企業(yè)財務管理如何順應新會計準則實行芻議

摘要：文章通過研究新會計準則的實行對企業(yè)財務管理造成新的影響，詮釋了企業(yè)如何能動地應用新會計制度為企業(yè)更好地服務。對現(xiàn)代企業(yè)財務管理有一定的普遍性指導作用。

關鍵詞：企業(yè)財務管理；新會計制度；新會計準則

中圖分類號：F275文獻標識碼：A

文章編號：1674-1145(2009)09-0157-02

為適應會計標準國際趨同的潮流，財政部于2006年2月15日在北京人民大會堂發(fā)布中國會計準則體系及審計準則體系，并于2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行，新準則體系從傳統(tǒng)的收入費用觀轉變?yōu)橘Y產(chǎn)負債觀，更加重視資產(chǎn)的質量和企業(yè)經(jīng)營風險的揭示。企業(yè)財務管理必須順應新的會計制度，才符合企業(yè)發(fā)展的需要，企業(yè)也才能得到長足的發(fā)展。

一、新會計準則對企業(yè)的影響

(一)新會計準則對財務管理目標的影響

企業(yè)財務管理目標在理論上經(jīng)過了企業(yè)利潤最大化、股東財富最大化、企業(yè)價值最大化和利益相關者利益最大化等發(fā)展階段。我國目前的企業(yè)主流組織形式為非上市公司，在資本市場的弱式有效、法治建設處于起步期、商業(yè)倫理有所缺失、公司治理結構逐步構建等現(xiàn)實背景下，財務管理目標定位為企業(yè)價值最大化具有最強的實踐有用性。新會計準則中研發(fā)費用資本化等規(guī)定，體現(xiàn)了企業(yè)科學發(fā)展的要求，服務企業(yè)創(chuàng)新和價值持續(xù)增長；財務報表列報、中期財務報告、合并財務報表、分部報告等具體準則，可以使企業(yè)充分披露并真實反映企業(yè)價值的會計信息；職工薪酬、股份支付、政府補助等制度，可以通過會計手段協(xié)調企業(yè)、政府、投資者、員工等利益主體之間的關系，合理進行企業(yè)價值分配。以上對我國當前階段將企業(yè)財務管理目標確立為企業(yè)價值最大化提供了財務與會計協(xié)調一致的理論框架和實踐指導。

(二)新會計準則對財務風險管理的影響

新會計準則嚴格了資產(chǎn)減值準備的計提與轉回、不允許同一控制下的企業(yè)合并采用購買法、可轉換債券在股價上升情況下的損失確認等，有利于財務穩(wěn)健和風險防范。新準則關于允許公允價值在債務重組、非貨幣交易、投資性房地產(chǎn)、金融衍生工具等10多個具體會計準則中應用，體現(xiàn)了國際趨同，成為一個亮點。但另一方面，企業(yè)經(jīng)營管理層可能會出于保護上市公司“殼”資源、獲得既定盈利水平等動機，不正當運用“公允價值”，操作“數(shù)字游戲”，違背新準則制定的精神和目標。而且，使用公允價值后，未實現(xiàn)收益和損失都要加以確認，增加企業(yè)賬面利潤，由于此部分損益沒有現(xiàn)金流量支撐，可能導致收益實質上的超分配，增加財務風險。

(三)新會計準則對集團企業(yè)財務報表的影響

集團企業(yè)下屬單位數(shù)量多且組織形式不一。在新會計準則執(zhí)行的內容和時間上都可能存在差異。這為集團企業(yè)財務政策統(tǒng)一、合并報表編制、業(yè)績評價模式等提出了新的難題。同時，分部報告準則的增加和關聯(lián)方披露的變化，也是集團企業(yè)財務管理面臨的新課題。新會計準則實施調整期，集團企業(yè)母公司如何協(xié)調、監(jiān)督下屬子公司新會計準則執(zhí)行時間，調整財務戰(zhàn)略和資源配置，也是需要認真研究并妥善處理的財務管理問題。其一，企業(yè)合并會計處理方法的變革。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。其二，合并報表基本理論的變革。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新的合并財務報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論，合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例，所有者權益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應納入合并范圍。

(四)新會計準則對會計核算體系的影響

企業(yè)會計核算賬戶、會計報表及其列報內容和部分會計處理流程將發(fā)生改變。新增準則如《金融工具確認與計量》、《金融工具列報與披露》等的實施，要求對企業(yè)現(xiàn)行使用的“短期投資”、“長期股權投資”、“長期債權投資”等科目進行重新設計，按金融工具的分類和確認與計量原則核算，并在相應的報表中列表與披露；再如，企業(yè)需要根據(jù)《所得稅準則》設計“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目，核算遞延的所得稅項。

