關于內部審計的探討

高偉青

摘要：內部審計在維護國家財經(jīng)法紀，促進增效節(jié)支，以及推動現(xiàn)代化建設等方面，起了一定積極作用，但內部審計工作缺乏規(guī)范性等問題，改進和加強內部審計工作，使之更好地發(fā)揮內部審計監(jiān)督的作用。

關鍵詞：內部審計；內審人員；審計監(jiān)督

中圖分類號：F239文獻標識碼：A

文章編號：1674-1145(2009)09-0149-02

所謂內審，顧名思義就是內部審核。開展內部審計，實行內部審計制度，其耳的在于加強部門和單位內部的管理和監(jiān)督，維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。盡管許多單位內部審計工作取得了一定的成績，但總體來看，我國內部審計模式同其快速發(fā)展不相適應，內部審計的職能作用仍沒有充分發(fā)揮出來，因而需要不斷改進和創(chuàng)新內部審計工作。

一、內部審計現(xiàn)狀

(一)獨立性和權威性不高

目前，大部分內部審計部門與其他部門平行，內審人員是從單位內部產(chǎn)生的，內審受本單位直接領導，這種設置形式弱化了內部審計的獨立性和權威性。其次，內審人員數(shù)量不足，部分單位配備的專業(yè)審計人員的數(shù)量不能滿足完成高質量審計的要求。再次，后續(xù)教育重視不夠。內審人員的后續(xù)教育工作主要由內審協(xié)會具體組織安排，而內審協(xié)會只是行業(yè)的自律性組織，是社會團體法人，這客觀上決定了自主安排內審人員外出專業(yè)進修或培訓的可能性不大。最后，人們對內審的認識比較狹隘。長期以來，人們對內審的認識程度仍停留在比較膚淺的層面，部分被審計對象沒有充分認識到內審的目的在于服務于大局，強化監(jiān)督規(guī)范管理，提高效益和水平。

(二)領導者的重視不足

他們可以隨意撤并內審機構，精簡內審人員，這使得許多內部審計機構勢力單薄，很難發(fā)揮作用。對于內審人員任用的隨意性，更加重了內審的尷尬境遇。

(三)審計手段落后。審計程序不規(guī)范，審計制度不夠完善

審計手段仍然停留在手工審計的層面上，使內審監(jiān)督的有效性受到很大限制。在審計程序上，由于審計方案考慮不周全、審計取證不到位、審計分工不詳細、審計人員操作不規(guī)范等，加大了審計風險。內審工作的規(guī)范化、制度化程度不高，內審制度健全不夠完善。目前，在我國的審計體系中，內部審計的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計，除內部審計準則外，沒有操作性較強的內部審計評價體系和標準。

(四)工作內容和范圍窄，對財務監(jiān)管力度不夠

內審工作常規(guī)審計多，專項、重點審計少。傳統(tǒng)審計多，管理審計和前瞻性、創(chuàng)造性的工作少。微觀審計多，宏觀審計少。對單位財務監(jiān)管的重要性認識不到位，沒有充分認識到財務監(jiān)管工作是單位經(jīng)濟活動合法性、規(guī)范性、效益性的重要保障。財務監(jiān)管的制度創(chuàng)新與財務工作的復雜化、多樣化不相適應。財務審核和審計監(jiān)督的職能作用發(fā)揮不充分。資產(chǎn)管理意識和效率意識低，存在“重錢輕物、重購輕管、重占有輕效率”的現(xiàn)象。

(五)審計僅僅依賴事后監(jiān)督約束，審計監(jiān)督?jīng)]有形成長效機制

審計監(jiān)督是會計監(jiān)督的再監(jiān)督。會計監(jiān)督是從事前、事中、事后三方面對單位的資金運動和經(jīng)營管理進行全過程、全方位的監(jiān)督，這三方面的監(jiān)督應相互協(xié)調，形成一套嚴密的監(jiān)督體系。但長期以來，審計僅僅依賴事后對會計活動進行再監(jiān)督，很難做到事前控制監(jiān)督。工作中，常出現(xiàn)查出問題多、處理少，處理個人更少的現(xiàn)象。這種怪圈的原因是內審人員形成了微觀思維的定式，審計大都停留在微觀審計、個體審計，審計監(jiān)督?jīng)]有形成長效機制，沒有建立起內部控制體系。

