淺議內(nèi)部審計(jì)如何把握監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

張金愛(ài)

摘要：中國(guó)石化集團(tuán)公司已發(fā)展成具有一體化完整產(chǎn)業(yè)鏈、在國(guó)際上影響較大的世界500強(qiáng)企業(yè)。隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)涉及越來(lái)越多元化和復(fù)雜化，對(duì)內(nèi)審工作的要求也越來(lái)越全面化和專(zhuān)業(yè)化。公司內(nèi)部審計(jì)要繼續(xù)堅(jiān)持圍繞中心、服務(wù)大局，認(rèn)真履行監(jiān)督和服務(wù)職能。本文從內(nèi)部審計(jì)中監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系入手，結(jié)合油品銷(xiāo)售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，論述了內(nèi)部審計(jì)中監(jiān)督與服務(wù)關(guān)系的三種具體體現(xiàn)，提出了內(nèi)部審計(jì)在履行好監(jiān)督職能的同時(shí)，要從三個(gè)方面著手強(qiáng)化服務(wù)職能。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；監(jiān)督；服務(wù)

一、內(nèi)部審計(jì)中，監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是查錯(cuò)防弊，審計(jì)的主要對(duì)象是會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，這在一定程度上限制了內(nèi)審作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)職能部門(mén)，其地位不具備獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果也沒(méi)有強(qiáng)制性，如果審計(jì)部門(mén)一味地強(qiáng)調(diào)監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)防弊，而且總是事后算帳，會(huì)使內(nèi)部審計(jì)的路越走越窄。另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展的各種稽核、評(píng)審、檢查等，實(shí)際上也相當(dāng)于財(cái)務(wù)審計(jì)，如果內(nèi)部審計(jì)仍然局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)審機(jī)構(gòu)將逐漸失去存在的必要。這種形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)只有創(chuàng)新審計(jì)理念，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，從以監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以監(jiān)督與服務(wù)并重，從財(cái)務(wù)審計(jì)拓展為管理審計(jì)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理、提高效益為目的來(lái)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，從而建立起監(jiān)督與服務(wù)并重的內(nèi)審體系，內(nèi)部審計(jì)才有存在和發(fā)展的必要。

當(dāng)然，我們?cè)趶?qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的同時(shí)，不能忽視其監(jiān)督職能，監(jiān)督始終是審計(jì)最基本的職能。監(jiān)督不僅包括對(duì)企業(yè)法律法規(guī)遵守情況的檢查督促，更包括對(duì)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)督、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與規(guī)劃執(zhí)行的監(jiān)督、對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者遵紀(jì)守法、履行職能的監(jiān)督以及對(duì)企業(yè)資產(chǎn)保值增值、經(jīng)濟(jì)信息完整真實(shí)的監(jiān)督。從根本上講，這些監(jiān)督都是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，為企業(yè)自我制約、自我完善和自我發(fā)展服務(wù)，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)最高目標(biāo)服務(wù)。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，并不會(huì)削弱其監(jiān)督職能，服務(wù)職能的有效發(fā)揮，反而可以促使監(jiān)督職能的到位，而監(jiān)督職能的到位又可以促進(jìn)企業(yè)健康、良性發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。

二、內(nèi)部審計(jì)中。監(jiān)督與服務(wù)關(guān)系的具體體現(xiàn)

