內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督措施

福建省旅游局 洪慶東

內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督措施

福建省旅游局 洪慶東

內(nèi)部控制是為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策。但是在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，可能由于各方面的原因，內(nèi)部控制在實(shí)際的運(yùn)行過程中不能很好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。所以需要對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行必要的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)其不足和問題以及缺點(diǎn)，從而完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的有效性。因此，內(nèi)部監(jiān)督是保證內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行和逐步完善的重要措施。

內(nèi)部控制 內(nèi)部監(jiān)督 措施

一、引言

內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

內(nèi)部監(jiān)督是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的警示牌。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量的過程，即對(duì)內(nèi)部控制設(shè)置、運(yùn)行及改進(jìn)活動(dòng)的評(píng)價(jià)，貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，具有獨(dú)立性。

內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。

二、存在的問題

（一）監(jiān)督不到位，依靠外部監(jiān)督現(xiàn)象嚴(yán)重

現(xiàn)在有很多企業(yè)主要是依靠外部監(jiān)管，忽視了內(nèi)部監(jiān)督。目前我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個(gè)：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致了某些外部監(jiān)督形同虛設(shè)。

（二）缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)

有很多企業(yè)未能建立有效的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，還有一些企業(yè)雖然建立了審計(jì)委員會(huì)，但是內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，難以真正發(fā)揮作用。還有很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能定位存在偏差，僅僅把內(nèi)部審計(jì)工作定位賬務(wù)服務(wù)，沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不足，限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。現(xiàn)在社會(huì)中存在的很多“小金庫”問題，就是由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)秩序的紊亂和失控，形成了未在本單位財(cái)務(wù)部門核算收支和私存私放的各種資金。

（三）公司的法人治理存在著缺陷

公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間沒有形成嚴(yán)格的權(quán)力制衡關(guān)系，存在一人同時(shí)兼任多項(xiàng)管理職權(quán)的現(xiàn)象。公司治理結(jié)構(gòu)的核心是形成決策、監(jiān)督與執(zhí)行之間相互制衡關(guān)系，保證治理公司的權(quán)力不被濫用，因此，各權(quán)力機(jī)構(gòu)的人員不能互相交叉重疊。

（四）內(nèi)部監(jiān)督制度設(shè)計(jì)存在問題

有很多企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部監(jiān)督制度，也設(shè)置了基本的內(nèi)部監(jiān)督主體，但其監(jiān)督作用可以說是微乎其微。本身他們當(dāng)時(shí)設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督制度的時(shí)候，并沒有從內(nèi)部控制制度出發(fā)。很多企業(yè)雖然設(shè)立了監(jiān)事會(huì)，但是很多時(shí)候履行職責(zé)時(shí)不能很好地發(fā)揮作用。

（五）內(nèi)部監(jiān)督權(quán)利的碎片化

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)過于分散使各項(xiàng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間存在職能沖突，不能形成合力，影響了內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)際效果。有很多企業(yè)中的機(jī)構(gòu)，例如，職工系統(tǒng)的職代會(huì)、工會(huì)，行業(yè)主管部門等，這些機(jī)構(gòu)各自分享著某些內(nèi)部監(jiān)督權(quán)利。出于自身利益去施行內(nèi)部監(jiān)督，就會(huì)使監(jiān)督效果大打折扣。

三、對(duì)策

（一）建立健全內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

在建立健全內(nèi)控制度時(shí)，有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部監(jiān)督工作。首先根據(jù)各部、室、中心的特點(diǎn)，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。各項(xiàng)業(yè)務(wù)要進(jìn)行日常性和周期性的核查。其次加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部監(jiān)督工作制度化。

內(nèi)部監(jiān)督也要發(fā)生一些轉(zhuǎn)變。第一，內(nèi)部監(jiān)督的職能應(yīng)由查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。隨著單位內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，帳務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來越少，內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。第二，內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)由事后檢查向事前和事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變。內(nèi)部監(jiān)督的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察和財(cái)務(wù)部門要把財(cái)經(jīng)紀(jì)律檢查，作為一項(xiàng)經(jīng)常性的工作，常抓不懈。要把外部群眾監(jiān)督與職能部門內(nèi)部監(jiān)督結(jié)合起來，建立完備的內(nèi)部監(jiān)督制約體系，維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性、嚴(yán)肅性，就會(huì)大大降低“小金庫”現(xiàn)象發(fā)生的概率。

（二）建立有效的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)

1、建立完善的內(nèi)部控制制度，營(yíng)造良好的工作環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的職能部門，要圍繞著企業(yè)發(fā)展、加強(qiáng)管理、提高效益開展工作，與職能部門既要互相監(jiān)督、約束，又要相互協(xié)作、配合。從管理的薄弱環(huán)節(jié)和制度的漏洞入手，有針對(duì)性地建立健全規(guī)章制度，實(shí)行標(biāo)本兼治。增強(qiáng)經(jīng)費(fèi)使用的透明度，使各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的安排、使用置于群眾的監(jiān)督之下，從制度上堵住漏洞，減少“小金庫”現(xiàn)象。

2、企業(yè)管理當(dāng)局要支持內(nèi)部審計(jì)部門工作，保持內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性。盡量保證審計(jì)人員不受外界的干擾做出獨(dú)立客觀的判斷。