(六)內審人員素質不高

從內審隊伍的組成來看，一方面是專業(yè)結構不合理，突出表現(xiàn)在財務審計人員對會計知識比較熟悉，對管理領域則不太了解，工程審計人員對自己的專業(yè)比較熟悉，對其他專業(yè)則很少涉足，高水平復合型的人才很少，提出管理上的建議、撰寫大型的專題調查報告明顯力不從心；另一方面，內審人員由于知識結構和業(yè)務素質不高，在實際工作中表現(xiàn)在對政策理解有偏差，對單位的管理流程、作業(yè)流程不熟悉，對管理上不完善的環(huán)節(jié)把握不住，不能適應時代的發(fā)展要求。

(七)與財務會計機構之間關系不協(xié)調

目前，內審部門開展工作比較困難、工作含量不飽和的狀況普遍存在，尤其是內審同會計機構之間不協(xié)調的問題比較突出。從表面上看這是一個工作協(xié)調問題，實質上卻反映了如何確定內審在單位中的地位問題。

二、加強和改進內審工作的措施

(一)增強認識，健全機構，提高內審部門的權威性

提高領導者對內審工作的認識是加強內審工作的重要保證。領導應充分認識到內審在組織管理中的重要作用，支持內審部門的工作，為內審部門工作創(chuàng)新營造和諧的環(huán)境。領導干部的思想要實現(xiàn)“要我審”到“我要審”的轉變。對內審機構的人員配備實行專職化，對從事內審工作的人員在實行嚴格準入制度的同時也要保持其穩(wěn)定性，要使內審機構成為單位管理機構中必不可少的一個機構，使內審人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。內審機構直屬領導的層次越高，其獨立性越強，權威性越高，審計工作越容易開展。

(二)強化宏觀意識

隨著內審職能由單一的監(jiān)督職能向監(jiān)督、管理與服務多種職能轉變，傳統(tǒng)的只審查合法性與合規(guī)性的財務審計，已不適應發(fā)展的要求。內審的重點在于審計和評價有效性，有利于對單位的內控制度、經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益作出評價，提出有建設性的建議，為單位取得最佳經(jīng)濟效益出謀劃策，將日常的財務收支審計與單位負責人經(jīng)濟責任審計相結合，提高經(jīng)營管理人員的誠信意識。內部審計與國家審計、社會審計的不同之處就在于內審具有服務內向性。這種內向性也決定了單位內審必須對審計工作進行全面性、系統(tǒng)性的分析，宏觀地認識問題，為管理層宏觀決策提供依據(jù)。因此，強化宏觀意識，堅決維護單位利益，識大體、顧大局，從問題的根源上找出解決的措施和辦法，從宏觀上發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。

(三)改進工作方法，提高審計質量

內審要改變單純依賴觀察、比較、分類等審計的老辦法，要在審計中運用結構方法、數(shù)學方法、系統(tǒng)論、信息論和控制論的方法，改變現(xiàn)行審計的現(xiàn)場審計方法，運用現(xiàn)代網(wǎng)絡信息技術，實行非現(xiàn)場審計。將新興技術作為審計工具，新的審計技術使內部審計能夠勝任性質復雜、數(shù)量龐大的業(yè)務活動，從而使審計工作變得更加高效。

學習、交流、借鑒好的工作方法，善于利用計算機來改善工作方法，使審計工作成果更加全面、可靠、有效。實施審計質量考核，推行“主審負責制”，對審計項目的整個過程，建立一套自我約束、層層把關的質量控制機制，按照過錯原則追究有關人員的責任及領導的連帶責任，即誰的過錯誰負責，主管領導負連帶責任?！皩徲嫃秃酥贫取笔莾葘彊C構完善內控制度，防范審計風險的重要手段。通過這兩項制度的施行，從而避免審計風險，確保內審質量。