1.審計(jì)監(jiān)督服務(wù)管理。查問(wèn)題、找錯(cuò)誤、抓舞弊只是內(nèi)部審計(jì)的工作手段，堵漏洞、防風(fēng)險(xiǎn)、促管理才是內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)和內(nèi)審價(jià)值的真正體現(xiàn)。2010年1-3月，各油品銷(xiāo)售企業(yè)按照銷(xiāo)售事業(yè)部的統(tǒng)一部署進(jìn)行了修理費(fèi)管理及使用情況專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。湖北石油分公司內(nèi)審部門(mén)，經(jīng)過(guò)近兩個(gè)月的審前準(zhǔn)備、調(diào)查和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，摸清了全省修理費(fèi)管理及操作模式，了解了全省修理費(fèi)管理使用現(xiàn)狀，分析了修理費(fèi)開(kāi)支基本情況和預(yù)算執(zhí)行情況，并對(duì)全省各預(yù)算單位在修理費(fèi)制度建設(shè)及執(zhí)行等八個(gè)方面存在的問(wèn)題進(jìn)行了深入檢查，查出問(wèn)題20項(xiàng)，問(wèn)題金額達(dá)1118萬(wàn)元。內(nèi)審部門(mén)對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因進(jìn)行了深入剖析，并就如何加強(qiáng)和改進(jìn)全省修理費(fèi)管理水平提出了十點(diǎn)建議。公司領(lǐng)導(dǎo)高度評(píng)價(jià)了這次審計(jì)工作，將其定位為“為流程把脈、向管理獻(xiàn)計(jì)”的有益之舉。目前各地市公司及省公司各職能部門(mén)、各專(zhuān)業(yè)中心正在按照領(lǐng)導(dǎo)批示落實(shí)整改。另外，企業(yè)內(nèi)審部門(mén)組織的全面預(yù)算管理審計(jì)、內(nèi)部控制獨(dú)立審計(jì)評(píng)價(jià)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、安?；鹗罩Ъ笆褂们闆r專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等，都是通過(guò)審計(jì)監(jiān)督揭示企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，從而促進(jìn)企業(yè)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，加強(qiáng)管理，構(gòu)建企業(yè)發(fā)展的“防火墻”。在審計(jì)監(jiān)督服務(wù)管理方面，內(nèi)部審計(jì)起到了“決策參謀長(zhǎng)”的作用。

2.審計(jì)監(jiān)督服務(wù)經(jīng)營(yíng)。作為現(xiàn)代企業(yè)的“第三只眼”，內(nèi)部審計(jì)不僅要在優(yōu)化企業(yè)管理流程方面作用顯著，更要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，進(jìn)而提出可行化建議，最大限度降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如何向管理層提供最正確的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，引導(dǎo)企業(yè)做出最正確的經(jīng)營(yíng)決策，成為內(nèi)審部門(mén)一項(xiàng)重要的職責(zé)。而內(nèi)審部門(mén)要在審計(jì)監(jiān)督中更好地服務(wù)經(jīng)營(yíng)，就必須重心下移、貼近一線(xiàn)。湖北石油分公司自2009年8月審計(jì)體制改革以來(lái)，內(nèi)審部門(mén)相繼開(kāi)展了對(duì)非卡油站調(diào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、水上油站經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、直批配送業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及片區(qū)ME經(jīng)營(yíng)管理情況等四個(gè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。內(nèi)審人員分別從非卡油站的調(diào)價(jià)管理操作流程、水上油站進(jìn)、銷(xiāo)、存、發(fā)各環(huán)節(jié)及電子臺(tái)帳錄入程序、商業(yè)客戶(hù)部?jī)?nèi)控執(zhí)行、銷(xiāo)售收款及調(diào)價(jià)管理、片區(qū)ME履職情況等方面入手，對(duì)全省非卡站、水上站、商業(yè)客戶(hù)部以及片區(qū)ME經(jīng)營(yíng)管理等方面存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了全面揭示和深入剖析，共提出改進(jìn)建議38條。省公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這幾項(xiàng)內(nèi)審成果給予了極大關(guān)注，由各分管副總組織職能部門(mén)召開(kāi)協(xié)調(diào)會(huì)，專(zhuān)題研究整改措施，一把手還親自和相關(guān)部門(mén)及地市公司負(fù)責(zé)人面談，要求限期整改。各處室、各領(lǐng)導(dǎo)在傳閱審計(jì)報(bào)告后，一致認(rèn)為內(nèi)審工作有深度、有力度、有廣度，內(nèi)審的作用不可低估。借助審計(jì)推力和審計(jì)結(jié)論的共享，湖北分公司系統(tǒng)相繼出臺(tái)了一系列防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的辦法和措施，包括《成品油直銷(xiāo)分銷(xiāo)規(guī)范經(jīng)營(yíng)相關(guān)禁令及管理辦法》、《武漢石油分公司關(guān)于提升片區(qū)整體功能的意見(jiàn)》等等。在審計(jì)監(jiān)督服務(wù)經(jīng)營(yíng)方面，內(nèi)部審計(jì)起到了“保健醫(yī)生”的作用。