3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)和思想教育。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們要轉(zhuǎn)變思想觀念和經(jīng)營(yíng)理念，從管理理念上進(jìn)行創(chuàng)新，營(yíng)造良好有序的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。還要對(duì)審計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，盡快實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的信息化管理，來適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)管理的需要。加強(qiáng)思想教育主要是利用“三個(gè)代表”、“科學(xué)發(fā)展觀”等重要思想教育干部，培養(yǎng)清正廉潔的意識(shí)，樹立“兩袖清風(fēng),剛正不阿”的人生觀價(jià)值觀，打造拒腐防變的堅(jiān)固防線。

（三）完善企業(yè)的監(jiān)事制度

公司監(jiān)事會(huì)的職能實(shí)質(zhì)是監(jiān)督權(quán)。概括來說，主要有兩類：公司財(cái)務(wù)監(jiān)督、違法行為監(jiān)督。

1、加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)成員的培訓(xùn)。監(jiān)事會(huì)的成員一般通過自身素質(zhì)的提高，掌握監(jiān)督中需要的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)、法律、財(cái)務(wù)等基本的知識(shí)。

2、建立完善企業(yè)內(nèi)部的信息制度。有效地信息制度的建立，可以使得監(jiān)事會(huì)可以得到足夠的信息充分行使監(jiān)督的權(quán)利。這樣就會(huì)減少監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理者的信息不對(duì)稱性。

3、加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)督權(quán)力時(shí)，要盡量與董事會(huì)、股東大會(huì)保持獨(dú)立。這樣監(jiān)事會(huì)就會(huì)通過行使糾正權(quán)、代表訴訟權(quán)利，實(shí)現(xiàn)對(duì)董事、經(jīng)理的違法行為監(jiān)督。對(duì)其違法行為我們要嚴(yán)肅查處，實(shí)行責(zé)任追究制度，這樣就會(huì)起到威懾作用。

（四）設(shè)立獨(dú)立董事制度，完善公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

獨(dú)立董事是“獨(dú)立的非執(zhí)行董事”的簡(jiǎn)稱，是現(xiàn)代上市公司中董事會(huì)的一個(gè)重要組成部分。在董事會(huì)中引入獨(dú)立董事是完善法人治理結(jié)構(gòu)的有效措施。獨(dú)立董事既不代表出資人，也不代表公司管理層，能在公司戰(zhàn)略、運(yùn)作、資源、經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)以及一些重大問題上作出自己獨(dú)立的判斷。因此獨(dú)立董事在監(jiān)督CEO和其他高管人員方面有著非常重要的作用，較之內(nèi)部董事，這種監(jiān)督會(huì)更加超然和有力。公司要嚴(yán)格按照中國證監(jiān)會(huì)2001年頒布的 《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》的要求設(shè)立獨(dú)立董事?！吨笇?dǎo)意見》里面對(duì)獨(dú)立董事的任職條件、資格限制、董事任期、特別職權(quán)、其他權(quán)利等都有詳細(xì)的規(guī)定。

（五）開展內(nèi)部控制有效性的自我評(píng)價(jià)，控制自我評(píng)估

內(nèi)部控制自評(píng)是一種新興的審計(jì)技術(shù)，它將運(yùn)行和維持內(nèi)部控制的主要責(zé)任賦予企業(yè)管理層，同時(shí)使內(nèi)部審計(jì)與管理層一道承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的責(zé)任。這使得以往由內(nèi)部審計(jì)對(duì)控制的適應(yīng)性及有效性進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證發(fā)展到了全新階段，即通過設(shè)計(jì)，規(guī)劃和運(yùn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估程序，由企業(yè)整體對(duì)管理控制和治理負(fù)責(zé)。

內(nèi)部監(jiān)督是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的警示牌。內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施途徑可以是內(nèi)部審計(jì)，也可以是內(nèi)部控制自我評(píng)估。前者的實(shí)施人是獨(dú)立的職能部門，而后者是由管理部門和員工完成的。內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)是對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行的評(píng)價(jià)活動(dòng)，可以等同于個(gè)別評(píng)價(jià)。由于企業(yè)內(nèi)部控制體系是一個(gè)整體，內(nèi)部控制體系的各組成部分相且配合發(fā)揮作用，因此還需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制整個(gè)系統(tǒng)整體進(jìn)行評(píng)價(jià)，以論證其有效性。

企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)是由董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)，或是授權(quán)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)組織和實(shí)施的年度評(píng)價(jià)和專項(xiàng)評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)認(rèn)定內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的結(jié)果，除了對(duì)內(nèi)控整體目標(biāo)是否有效下結(jié)論外，還需對(duì)報(bào)告中列示的問題提出改進(jìn)意見，并依法追究相關(guān)人員的責(zé)任。

[1]劉曉.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制有效性的研究,商業(yè)會(huì)計(jì),2009

[2]李玉環(huán).內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督,會(huì)計(jì)之友,2008

[3]謝少先.論股份公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的完善,廣西政法管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2008

[4]劉國紅,基于內(nèi)部控制目標(biāo)——要素評(píng)價(jià)體系的建立與思考,時(shí)代金融,2009

（責(zé)任編輯：張彬）

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