淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

程曉澎

摘要：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)的安全、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和確保法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行而實(shí)施的一系列會(huì)計(jì)措施和手段。會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)管理控制中的一種重要控制方式貫穿于企業(yè)管理的全過程，涉及的范圍大到整個(gè)企業(yè)，小到某個(gè)部門的某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)，是一種通過控制系統(tǒng)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的傳遞，達(dá)到對(duì)企業(yè)管理控制和業(yè)務(wù)控制的綜合控制方式。本文就企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)控制；控制信息；企業(yè)制度

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的框架

1.控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境?？刂骗h(huán)境狀況取決于公司治理結(jié)構(gòu)即公司權(quán)力層如何架構(gòu)，具體則指股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)分配關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣取決于董事會(huì)的作用，構(gòu)建內(nèi)音控制首先要把董事會(huì)構(gòu)架好，這是公司內(nèi)部控制的重要源頭。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估即對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷與分析并采取應(yīng)對(duì)措施的過程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是一個(gè)需要重點(diǎn)考慮的因素，每個(gè)企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)價(jià)，以找出有效的應(yīng)對(duì)方法。

3.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全過程需要高質(zhì)量的信息以及順暢的溝通。信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門、其他相關(guān)人員以及企業(yè)外的有關(guān)部門(人員)及時(shí)提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所需的信息。

二、目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀以及存在的問題

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息缺乏溝通。信息系統(tǒng)是指記錄、處理、歸納、保持相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的記錄及方法。信息系統(tǒng)不僅能夠使經(jīng)營(yíng)者了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)狀況，了解市場(chǎng)的發(fā)展變化，而且還應(yīng)該借助財(cái)務(wù)報(bào)告等形式向社會(huì)提供必要的信息。目前我國(guó)企業(yè)存在的問題是，信息與溝通系統(tǒng)不夠完善，缺乏應(yīng)有的可靠性，其作用僅是傳遞信息的工具，溝通的效果不夠明顯，沒有達(dá)到提高效率的目的。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)淡薄。我國(guó)一些企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不清。認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是一系列的財(cái)務(wù)文件和規(guī)章制度。有的人認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度束縛了自己的手腳，不認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體處理過程中，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)。

3.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)薄弱。部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和部署，以致使有些單位會(huì)計(jì)兼職過多、職責(zé)不清，會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核、事后監(jiān)督都流于形式。

4.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制運(yùn)行缺乏行之有效的監(jiān)督。僅靠?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身還不能自動(dòng)發(fā)揮管理效能，切實(shí)實(shí)施內(nèi)控制度并嚴(yán)格按制度辦事，并在運(yùn)行過程中適時(shí)加以審計(jì)和評(píng)價(jià)，才能真正實(shí)現(xiàn)提高效能的目的，保證會(huì)計(jì)控制的有效性?，F(xiàn)實(shí)中許多企業(yè)雖有各種財(cái)經(jīng)制度辦法，但卻沒有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制來保障實(shí)施，有的企業(yè)側(cè)重于事后監(jiān)督，有的企業(yè)對(duì)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯(cuò)的查糾所取代，缺乏對(duì)內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核，未設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，使得內(nèi)控措施難以真正落到實(shí)處。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策和建議

1.健全企業(yè)制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度會(huì)否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì)。這兩點(diǎn)目前許多企業(yè)都未做到，因此，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度。風(fēng)險(xiǎn)控制要求企業(yè)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，如果企業(yè)對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素及其重大程度沒有準(zhǔn)確掌握，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)便可能存在剩余或不足的情況，造成企業(yè)資源的浪費(fèi)。企業(yè)可以考慮建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理職能，例如風(fēng)險(xiǎn)管理部門，使用公認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等工作。企業(yè)也可以有效地利用內(nèi)部審計(jì)部門的工作完成重大風(fēng)險(xiǎn)的管理職能。此外，企業(yè)還必須關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的重大情況變化，例如關(guān)鍵崗位員工的變動(dòng)、公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模迅速增長(zhǎng)、公司經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生變化等。對(duì)于這些內(nèi)部變化所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)因素，必須能夠準(zhǔn)確的掌握和詳細(xì)的評(píng)估，在此基礎(chǔ)上有預(yù)見性地制定高風(fēng)險(xiǎn)防范措施并考慮對(duì)現(xiàn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施進(jìn)行更新，才能確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)始終符合企業(yè)的具體目標(biāo)。

3.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視程度。只有使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正成為管理的內(nèi)在需求，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才不會(huì)流于形式，才能真正產(chǎn)生作用。一方面要強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，使之自覺遵守法律規(guī)定：另一方面要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作落到實(shí)處。

4.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重點(diǎn)是圍繞會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)來設(shè)置的。一般說來，健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)能有效預(yù)防錯(cuò)誤的發(fā)生，即使發(fā)生了，也容易及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正。因此，在設(shè)計(jì)時(shí)必須明確控制目標(biāo)，充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，認(rèn)真檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制，所有的控制目標(biāo)是否已達(dá)到。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問題、新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的作用，良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)的完善，可確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常有序地進(jìn)行，防止企業(yè)資產(chǎn)流失，減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

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