破產(chǎn)清算期末審計(jì)的要點(diǎn)和方法

石河子國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（集團(tuán)）有限公司 賈建峰

一、破產(chǎn)清算期末審計(jì)的意義

破產(chǎn)清算期末審計(jì)：是指在破產(chǎn)期末，對(duì)清算費(fèi)用的實(shí)際支用及撥付情況，對(duì)破產(chǎn)債務(wù)清償?shù)膱?zhí)行情況及對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)及資料的移交情況所進(jìn)行的審計(jì)。破產(chǎn)清算期末審計(jì)具有期中審計(jì)邊終結(jié)邊審計(jì)的特點(diǎn)，是把審計(jì)和具體終結(jié)事務(wù)有機(jī)地結(jié)合在一起進(jìn)行的?，F(xiàn)實(shí)操作中，破產(chǎn)清算組從節(jié)省費(fèi)用或工作要求考慮，有時(shí)要求將破產(chǎn)清算期初、期中、期末審計(jì)合并在一起來(lái)做，出具一個(gè)破產(chǎn)清算報(bào)告，因而說(shuō)破產(chǎn)清算期末審計(jì)不僅僅是對(duì)期初、期中審計(jì)的延續(xù)，還是對(duì)整個(gè)破產(chǎn)清算期間的審計(jì)和對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)、分配情況的一個(gè)鑒別過(guò)程，具有重要意義?？梢哉f(shuō)破產(chǎn)清算期末審計(jì)更側(cè)重于貨幣的收、支審計(jì)。

二、對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案執(zhí)行情況的審計(jì)要點(diǎn)和方法

（一）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)情況的審計(jì)要點(diǎn)和方法

由于目前破產(chǎn)清算組的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量普遍不高，尤其是在出具一個(gè)破產(chǎn)清算報(bào)告的情況下，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)的匯總不僅僅是清算組應(yīng)做的工作，有時(shí)還需要審計(jì)人員的指導(dǎo)和協(xié)助才能順利完成破產(chǎn)清算期末審計(jì)工作，此項(xiàng)工作是提高審計(jì)效率的保證。其工作方法有：

1、表結(jié)法：是對(duì)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)、債權(quán)等從接收開(kāi)始，用列表的形式來(lái)反映資產(chǎn)的接收、處置變現(xiàn)、核銷(xiāo)等全過(guò)程的一種方法。其分欄表示的主要項(xiàng)目有：賬面數(shù)、調(diào)整數(shù)、變現(xiàn)數(shù)、收回?cái)?shù)、核銷(xiāo)數(shù)。該方法的優(yōu)點(diǎn)：清晰、明了，勾稽關(guān)系緊密，可以細(xì)分到科目下的明細(xì)項(xiàng)目，并且可以較全面的反映資產(chǎn)清算的全過(guò)程；缺點(diǎn)：工作量大，須將相關(guān)的每一會(huì)計(jì)憑證按明細(xì)項(xiàng)目一一填列，容易出差錯(cuò)，并且復(fù)核難度大。按此方法可匯總出每項(xiàng)資產(chǎn)的變現(xiàn)情況，將其按每一科目匯總，就可得出破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)總額。

2、憑證匯總法：是對(duì)每一個(gè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)憑證按科目進(jìn)行匯總的方法，類似于丁字匯總。該方法的優(yōu)點(diǎn)：對(duì)變現(xiàn)的科目不用細(xì)分到項(xiàng)目，只按科目分類匯總變現(xiàn)數(shù)額，準(zhǔn)確率高，工作量??；缺點(diǎn)：不能反映資產(chǎn)清算的全過(guò)程，不夠清晰、明了，無(wú)勾稽關(guān)系。

3、現(xiàn)金流量的匯總方法：是對(duì)貨幣反映的全過(guò)程登記輔助賬，用于反映科目收、支分別登記的過(guò)程，結(jié)賬后，反映破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)情況的方法。該方法的優(yōu)點(diǎn)：反映變現(xiàn)較全面、無(wú)遺漏、月結(jié)清楚，準(zhǔn)確，隨時(shí)可提供資產(chǎn)的變現(xiàn)情況；缺點(diǎn)：平時(shí)工作量大，不能反映破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)核銷(xiāo)的全過(guò)程。

破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)情況的審計(jì)方法：

1、抽查大額的變現(xiàn)憑證，與清算組提供的變現(xiàn)數(shù)額的匯總表相核對(duì)，核實(shí)是否一致。

（1）實(shí)物資產(chǎn)的處置及變現(xiàn)是否經(jīng)過(guò)評(píng)估、拍賣(mài)程序，變現(xiàn)價(jià)值是否全額記入；未經(jīng)拍賣(mài)程序的實(shí)物資產(chǎn)變現(xiàn)是否有專人審批；有無(wú)隱匿、私分、非正常壓價(jià)出售等違法行為。

