所得稅會計處理差異比較研究

麥婉華

摘要:按照原《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,企業(yè)對所得稅的核算,既可以采用應付稅款法,也可以采用納稅影響會計法。在采用納稅影響會計法下,有多種所得稅會計核算方法可以選擇。本文筆者即通過比較分析研究,得出我國上市公司應采用資產(chǎn)負債表債務法的科學合理性結論。

關鍵詞:所得稅;會計處理;新會計準則

0 引言

目前國內外會計環(huán)境處在一個變革的時期,在此環(huán)境下所得稅會計本身如何進行調整和發(fā)展,成為我國所得稅會計理論界和實務界所共同關注的焦點問題。

1 新準則下所得稅會計處理的主要變化

1.1 所得稅會計方法不同 舊制度允許選用應付稅款法或納稅影響會計法核算所得稅,這里的債務法為損益表債務法。而新準則明確廢比了以前的核算方法,要求采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅。資產(chǎn)負債表債務法是對暫時性差異進行跨期核算的會計方法,由于暫時性差異產(chǎn)生于資產(chǎn)和負債的賬而金額與稅基之差,因此,核算的遞延所得稅資產(chǎn)和負債必然更加符合資產(chǎn)和負債的定義。

1.2 虧損彌補的所得稅會計處理不同 我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補五年,舊準則關于所得稅處理規(guī)定中對可結轉后期的尚可抵扣的虧損,在彌補當期不確認所得稅利益。新準則要求企業(yè)對能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損,應當以很可能獲得用于抵扣的虧損的未來應稅利潤為限,確認遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當期確認法,以后轉抵減所得稅的利益在虧損當年確認。

2 應付稅款法與納稅影響會計法的差異比較

本文假設目標股A 07年會計利潤為6300萬元,假設2007～2014年目標股A的會計利潤保持不變,每年都為6300萬元。目標股A報表披露的固定資產(chǎn)的折舊年限為35～45年,假設2007年購買的該項固定資產(chǎn)折舊年限為8年?？紤]到納稅影響會計法中遞延法和損益表債務法在稅率相同的情況下核算和會計處理相同,故假定所得稅率保持33%不變。

2.1 2007年至2014年會計折舊和稅收折舊計算(見表1)

2.2 2007年至2014年應付稅款法下所得稅的計算(見表2)

2.3 2007年至2014年遞延法、損益表債務法下所得稅的計算(見表3)

2.4 以上兩種核算方法對凈利潤的影響 表3所反映的納稅影響會計法則將本期產(chǎn)生的差異遞延到以后各期進行分攤,使得當期應交所得稅和所得稅費用不完全相等,該方法對所得稅會計差異進行跨期攤配更符合權責發(fā)生制原則,計算的本期所得稅費用與稅前會計利潤之間符合配比原則,并且納稅影響會計法相對于應付稅款法各期稅后利潤更均衡,克服了應付稅款法下的凈利潤下降或波動給企業(yè)和投資人帶來的負面影響,有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。所得稅作為企業(yè)獲得收益時發(fā)生的一種費用,應同有關的收入和費用計入同一會計期間,以達到收入與費用的配比。應付稅款法不確認和攤配時間性差異對所得稅的影響,顯然有悖于權責發(fā)生制原則和配比原則?？梢?理論上納稅影響會計法要優(yōu)于應付稅款法。

3 資產(chǎn)負債表債務法和損益表債務法的差異比較

2007年至2014年資產(chǎn)負債表債務法下所得稅計算如表4所示:說明:2009年時間性差異的影響31=(691+470)*(33%一25%)一249*25%,其中:(691+470)*(33%一25%)為稅率變動對時間性差異的影響。(見表4)

4 小結

由以上比較分析可知,所得稅會計處理方法的變革和更替是由這些方法的內涵和本質所決定的。我國新所得稅會計準則摒棄應付稅款法、遞延法以及損益表債務法,統(tǒng)一要求采用資產(chǎn)負債表債務法,正是這一改革方向的具體體現(xiàn)。

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