淺談施工企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的問題與對策

陽泉新宇巖土工程有限責任公司 李麗芳

內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理控制的重要組織部分，有效的內(nèi)部控制能整合企業(yè)資源，提高勞動生產(chǎn)率，保證業(yè)務活動的有序進行，同時防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐和舞弊行為，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營和管理目標。它涵蓋了單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務，并針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，將內(nèi)部控制工作落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。根據(jù)《中華人民共和國會計法》及財政部有關規(guī)章制度的要求，各單位應當根據(jù)國家的有關法律、法規(guī)和規(guī)范的規(guī)定，結合部門和系統(tǒng)內(nèi)部的有關內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的內(nèi)部控制制度，并強力組織實施。隨著社會主義市場體系的不斷完善，企業(yè)將逐步建立產(chǎn)權明晰，權責明確，自立經(jīng)營，自負盈虧，自我發(fā)展，自我約束的法人實體，因此，建立科學有效的內(nèi)部控制制度是施工企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理等目標的有力保證。施工企業(yè)由于受傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟的影響較深，內(nèi)部控制制度至今仍然存在著高度集權、運作僵化、忽視制度建設和機制建設等特點。陽煤集團各單位近年來隨著法人治理結構的逐步健全，內(nèi)控制度也在不斷完善，大部分單位都建立起了內(nèi)部控制的框架，但其中仍存在諸多不足之處，如何結合企業(yè)自身特點建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，更好的幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中實現(xiàn)經(jīng)營和管理目標，值得我們探討。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

1.1 對內(nèi)部控制認識不足

對企業(yè)內(nèi)部控制的理論缺乏認識是一個普遍存在的問題。有些部門甚至對內(nèi)部控制還存在誤解，沒有真正理解內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵，所以沒有建立起規(guī)范化的操作程序，或者建立的操作程序根本無實際的指導意義，導致內(nèi)部控制制度形同虛設。

1.2 內(nèi)部控制制度不夠合理

合理的內(nèi)控制度是保證企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務和提高生產(chǎn)效率、保護資產(chǎn)的重要條件。企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但沒有結合企業(yè)自身的特點，因此缺乏合理性。面對利益的誘惑導致企業(yè)對自身的管理較為疏忽，而自我監(jiān)督機制沒有建立起來，內(nèi)部控制制度的健全讓位于業(yè)務發(fā)展，導致內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮作用。另外，由于對外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務等變化缺乏預見性，沒有能夠根據(jù)外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務的變化及時做出相應的對策，導致企業(yè)管理滯后。

1.3 員工素質(zhì)有待提高

隨著財務基礎規(guī)范的不斷健全，各項會計基礎工作質(zhì)量有顯著提高，集團公司監(jiān)管的力度也在不斷加強，但會計工作中信息失真問題依然存在。出現(xiàn)了單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴重失控；單位負責人擅自對外投資，致使投資盲目等問題。以審計人員的素質(zhì)為例，由于審計人員的素質(zhì)不高，到基層審計，不能實事求是，導致高層管理者得不到真實的經(jīng)濟信息，對企業(yè)的再發(fā)展也形成阻礙。如何出現(xiàn)此類問題，歸根結底，企業(yè)管理人員素質(zhì)不高是導致此類問題最基本的原因之一。

1.4 內(nèi)部審計監(jiān)督機制監(jiān)督不力

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制活動的重要環(huán)節(jié)，在企業(yè)加強成本管理、提高經(jīng)濟效益中占據(jù)著舉足輕重的位置。施工企業(yè)中很多的監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)部審計部門來實現(xiàn)，內(nèi)部審計部門多由主管經(jīng)濟的副總分管，或者由總會計師分管甚至歸屬于財務部門，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。在實行內(nèi)部審計時，不能以相對獨立的地位去發(fā)現(xiàn)問題、反映問題和處理問題。企業(yè)內(nèi)部雖設立了審計部門，但由于體制不順，使企業(yè)經(jīng)營活動的各項內(nèi)部管理制度監(jiān)督執(zhí)行不力，權利缺乏制衡和監(jiān)督，決策者只有權利而沒有明確的責任。另外由于高層管理者對審計部門功能的忽略，對其匯報的情況不重視，對其提出的建議不支持，以致內(nèi)部審計監(jiān)督功能失去作用。

二、相應的對策

針對內(nèi)控制度建設中存在的問題，筆者以為加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設應從以下幾方面著手：

2.1 加強人員素質(zhì)教育

內(nèi)部會計制度所采取相關措施畢竟由人來執(zhí)行的，有嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制制度卻無相應素質(zhì)和品行的人去執(zhí)行，導致嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制制度成為一紙空文，所以首先是加強對員工素質(zhì)的控制。加強企業(yè)員工誠信和職業(yè)道德教育，培養(yǎng)企業(yè)員工良好的職業(yè)道德和工作態(tài)度；加強企業(yè)文化建設，更好的發(fā)揮凝聚力、生產(chǎn)力、形象力的作用；實行會計委派制，切實把管理者行使權力的過程納入會計監(jiān)督的范圍；建設良好的團隊精神。如此一來，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能更好的貫徹執(zhí)行。

2.2 組織機構控制

在建立組織機構時，將具有控制功能的措施引入內(nèi)部控制機制，使其具有防護性功能。具體包括：

（1）不相容職務分離

不相容職務是指那些由一個人擔任即可能發(fā)生錯誤和弊端，又可掩蓋其錯誤和弊端的職務。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務有：授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、財產(chǎn)保管、會計記錄和審核監(jiān)督。在各崗位和環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)一致，保證經(jīng)營管理活動連續(xù)有效的進行的前提下，對不相容的職務必須進行分工負責，完成一項完整的經(jīng)濟業(yè)務活動的，由彼此獨立的兩個部門或人員有相互制約關系的兩個以上的控制環(huán)節(jié)來完成。