(五)新會計準則對企業(yè)利潤的影響

新會計準則對存貨的管理取消“后進先出法”。一律采用“先進先出法”。這一核算辦法的變動，使企業(yè)不能再利用變更存貨計價的方法來調節(jié)當期利潤水平，便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。其一，存貨管理辦法變革。新存貨準則下，取消了“后進先出”法，一律使用“先進先出”法記賬，這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。其二，資產(chǎn)減值準備計提變革。針對借減值準備的計提和轉回操縱利潤的問題，新資產(chǎn)減值準則明確，計提的減值準備不得轉回，這也是新會計準則與國際財務報告準則的實質性差異之一。從上市公司實際計提的減值準備來看，一些公司的減值準備甚至超過了當期凈利潤，這些公司若在年報中轉回部分減值準備，其利潤將大受影響。

二、調整企業(yè)財務管理方略，順應新會計準則的實施

(一)明確企業(yè)的財務管理目標，支持企業(yè)核心力創(chuàng)新

企業(yè)財務管理目標是與經(jīng)濟發(fā)展緊密相連的，在當前的知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)知識資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的地位和作用日益突出，知識的不斷增加、更新、擴散和應用加速，深刻影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的各個方面，使企業(yè)財務管理的目標向高層次演化，達到企業(yè)目標與社會目標的統(tǒng)一。哈默與普拉哈拉德1990年于《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表了《公司核心競爭力》一文，標志著企業(yè)戰(zhàn)略管理理論進入一個新紀元——基于核心競爭力的企業(yè)戰(zhàn)略管理階段。這一階段的核心論點在于企業(yè)成功的根基在于持續(xù)競爭優(yōu)勢的獲得，而持續(xù)競爭優(yōu)勢的根源在于核心競爭力，核心競爭力的界定、培育及維護成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的中心內容。通過戰(zhàn)略管理這一紐帶，財務管理與核心競爭力緊密相連：基于核心競爭力的企業(yè)戰(zhàn)略管理離不開財務管理的支撐；而企業(yè)財務管理必須以核心競爭力培育和提升為導向，服務企業(yè)戰(zhàn)略管理，才能實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務管理目標。

1．實施財務戰(zhàn)略管理。核心競爭力來源于企業(yè)資源，是其他企業(yè)不可模仿、不可復制且能增加企業(yè)價值的核心能力。財務戰(zhàn)略定位的準確與否、運用的好壞，直接決定著整體資源配置的有序性、運轉的高效性和企業(yè)經(jīng)營的效益性(張云亭，2003)。因此，沒有財務戰(zhàn)略管理的支撐，基于企業(yè)核心競爭力

的戰(zhàn)略管理將無法進行，其最終的結果就是在不確定性日益增強的激烈競爭環(huán)境中出現(xiàn)財務危機，并退出市場。

2．支持企業(yè)創(chuàng)新。在財務資源配置上，加大對企業(yè)技術創(chuàng)新的投入。新會計準則中關于無形資產(chǎn)、研究開發(fā)費用等規(guī)定，減小了企業(yè)創(chuàng)新投入對利潤的壓力，鼓勵企業(yè)創(chuàng)新尤其是技術創(chuàng)新投資；股份支付、企業(yè)年金、職工薪酬等新準則的制定，大大方便了企業(yè)對人才的引進和激勵，減少了“人本戰(zhàn)略”實施的財務障礙。這都是新會計準則對企業(yè)核心競爭力的貢獻。企業(yè)財務系統(tǒng)要主動參與創(chuàng)新文化的建設，并從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度，重新審視財務管理的職能，創(chuàng)新財務管理工作。

3．打造學習型財務團隊；提高協(xié)作管理和無邊界價值創(chuàng)造能力。新會計準則的實施是對財務人員和組織的一次重大考驗。它不僅要求財務人員要學好、用好新會計準則；而且要向利益相關方積極傳送新會計準則對企業(yè)影響的信息；提高溝通能力；與其他部門無障礙協(xié)作；實施新準則下的管理變革；破除傳統(tǒng)的囿于本職本崗的工作思維；跨部門進行無邊界價值創(chuàng)造。

(二)加強企業(yè)財務信息系統(tǒng)的管理，規(guī)避財務風險

企業(yè)會計賬戶、報表結構的調整直接導致了企業(yè)財務信息系統(tǒng)及其有關功能的調整，而且以公允價值計量、減值準備的提取等需要大量的基礎數(shù)據(jù)支撐，企業(yè)需要通過自行開發(fā)完善或通過軟件供應商的功能升級來實現(xiàn)功能的轉換。另外，使用公允價值的計量基礎，需要及時反映企業(yè)資產(chǎn)變動背后的經(jīng)營風險，企業(yè)需要利用信息系統(tǒng)，建立一套及時的風險預警系統(tǒng)以支持公允價值的使用。

