淺析行政事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算

新鄉(xiāng)市紅旗區(qū)財(cái)政局 趙敏

一、基本建設(shè)的含義及相關(guān)規(guī)定

基本建設(shè)是促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展和提高人民生活水平的重要手段，它為國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門新增固定資產(chǎn)和生產(chǎn)能力，對(duì)有計(jì)劃地建立新興產(chǎn)業(yè)部門，調(diào)整原有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，合理分布生產(chǎn)力，采用先進(jìn)技術(shù)改造國(guó)民經(jīng)濟(jì)，加速生產(chǎn)發(fā)展速度，以及為社會(huì)提供住宅和科研、文教衛(wèi)生設(shè)施以及城市基礎(chǔ)設(shè)施，為改善人民物質(zhì)文化生活等方面都具有重要意義。基本建設(shè)工程建設(shè)周期長(zhǎng)，要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)占用和消耗大量的生產(chǎn)資料、生活資料和勞動(dòng)力。因此，在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，要十分重視合理確定建設(shè)規(guī)模，選擇投資方向，講求效果，以充分發(fā)揮基本建設(shè)應(yīng)有的積極作用。

現(xiàn)有企業(yè)、事業(yè)、行政單位，零星購(gòu)置單臺(tái)設(shè)備和建造單項(xiàng)工程，其投資在5萬(wàn)元(含5萬(wàn)元)以下的，不算基本建設(shè)。目前行政事業(yè)單位的基本建設(shè)一般為自籌基建、撥人?？罨ê徒枞肟铐?xiàng)基建，且大多采用發(fā)包的形式。無(wú)論哪種形式和情況，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)制度，單位的基建項(xiàng)目都必須列入國(guó)家計(jì)劃，同時(shí)還要將用于基建的資金轉(zhuǎn)存在建設(shè)銀行開戶的財(cái)政基建專戶存取，由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門監(jiān)督使用。這部分資金納入基建財(cái)務(wù)管理，建立基建賬簿，單獨(dú)核算反映。

二、行政事業(yè)單位基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算存在的問題

1、主體地位不強(qiáng)，協(xié)調(diào)關(guān)系難

以前財(cái)政基本建設(shè)管理職能都是由建設(shè)銀行代管，采取的是計(jì)委立項(xiàng)、城建規(guī)劃、建行撥款、審計(jì)負(fù)責(zé)竣工決算審查的操作模式。財(cái)政部門開始執(zhí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理職能后，由于受前期操作模式的影響，人們不能正確認(rèn)識(shí)行政事業(yè)單位在財(cái)政部門在基本建設(shè)中的主體地位，各相關(guān)部門不能積極主動(dòng)的配合財(cái)政部門的工作。

2、會(huì)計(jì)核算制度不健全，操作性差

目前行政事業(yè)單位在基本建設(shè)方面的會(huì)計(jì)核算制度不能滿基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的要求，不利于指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作，適合目前基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算制度還沒有形成，使基建的會(huì)計(jì)核算工作沒有科學(xué)的會(huì)計(jì)核算制度作為依據(jù)，使基建的會(huì)計(jì)核素工作處于被動(dòng)。