（2）債權(quán)類資產(chǎn)收回是否完整、正確，有無(wú)重記或漏記。

2、抽查資產(chǎn)的核銷(xiāo)憑證

（1）實(shí)物資產(chǎn)評(píng)估、變現(xiàn)損失是否有依據(jù)，計(jì)算是否正確；

（2）債權(quán)類資產(chǎn)的核銷(xiāo)數(shù)是否經(jīng)核實(shí)或有無(wú)法收回的依據(jù)；

（3）在表結(jié)法下主要看其核銷(xiāo)數(shù)是否和清算損益相一致，用此勾稽關(guān)系來(lái)確定其變現(xiàn)匯總的正確性。

（二）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配情況的審計(jì)要點(diǎn)和方法

破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配順序如下：

1、依據(jù)<<破產(chǎn)法>>第34條的規(guī)定，優(yōu)先撥付清算費(fèi)。

2、依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)土地轉(zhuǎn)讓凈收入用于職工安置費(fèi)用，不足部分依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定用破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)支付。3、依據(jù)<<破產(chǎn)法>>第37條的規(guī)定，按照下列清償順序清償：（1）破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；（2）破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款；（3）破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)。

在前一順序的債權(quán)得到全額清償之前，后一順序的債權(quán)不予分配。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。

破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配順序的審計(jì)實(shí)質(zhì)也就是破產(chǎn)分配程序是否合規(guī)的審查，主要審查：

1、清算費(fèi)用的開(kāi)支范圍是否符合有關(guān)規(guī)定。

2、職工安置費(fèi)用和第一順序破產(chǎn)債務(wù)的核算是否合法。

3、破產(chǎn)債權(quán)的申報(bào)時(shí)間及調(diào)整是否有依據(jù)，有無(wú)在前一順序的債權(quán)未得到全額清償之前，后一順序的債權(quán)已得到部分清償?shù)那闆r。

4、破產(chǎn)分配方案是否經(jīng)債權(quán)人會(huì)議表決通過(guò)，并經(jīng)人民法院地方裁定執(zhí)行的債權(quán)人數(shù)額確定，在此基數(shù)進(jìn)行的分配。

5、清算損益的核算是否正確。

三、對(duì)清算期末有關(guān)事項(xiàng)移交情況的審計(jì)要點(diǎn)和方法

隨著破產(chǎn)清算的終結(jié)，其各項(xiàng)有關(guān)事項(xiàng)是否進(jìn)行了合法移交，主要移交事項(xiàng)有：

1、未完結(jié)的應(yīng)收債權(quán)、已確定未領(lǐng)取的分配債權(quán)，一般移交給當(dāng)?shù)氐牟涣假Y產(chǎn)管理公司。

2、退休職工托管費(fèi)和各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)移交：一般移交給當(dāng)?shù)氐慕值擂k事處和當(dāng)?shù)厣绫＞帧?/p>

3、破產(chǎn)企業(yè)遺留的生活區(qū)房地產(chǎn)，一般移交給當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)局和土地局。

4、破產(chǎn)企業(yè)遺留的供暖、供電設(shè)施，一般分別移交給當(dāng)?shù)毓岷凸╇姴块T(mén)。

5、對(duì)原破產(chǎn)企業(yè)的失業(yè)人員檔案一般移交當(dāng)?shù)芈殬I(yè)介紹服務(wù)中心。

6、對(duì)原破產(chǎn)企業(yè)的文書(shū)檔案資料及清算期間形成的法律文書(shū)資料一般移交檔案局。

四、對(duì)抵押資產(chǎn)的審計(jì)要點(diǎn)和方法

對(duì)已確定抵押權(quán)的資產(chǎn)雖然不列入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)范圍，但在破產(chǎn)審計(jì)時(shí)也要做審查并在破產(chǎn)期末審計(jì)報(bào)告中反映。主要審查：抵押資產(chǎn)變現(xiàn)是否合規(guī)，抵押物的價(jià)款超過(guò)其抵押債務(wù)數(shù)額的是否轉(zhuǎn)為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，抵押物的價(jià)款不足以清償破產(chǎn)抵押債務(wù)的是否轉(zhuǎn)為一般債務(wù)，是否用破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)清償或用清算期借款清償。審計(jì)報(bào)告中應(yīng)反映：1、抵押資產(chǎn)情況：抵押資產(chǎn)總額，抵押資產(chǎn)變現(xiàn)總額，清償?shù)盅簜鶆?wù)總額，轉(zhuǎn)為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)總額；2、抵押債務(wù)情況：抵押債務(wù)總額，抵押資產(chǎn)變現(xiàn)總額，清償?shù)盅簜鶆?wù)總額，抵押債務(wù)轉(zhuǎn)為一般債務(wù)的金額。

如果存在用破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)或用清算期借款清償?shù)那闆r應(yīng)在破產(chǎn)期末審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中披露。