此外，金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉移和套期保值等準則，為企業(yè)在金融市場開放、金融工具創(chuàng)新等環(huán)境下，利用金融工具、套期保值等進行財務風險規(guī)避提供了制度基礎。

(三)適應全新的會計核算體系需要改變會計處理流程．強化會計內控

新準則對企業(yè)可能發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行全方位的核算規(guī)定，與原有會計標準產(chǎn)生較大的差異，會計要素的確認與計量、會計報表及其列報等均產(chǎn)生重大變化，企業(yè)的會計核算賬戶、內容和部分會計處理流程都需要進行改變，要求企業(yè)相應改變財務管理方法，以適應全新的會計核算體系要求；同時，企業(yè)需要照新準則體系建立符合自身具體情況的會計核算辦法。另外，實施新準則需要更多的專業(yè)判斷，對企業(yè)的內控制度體系建設、內控流程實施提出更高要求，對財務人員的素質層次也提出更高要求。

(四)正確審視利潤，做好企業(yè)投資、股利分配工作

債務重組、非貨幣交易等準則的實施。難以完全避免企業(yè)運用公允價值進行報表粉飾的可能。正是基于此，中國證監(jiān)會、財政部等部門已經(jīng)針對新會計準則的實施專門制定下發(fā)了部門規(guī)章。因此，企業(yè)在進行財務決策，尤其是投資決策時，要對資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)周轉率、投資報酬率等財務指標，進行深入分析，特別是通過截面分析、趨勢分析等方法，掌握財務指標的真實業(yè)績，合理剔除非正常影響，保證財務決策的穩(wěn)健。

股利分配政策是公司財務管理的重要政策，直接關系到投資者的利益和公司的資本結構。對上市公司而言，還會對其股票價格產(chǎn)生影響。新會計準則的實施，對資產(chǎn)、負債的分類及部分計價方式的改變，特別是公允價值計量屬性的應用，導致企業(yè)財務報告反映的當期凈利潤和可供分配利潤的指標等發(fā)生變化。企業(yè)的賬面利潤不僅包括企業(yè)自身營運業(yè)績的體現(xiàn)，還包括公司以外的環(huán)境變化對利潤的影響，即因資產(chǎn)負債的公允價值與賬面價值之間的差額而確認的未實現(xiàn)的損益。此部分利潤的增加與現(xiàn)金流量的凈增加脫節(jié)，有可能出現(xiàn)按照公司法進行股利分配的現(xiàn)金窘迫，對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展帶來不利影響。因此，企業(yè)應考慮股利分配政策的內外部因素，并進行相應調整。

(五)完善激勵與約束機制、完善財務監(jiān)督機制

激勵與約束機制是保證利益相關者對公司實行共同治理的“雙刃劍”。在設計激勵機制時，不僅要考慮物質的，還要有精神上的；不僅有近期的，還要有長遠的。如股票期權計劃。可以使經(jīng)營者和員工的利益與公司的發(fā)展合為一體，使其與企業(yè)之間有比較穩(wěn)定的關系。在實行約束機制時，制度應更好地體現(xiàn)有限責任機制。利益相關者應以其投入企業(yè)的資本為限承擔風險，而人力資本投入者應以自身的人力資本承擔風險。這需要建立完善的經(jīng)理人市場，使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)營者密切相關，充分發(fā)揮市場的優(yōu)勝劣汰功能，對經(jīng)營者形成外部約束。

財務監(jiān)督主要是對執(zhí)行企業(yè)財務戰(zhàn)略決策的財務執(zhí)行主體進行監(jiān)督。傳統(tǒng)的財務監(jiān)督側重外部監(jiān)督，是事后監(jiān)督，有滯后性，同時是單向的上層財權對下層財權的監(jiān)督，不能對財務主體的財務決策或執(zhí)行行為構成有效的約束。要改變這種狀況，一是建立真正的獨立董事制度。獨立董事要真正發(fā)揮作用，代理中小股東行使財務監(jiān)督權。二是充分發(fā)揮監(jiān)事會的職能。監(jiān)事會能代理股東很好地行使財務監(jiān)督權。但是其和獨立董事的職能應分工明確，使兩者形成互補，更好地發(fā)揮監(jiān)督、制衡作用。三是賦予員工、供應商和客戶監(jiān)督權，變單向監(jiān)督為雙向監(jiān)督。

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作者簡介：崔文勇(1969-)，男，廣東電白人，廣西欽州商貿學校講師，經(jīng)濟師。