3、基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

由于行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)重視項(xiàng)目的申報(bào)，但對(duì)項(xiàng)目的管理和會(huì)計(jì)核算的管理不夠重視；會(huì)計(jì)人員對(duì)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》及相關(guān)解釋了解不全面，不能據(jù)此進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算等；相關(guān)管理部門對(duì)于基建項(xiàng)目的技術(shù)指導(dǎo)和進(jìn)度跟進(jìn)不及時(shí)。導(dǎo)致了行政事業(yè)單位的基建會(huì)計(jì)核算存在下列問題:①使用機(jī)關(guān)賬戶核算基建工程，未按規(guī)定單獨(dú)建賬單獨(dú)核算。②基建投入長(zhǎng)期掛在建工程，工程結(jié)束后不按規(guī)定及時(shí)編制竣工決算，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。③將工程可行性研究費(fèi)、工程設(shè)計(jì)費(fèi)等待攤投資支出列入行政經(jīng)費(fèi)或擠占其他專項(xiàng)資金，致使會(huì)計(jì)信息失真。④賬務(wù)處理不規(guī)范，如建設(shè)期間利息收入應(yīng)計(jì)入待攤投資，沖減工程成本，而不應(yīng)計(jì)入基建收入。⑤建設(shè)單位管理費(fèi)超支，將本單位通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、燃料費(fèi)等與本工程無(wú)關(guān)費(fèi)用計(jì)入建設(shè)單位管理費(fèi)，超出以項(xiàng)目總概算為基數(shù)計(jì)算的建設(shè)單位管理費(fèi)。⑥擠占挪用基本建設(shè)工程專項(xiàng)資金，將資金出借給本工程無(wú)關(guān)的單位或者用于暫付本單位其它項(xiàng)目支出。⑦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制不規(guī)范，會(huì)計(jì)科目設(shè)置和使用上的問題導(dǎo)致了會(huì)計(jì)報(bào)表的不能如實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

4、監(jiān)管力度有限，工作難以到位

行政事業(yè)在基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算過程中不能嚴(yán)格按照單位的基建會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行，對(duì)于資金的審批支出過程控制不嚴(yán)，對(duì)于實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用等不用合理的歸集和分配，對(duì)于各部門各個(gè)人的工作成果不能有效考核和進(jìn)行獎(jiǎng)懲等。

三、解決行政事業(yè)單位基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算存在問題的措施

1、強(qiáng)化財(cái)政在基建管理上的主體地位，切實(shí)提高協(xié)調(diào)能力

應(yīng)廣泛宣傳財(cái)政基建機(jī)構(gòu)的職能范圍、管理權(quán)限和作用，使各基本建設(shè)單位、施工企業(yè)能主動(dòng)接受財(cái)政部門的管理與監(jiān)督。同時(shí)，財(cái)政基建財(cái)務(wù)管理部門要加強(qiáng)與計(jì)委、建委、審計(jì)、銀行等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)，各司其職，密切配合，形成合力，共同抓好這項(xiàng)工作。

2、建立健全基建會(huì)計(jì)核算制度

①建立健全基本建設(shè)資金撥付及其會(huì)計(jì)核算制度，優(yōu)化基本建設(shè)資金審批和支出流程和規(guī)范基建資金會(huì)計(jì)核算科目和核算方法。②建立行政事業(yè)單位自籌基本建設(shè)資金專戶，審查基本建設(shè)資金來(lái)源，規(guī)定建設(shè)單位首期存入財(cái)政專戶的資金比例等。③建立健全基本建設(shè)資金監(jiān)督檢查制度，加強(qiáng)建設(shè)資金來(lái)源管理，明確財(cái)政性投資項(xiàng)目的資金必須設(shè)立專戶管理，杜絕濫支挪用。④建立健全建設(shè)項(xiàng)目工程預(yù)算決算審查制度，涉及財(cái)政投資項(xiàng)目竣工決算的審計(jì)，應(yīng)統(tǒng)一由財(cái)政部門或由財(cái)政部門委托有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。對(duì)工程竣工決算的審計(jì)意見必須經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)并出具資產(chǎn)入帳通知，建設(shè)單位才能以此作為資產(chǎn)入帳的憑證。⑤建立健全報(bào)表制度。重點(diǎn)是撥款資金申請(qǐng)表、工程進(jìn)度表、項(xiàng)目資金到位情況表等。