（2）授權審批控制

授權批準控制是指員工必須經(jīng)過授權批準才能對有關經(jīng)濟業(yè)務進行處理，任何人都不能擁有超越內(nèi)部控制的權力。授權管理要求明確各類經(jīng)濟業(yè)務的授權批準程序，避免越級審批、違規(guī)審批情況發(fā)生；要建立檢查制度，以保證授權所處理的經(jīng)濟業(yè)務的工作質(zhì)量。企業(yè)的授權控制至少應做到：企業(yè)員工不經(jīng)合法授權不能行使授權；所有業(yè)務不經(jīng)授權不能執(zhí)行；一經(jīng)授權的經(jīng)營業(yè)務必須予以執(zhí)行；出現(xiàn)特殊情況要及時請示匯報。

（3）會計機構和會計人員崗位職責內(nèi)控

一是單獨設立機構和會計人員，明確會計人員的職權范圍。二是會計人員職權要明確劃分，明確各自應履行的權力和應盡的義務。三是會計內(nèi)部人員崗位的劃分要明晰。

2.3 加強財產(chǎn)清查控制

施工企業(yè)行業(yè)的特殊性，導致財產(chǎn)比較分散，建立完善的財產(chǎn)清查制度，能保證分散財產(chǎn)的安全、完整及使用的有效性。財產(chǎn)清查制度通過定期或不定期，全面或部分的對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權債務進行清查，從而加大對資金集中管理力度，確保貨幣資金安全可控，提高資金利用效果。對于工程物資的清查，物資部門應會同有關部門定期對材料進行實地盤點，防止材料管理中出現(xiàn)損失。對于庫存現(xiàn)金則要做到日清月結，定期盤點。可實行內(nèi)部銀行管理制度，建立內(nèi)部牽制和稽核制度，對經(jīng)濟業(yè)務全過程監(jiān)督和控制。同時制定崗位責任制，各單位任用的財會人員必須經(jīng)公司領導、財務部門共同考核批準聘用。要求單位負責人對本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責。

2.4 業(yè)務處理程序及經(jīng)營控制

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實施，是一項系統(tǒng)工程，涵蓋了公司全部的重要活動。一切經(jīng)濟業(yè)務都須經(jīng)過會計部門，并明確各部門發(fā)生或經(jīng)辦有關業(yè)務與會計部門的關系，以防止管理過程中漏洞的發(fā)生，同時也使會計資料反映真實、準確、及時，減少會計記錄遺漏等錯誤。加強內(nèi)部會計控制，可著重從采購業(yè)務控制、銷售業(yè)務控制、貨幣資金控制、固定資產(chǎn)業(yè)務控制入手。

2.5 加強項目的控制

工程項目為施工企業(yè)帶來了客觀的效益，它是施工企業(yè)效益主要來源，因此施工項目控制是施工企業(yè)內(nèi)部控制的重點，施工項目管理的好壞直接關系到企業(yè)的生存和發(fā)展。應對施工項目進行全過程、全方位的控制，建立健全施工項目管理體系，實施項目進度控制、項目質(zhì)量控制、項目安全控制、項目成本控制，以合理的控制手段結合這些關鍵控制點落實到具體操作的過程當中，從而達到最佳的控制效果。

2.6 強化對內(nèi)部控制的考核

定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中的問題，可能產(chǎn)生的結果，對于考核過程中的表現(xiàn)給予應有的獎勵與懲罰。對嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升降掛鉤。一項好的內(nèi)控制度，應該達到以下標準。其一，控制制度不僅要強力執(zhí)行，還要能涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，沒有留下控制死角。也即企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動均納入了內(nèi)部控制范圍。其二，事權劃分明確具體，具有很強的操作性。也即內(nèi)控制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作方便。其三，控制程序規(guī)范，過程控制受到特別的重視。也即內(nèi)部控制要形成科學的機制，尤其是要把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，防患于未然。其四，有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能可得到有效發(fā)揮。

2.7 加強管理制度創(chuàng)新，不斷完善內(nèi)部控制制度

創(chuàng)新是任何企業(yè)前進的動力，如果企業(yè)沒有創(chuàng)新能力就很難在市場經(jīng)濟的大潮中立于不敗之地。創(chuàng)新是企業(yè)生存和發(fā)展的靈魂，企業(yè)管理創(chuàng)新要適應外部環(huán)境，符合自身的創(chuàng)業(yè)特點，只有這樣才能使企業(yè)持續(xù)成長永葆生機和活力，企業(yè)在建立現(xiàn)代內(nèi)部控制制度時，要隨著外部環(huán)境的變化以及單位業(yè)務職能的調(diào)整等需要來不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，最大限度的發(fā)揮內(nèi)部控制制度的效能。

總之，內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中賴以生存的必備要求。有關企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息失真等情況的發(fā)生，在很大程度上都能歸結為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設是現(xiàn)代經(jīng)營模式的重要組成部分和成熟企業(yè)管理的標志，也是企業(yè)在激烈的競爭中立于不敗之地的根基。企業(yè)只有真正認識內(nèi)部控制制度，提高對內(nèi)部控制的重視，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制才能真正在幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營和管理目標的過程中發(fā)揮應有的作用。