位一般只按固定資產(chǎn)的類別設(shè)置明細賬，無法反映每一項固定資產(chǎn)的詳細資料，使財務(wù)失去了對實物的控制和監(jiān)督。

(2)賬務(wù)處理不合理

①固定資產(chǎn)購置時的賬務(wù)處理。在購置固定資產(chǎn)時，按照固定資產(chǎn)價值，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”；同時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。將購入固定資產(chǎn)的全部支出列作當(dāng)期支出，違背了正確劃分收益性支出與資本性支出的會計原則，虛增了當(dāng)期的成本。

⑦固定資產(chǎn)不計提折舊。雖然事業(yè)單位的固定資產(chǎn)每月都在發(fā)生損耗，但由于現(xiàn)行的會計核算中不計提折舊、減值準(zhǔn)備，從而降低了相應(yīng)的支出，同時，固定資產(chǎn)的實際價值得不到體現(xiàn)，導(dǎo)致凈資產(chǎn)的虛增，體現(xiàn)不出其真正的生產(chǎn)能力。

④修購基金的提取和使用缺乏合理性?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，事業(yè)單位要按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，用以彌補不計提折舊可能造成的固定資產(chǎn)維修和更新能力不足問題。但由于收入的多少與固定資產(chǎn)的損耗不存在比例關(guān)系，使得修購基金的提取數(shù)量不穩(wěn)定，造成會計信息失真。

三、加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算的對策建議

1.加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的對策

針對固定資產(chǎn)管理存在的問題，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強對固定資產(chǎn)的管理和監(jiān)督。

(1)提高對固定資產(chǎn)管理的認(rèn)識。要加強教育和引導(dǎo)，真正提高單位領(lǐng)導(dǎo)和職工對固定資產(chǎn)管理的認(rèn)識，確立管理出質(zhì)量、出效率的意識，確立管理是維護國家資產(chǎn)不流失的意識，確立管理是杜絕浪費損失的意識。只有明確固定資產(chǎn)的內(nèi)涵，思想上得到應(yīng)有的重視，才能在日常工作中自覺遵守固定資產(chǎn)管理的相關(guān)政策法規(guī)，自覺維護國家和單位的利益。

(2)改革現(xiàn)行的固定資產(chǎn)管理體制。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要是通過財政撥款購置的，所有權(quán)屬于國家，但長期以來，在實際操作的過程中卻是由各單位管理和使用的，政府難以監(jiān)控，無形之中就變成了實質(zhì)上的單位所有。因此，各級財政部門應(yīng)盡快完善政府采購相關(guān)管理制度，積極探索新的管理方式，加強對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的監(jiān)管，提高資產(chǎn)的使用效率，降低運行成本，使各單位的固定資產(chǎn)真正作到“物盡其用”。

(3)建立健全固定資產(chǎn)管理內(nèi)部管理制度。各單位應(yīng)在嚴(yán)格執(zhí)行財會法規(guī)制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的具體情況，建立健全單位內(nèi)部的規(guī)章制度，嚴(yán)格固定資產(chǎn)購置、使用、調(diào)撥、報廢等審批權(quán)限和手續(xù)，杜絕在資產(chǎn)管理中的主觀隨意性。制定固定資產(chǎn)管理崗位職責(zé)及相應(yīng)的監(jiān)督檢查和獎懲制度，將資產(chǎn)管理納入單位二級目標(biāo)考核中，落實到具體的部門和人員，明確單位財務(wù)、資產(chǎn)管理與使用部門及人員的職責(zé)，強化責(zé)任意

識，規(guī)范單位固定資產(chǎn)的管理。

(4)建立合理的會計核算制度和財務(wù)管理制度。財會人員要提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)、增強責(zé)任感，做到正確核算固定資產(chǎn)增減變動的各項會計業(yè)務(wù)，認(rèn)真記好固定資產(chǎn)總賬。財會部門在購置、驗收、清查盤點、清理報廢等工作中，要嚴(yán)格執(zhí)行各項制度，記好固定資產(chǎn)明細賬，做到賬物相符。各單位固定資產(chǎn)的盤點一般采用年終定期盤點的形式，建議每半年進行一次清查盤點。建議單位領(lǐng)導(dǎo)人上任時必須進行固定資產(chǎn)的盤點，讓主要領(lǐng)導(dǎo)人對單位的固定資產(chǎn)有一個清楚的了解。同時，在調(diào)離時，也必須進行固定資產(chǎn)的盤點，這樣可以將單位領(lǐng)導(dǎo)在任職期限內(nèi)的固定資產(chǎn)增減變動情況及時掌握，為領(lǐng)導(dǎo)干部考核提供一個參考數(shù)據(jù)。

2.加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的對策

針對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算中存在的問題，應(yīng)從以下幾個方面著手：

(1)完善固定資產(chǎn)價值評估制度，進一步完善會計賬簿的設(shè)置。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)處于不斷變動之中，因此必須建立完善的固定資產(chǎn)價值評估制度，保證固定資產(chǎn)會計核算的及時完整，從而保證資產(chǎn)處置過程中不會出現(xiàn)資產(chǎn)價值流失。事業(yè)單位應(yīng)由財務(wù)部門對固定資產(chǎn)賬目負(fù)責(zé)，對新獲得的固定資產(chǎn)應(yīng)及時設(shè)立卡片，登記明細資料；在日常使用過程中，凡有固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移等情況，應(yīng)及時在卡片中登記；當(dāng)對固定資產(chǎn)處置結(jié)束時，應(yīng)及時注銷固定資產(chǎn)卡片，做到賬實相符。

(2)進一步完善固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

①改進事業(yè)單位會計核算原則，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位應(yīng)借鑒企業(yè)會計做法，在其會計核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，才可以對固定資產(chǎn)的購置成本予以資本化，并在使用過程中通過計提折舊的方式對固定資產(chǎn)成本進行分期確認(rèn)和分?jǐn)偂?/p>

②對固定資產(chǎn)計提折舊及減值準(zhǔn)備。事業(yè)單位可以根據(jù)自身固定資產(chǎn)的管理規(guī)模、特點，選擇合理的折舊方法對使用過程中的固定資產(chǎn)計提折舊及減值準(zhǔn)備，通過設(shè)置“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，取消“固定基金”科目，以正確反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值及凈資產(chǎn)的盈余情況。

四、結(jié)束語

隨著事業(yè)單位的改革和發(fā)展，經(jīng)營業(yè)務(wù)逐漸增加，使得事業(yè)單位在參與市場競爭時，既要追求社會效益的同時又要履行受托責(zé)任重視經(jīng)濟效果。固定資產(chǎn)作為國有資產(chǎn)的重要組成部分，它的核算與管理仍需進行必要的調(diào)整、改革和完善，這樣才能發(fā)揮其應(yīng)有的效益，以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。