3、規(guī)范行政事業(yè)單位基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算

按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》及其他有關(guān)規(guī)定建賬、核算，建設(shè)單位應(yīng)接受財(cái)政部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?？茖W(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目行政事業(yè)單位基建賬主要涉及的會(huì)計(jì)科目有現(xiàn)金、銀行存款、庫(kù)存材料、庫(kù)存設(shè)備、在建工程、待攤投資、交付使用資產(chǎn)、預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、其他應(yīng)收款、基建借款、應(yīng)付工程款、應(yīng)付器材款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交結(jié)余、基建撥款、其他收入、專項(xiàng)資金支出、其他支出等，并明確規(guī)范各會(huì)計(jì)科目的核算范圍和如何使用。庫(kù)存材料以購(gòu)入價(jià)格、調(diào)撥價(jià)格作為入帳價(jià)格，材料采購(gòu)、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等直接列入支出。庫(kù)存材料按其類別、品種等有關(guān)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。庫(kù)存材料的盤盈、盤虧，經(jīng)報(bào)批后，直接列作當(dāng)期支出的增加或減少處理。庫(kù)存材料如果變價(jià)出售，直接沖減“庫(kù)存材料”科目。售價(jià)與購(gòu)入價(jià)的差額，列作“在建工程-其他投資”；例如：在建工程由于核算建筑安裝工程、設(shè)備安裝工程和購(gòu)置土地等的資金使用情況，分“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備安裝工程投資”、“其他投資”三個(gè)明細(xì)科目。建筑安裝工程投資的核算內(nèi)容有自建工程和外包工程，基建、裝修項(xiàng)目支出結(jié)算時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”，“現(xiàn)金”,“庫(kù)存材料”,“預(yù)付工程款”等科目，基建、裝修項(xiàng)目竣工結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“專項(xiàng)資金支出”科目，貸記本科目。設(shè)備安裝工程投資核算單位自行安裝設(shè)備和外包設(shè)備安裝工程的資金使用情況。其他投資核算單位購(gòu)置土地及其他資金支出情況。改建和拆建的核算辦法，一方面對(duì)在用建筑物或已竣工并辦理好結(jié)算手續(xù)的建筑物進(jìn)行改建和拆建；另一方面，對(duì)在建建筑物進(jìn)行改建和拆建，因改建、拆建所增加的建筑費(fèi)用，計(jì)入該建筑物的建筑工程費(fèi)用。

4、強(qiáng)化監(jiān)管力度，建立起科學(xué)有效的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制

建立健全監(jiān)管制度，并據(jù)此對(duì)于行政事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督管理，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基本工作，提高會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)完整，防止盡擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)借等現(xiàn)象的發(fā)生。建立健全考核制度，定期不定期的檢查會(huì)計(jì)核算工作看憑證附件是否真實(shí)完整、憑證錄入是否正確及時(shí)、會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容是否正確、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否及時(shí)正確合理等，并依據(jù)檢查結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和處罰，以到達(dá)提高單位會(huì)計(jì)核算水平，保證會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)完整和提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平的目的。在進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)管的同時(shí)，要積極接受外部單位的監(jiān)督管理，正確認(rèn)識(shí)外部監(jiān)督管理的作用和目的，及時(shí)提供基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算資料等信息給外部監(jiān)督部門，并積極配合外部監(jiān)督部門的工作，以便外部監(jiān)督部門對(duì)單位的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行科學(xué)的引導(dǎo)和監(jiān)督。對(duì)于重大的工作失誤或違法亂紀(jì)的行為要依法追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并給予行政處罰或報(bào)公安機(jī)關(guān)進(jìn)行刑事處罰，以便保證在基本建設(shè)的過程中貫徹執(zhí)行從黨和國(guó)家法律、法規(guī)、方針、政策、計(jì)劃及預(yù)算，保證基本建設(shè)的工程質(zhì)量，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全和完整，保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)完整，維護(hù)黨、政府及公職人員在人民群眾心目中的良好形象，樹立黨和政府的威信。

[1]基本建設(shè)財(cái)務(wù)治理規(guī)定[S]財(cái)建[2002]394號(hào)

[2]《水利建設(shè)單位財(cái)務(wù)治理與會(huì)計(jì)核算范例》編寫委員會(huì)編著 水利建設(shè)單位財(cái)務(wù)治理與會(huì)計(jì)核算范例[M]中國(guó)水利水電出版社2003

[3]溫佐看 對(duì)基建會(huì)計(jì)納進(jìn)行政事業(yè)會(huì)計(jì)的思考[J]財(cái)會(huì)月刊 會(huì)計(jì)版2008(10)