(四)在審計方法上，變事后審計為事前、事中審計

傳統(tǒng)審計工作由于強調局外監(jiān)督和對錯弊的批判，通常在事后進行披露，事前預防的作用較小，使審計部門與被審單位、

部門之間形成一種對立狀態(tài)。而在現(xiàn)代管理型審計模式下，內審的主要任務是協(xié)助本組織完善管理、防范風險和提高效益。隨著經(jīng)營活動的多元化和管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計方法已不能對單位的經(jīng)營活動作出全面、科學、準確的評估。而效益審計的作用主要體現(xiàn)在建設上，如何提高單位的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質量，是審計所要解決的問題。因此，內部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結合的方法。

(五)合理確定審計目標

由于內審力量有限，制定合理的審計目標十分重要。內審工作要根據(jù)單位的總體安排以及宏觀管理的需要，加強審計計劃管理，制定合理的審計目標。審計目標的確定要跟蹤時代發(fā)展的方向，把握發(fā)展的重點、熱點和難點問題，實施實物收支監(jiān)督，提出高效的審計建議。內審人員只有與被審計單位以及單位管理層和內部各個職能部門保持良好的關系，才能使內審職能得以發(fā)揮，審計報告得到重視，內審增值目標得以實現(xiàn)。

(六)全面提高審計人員素質

不斷提高內審人員的綜合素質。內審人員應當具有符合規(guī)定的學歷，通過崗位資格考試，具備與從事審計工作相適應的專業(yè)知識、職業(yè)技能和工作經(jīng)驗，認真學習相關的法規(guī)和業(yè)務知識，熟悉審計業(yè)務。不要說什么“魔高一尺，道高一丈”，退一萬步講，內審人員的水平怎么也不應低于財務人員，要不怎么去審人家。內審人員不但要有很高的專業(yè)素養(yǎng)，還要有很高的道德修養(yǎng)，同時還要有一定的協(xié)調能力。調整配備好內審負責人，切實將政治思想好、業(yè)務素質高、事業(yè)心強的人員充實到內審領導崗位上。

(七)內部各部門要密切配合

內部審計區(qū)別于國家審計、社會審計的一個重要方面是它植根于組織內部，與被審計對象不完全獨立。一方面表現(xiàn)為它對內部各方面情況非常熟悉；另一方面在審計工作中除需要被審計對象的配合外，還要考慮審計后需要與各部門長期合作的關系。講究內審的工作的藝術，協(xié)調部門之間的關系就顯得非常重要。

(八)不斷拓寬審計領域

內部審計要充分發(fā)揮其監(jiān)督、評價和服務的職能作用，必須在拓寬審計對象上下工夫。開展同級審可以從源頭上對資金的使用進行制度監(jiān)督。嘗試風險審計，主動參與到發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營決策中，隨時預測風險，為單位有關決策部門提出避免或減少風險的建議。完善專項審計，專項審計具有很強的針對性，便于組織并發(fā)現(xiàn)全局性、共性問題；便于提出建議，服務于宏觀決策。審計工作應全方位拓展，克服偏重事后查處違法違紀問題的不足，真正全方位關注經(jīng)濟活動的全過程。同時在開展工作時做到依法審計，嚴格執(zhí)法，保證各項審計結果的有效性和合法性。

綜上所述，內部審計作為一項高層次、綜合性經(jīng)濟監(jiān)督與管理工作的地位和作用越來越明顯。隨著市場競爭的日益激烈，決策者要求使用的信息必須及時、準確，這給內審的發(fā)展提出了新的要求。進一步改進和加強內審工作，如何更好地發(fā)揮內審監(jiān)督作用是一個需要進一步深入探討的課題。