3.審計(jì)監(jiān)督服務(wù)效益。利用在企業(yè)內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的地位和專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，內(nèi)部審計(jì)可以就企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)問(wèn)題及薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)，以促使企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)自我發(fā)展的能力。如：開(kāi)展工程預(yù)決算審計(jì)，可以準(zhǔn)確核定工程造價(jià)，節(jié)約投資成本，減少資金流失；開(kāi)展成本費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，能夠有效控制成本費(fèi)用，提高資金使用效率；開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠促進(jìn)清廉、加強(qiáng)管理，全面提高經(jīng)濟(jì)效益；開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)漏洞，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)效益提高；開(kāi)展聯(lián)營(yíng)企業(yè)、承包單位目標(biāo)責(zé)任審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)效益不高、指標(biāo)不實(shí)、兌現(xiàn)不力的問(wèn)題，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，堵住出血點(diǎn)，維護(hù)企業(yè)利益；開(kāi)展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，可以預(yù)防合同風(fēng)險(xiǎn)，防止經(jīng)濟(jì)糾紛和效益流失；開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)，可以找出內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，堵塞制度漏洞，筑牢效益大堤……。在審計(jì)監(jiān)督服務(wù)效益方面，內(nèi)部審計(jì)起到了“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的作用。

三、內(nèi)部審計(jì)在履行好監(jiān)督職能的同時(shí)，如何強(qiáng)化服務(wù)職能

1.強(qiáng)化思想觀(guān)念的轉(zhuǎn)變。首先，內(nèi)審人員要轉(zhuǎn)變觀(guān)念。要將內(nèi)部審計(jì)的目的提高到以經(jīng)濟(jì)效益為中心的層次上來(lái)，要為決策者和管理層服務(wù)，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)審人員要擺正自己的位置，不能將自己置身于事情之外、凌駕于單位之上，應(yīng)將自己視為管理部門(mén)的一員，對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)行再控制；其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要轉(zhuǎn)變觀(guān)念。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視內(nèi)審工作，能否接受和采納內(nèi)審部門(mén)的建議，很大程度上決定了內(nèi)審職能的發(fā)揮。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)完善企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，是加強(qiáng)內(nèi)部管理的切實(shí)需要，要善于運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)這把“刀”；另外，各被審單位也要轉(zhuǎn)變觀(guān)念。要改變過(guò)去那種認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)僅僅是來(lái)查問(wèn)題、挑毛病的觀(guān)念，變被動(dòng)接受審計(jì)為主動(dòng)配合審計(jì)，重視審計(jì)建議的落實(shí)。

2.強(qiáng)化綜合素質(zhì)的提高。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面l臨著多元化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和復(fù)雜的人際關(guān)系，要求內(nèi)審人員具備高度的技術(shù)素養(yǎng)、抗壓能力、審查舞弊能力以及良好的交際和出色的表達(dá)能力，因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)著力提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)?？刹扇〖信嘤?xùn)、以審代培、鼓勵(lì)自學(xué)等方式或者通過(guò)專(zhuān)題研討、橫向交流、交叉審計(jì)等活動(dòng)，使內(nèi)審人員掌握職業(yè)發(fā)展所必需的會(huì)計(jì)、管理、稅收、工程、經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)、法律法規(guī)等方面的知識(shí)和技能，具備高尚的職業(yè)道德素養(yǎng)和廉潔從業(yè)品質(zhì)，從而更好地履行服務(wù)企業(yè)的職能。

3.強(qiáng)化工作質(zhì)量的提升。內(nèi)審工作的質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的“生命線(xiàn)”，其判別標(biāo)準(zhǔn)不是單純地看查出違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的多少，而在于其是否為領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀助手，是否為促進(jìn)企業(yè)管理、規(guī)范財(cái)務(wù)行為、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮積極作用。因此，內(nèi)部審計(jì)要用創(chuàng)新、發(fā)展的眼光去判斷審計(jì)檢查中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議。同時(shí)，歸納、分析、總結(jié)這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因和后果，對(duì)問(wèn)題做出恰當(dāng)?shù)奶幚砗吞岢稣拇胧哔|(zhì)量地完成《審計(jì)決定書(shū)》。必要時(shí)，可針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)查出問(wèn)題的后續(xù)整改審計(jì)，立足于幫助企業(yè)徹底整改，杜絕類(lèi)似問(wèn)題的重犯。通過(guò)審計(jì)工作質(zhì)量的提升，真心誠(chéng)意地幫助企業(yè)，從而更好地服務(wù)企業(yè)。

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