新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施中遇到的問題及解決辦法

韓淑瑜

摘要:針對(duì)新《企業(yè)所得稅》法實(shí)施后出現(xiàn)的新情況和新問題,進(jìn)行了較為透徹分析,指出了問題出現(xiàn)的原因,并從我國現(xiàn)階段的國情出發(fā),從加強(qiáng)征收管理,提高稅務(wù)人員素質(zhì)等方面提出了適應(yīng)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段要求的解決建議。

關(guān)鍵詞:新《企業(yè)所得稅法》;納稅人;企業(yè)所得稅

中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)14-0055-02

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》于2008年1月1日開始實(shí)施。針對(duì)當(dāng)前稅收領(lǐng)域存在的新情況和新問題,從我國現(xiàn)階段的國情出發(fā),明確了企業(yè)所得稅征收的原則和方法,統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的稅率,規(guī)范了企業(yè)所得稅的稅前扣除辦法及其標(biāo)準(zhǔn),完善了稅收優(yōu)惠政策,強(qiáng)化了稅收征管,有利于統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境的建立,有利于促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。但在實(shí)施一年的過程中,也出現(xiàn)了一些實(shí)際問題,解決這些問題是現(xiàn)今乃至以后一段時(shí)期的重中之重。

一、目前新《企業(yè)所得稅法》執(zhí)行中存在的主要問題

(一)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)核算方面的問題

1.小規(guī)模企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平較差,申報(bào)質(zhì)量不高。據(jù)了解,小規(guī)模企業(yè)財(cái)務(wù)兼職比例達(dá)到80%左右,個(gè)別財(cái)務(wù)人員甚至1人監(jiān)管4—5家企業(yè)財(cái)務(wù),而且約有50%左右的財(cái)務(wù)人員為非專業(yè)人員。由于財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊和對(duì)企業(yè)所得稅政策的不了解,使得部分企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不統(tǒng)一,財(cái)務(wù)核算不規(guī)范,不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用、申報(bào)應(yīng)納所得稅額。特別是部分私營企業(yè)依法納稅意識(shí)較差,財(cái)務(wù)人員完全按照法人的意愿做賬,明顯存在現(xiàn)金交易、收入不入賬、費(fèi)用亂列支或以白條入賬等現(xiàn)象,造成大量申報(bào)不實(shí)。

2.企業(yè)虧損比例大,納稅信用缺失。一是企業(yè)虧損面大。從年贏利企業(yè)的贏利水平和申報(bào)所得稅情況來看,各地均不同程度地出現(xiàn)了與業(yè)戶增加數(shù)不匹配、與銷售增幅不同步的現(xiàn)象。二是繳納稅款的戶數(shù)少。大多企業(yè)所得稅都是零負(fù)申報(bào)。所得稅收入主要集中在為數(shù)不多的重點(diǎn)稅源企業(yè)。而且納稅企業(yè)之間也存在明顯的差距,其中年繳納所得稅最多的達(dá)幾百萬元,而年繳納所得稅最少的還不足1元錢。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理方面的問題

1.對(duì)企業(yè)所得稅工作重視不夠,對(duì)新企業(yè)監(jiān)管乏力。目前存在對(duì)所得稅工作認(rèn)識(shí)不足、重視程度不夠的問題,這在基層國稅部門的表現(xiàn)尤為突出。存在“重流轉(zhuǎn)稅、輕所得稅,抓大放小”的思想和重視大企業(yè)所得稅管理,忽視中小企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)象,再加上缺少科學(xué)的必要的考核機(jī)制,致使出現(xiàn)管理淡化現(xiàn)象。同時(shí),對(duì)新辦企業(yè)所得稅監(jiān)管乏力。一是漏征漏管現(xiàn)象比較嚴(yán)重。由于目前企業(yè)所得稅由國、地稅兩個(gè)部門征管,稅務(wù)登記數(shù)據(jù)沒有實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享,缺乏相互協(xié)調(diào)配合,導(dǎo)致稅源管理上出現(xiàn)空檔。同時(shí),與工商部門缺乏橫向聯(lián)系,信息交流不暢,致使地稅管理主稅種新辦企業(yè)漏征漏管。二是稅基管理不到位。新辦中小企業(yè)成分復(fù)雜,經(jīng)營方式多種多樣,財(cái)務(wù)核算不規(guī)范,申報(bào)數(shù)據(jù)不真實(shí),再加上管理中存在征管力量不足、人員素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)等因素,使得對(duì)新辦企業(yè)所得稅稅基的控管難以達(dá)到理想的狀態(tài)。同時(shí)許多隨著許多審批事項(xiàng)的取消,后續(xù)管理工作沒有及時(shí)跟上,形成管理上的“真空地帶”。三是征收方式矛盾比較突出。目前,企業(yè)所得稅征收方式主要有查賬征收和核定征收兩種方式?？偩忠髧?yán)格控制實(shí)行核定征收的范圍,但新辦中小企業(yè)普遍不能準(zhǔn)確核算盈虧,致使查賬征收不能落實(shí)到位;現(xiàn)對(duì)中小普遍采取核定征收,由于總局規(guī)定的核定應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)過高,各行業(yè)的盈利水平與核定應(yīng)稅所得率存在差距。

2.所得稅管理落后。一是企業(yè)所得稅納稅評(píng)估不規(guī)范,效果不明顯。主要表現(xiàn)在:當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確。在實(shí)際工作中存在職責(zé)落實(shí)不到位、指標(biāo)體系數(shù)據(jù)采集困難、選案隨意性大、評(píng)估方法過于簡(jiǎn)單、評(píng)估質(zhì)量不高、評(píng)估各自為政、缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等問題。二是信息化管理相對(duì)滯后。所得稅政策復(fù)雜,日常管理中需調(diào)用的數(shù)據(jù)繁多,急需利用信息化管理來提高效率和質(zhì)量。但目前綜合征管軟件中還沒有專門的所得稅管理模塊,無法對(duì)所得稅實(shí)行全程信息化管理,而且在系統(tǒng)中,有關(guān)所得稅管理的數(shù)據(jù)也沒有得到有效地整合。三是人員素質(zhì)難以適應(yīng)企業(yè)所得稅管理的要求。企業(yè)所得稅具有政策性強(qiáng)、具體規(guī)定多且變化快、與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算聯(lián)系緊密、納稅檢查內(nèi)容多、工作量大等特點(diǎn),但目前的稅收管理人員中比較全面掌握所得稅政策、能熟練進(jìn)行日常管理和稽查的業(yè)務(wù)骨干不多,不能適應(yīng)管理工作的要求。致使企業(yè)所得稅管理工作處于應(yīng)付狀態(tài),只能大面積推行核定征收方法這一落后辦法,一些問題也就難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正。而且監(jiān)控及考核手段單一,強(qiáng)調(diào)核定面,強(qiáng)化稅款征收面,不能解決實(shí)際問題。

二、解決新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施過程中出現(xiàn)問題的建議

(一)堅(jiān)持依法治稅,確保各項(xiàng)所得稅政策落到實(shí)處

新的企業(yè)所得稅法是全國人大通過的法律,新稅法實(shí)施條例是國務(wù)院制定的行政法規(guī),法律級(jí)次都很高,對(duì)新企業(yè)所得稅法的執(zhí)法提出了很高的要求。各級(jí)國稅應(yīng)以嚴(yán)肅的態(tài)度、嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拇胧?在實(shí)施新企業(yè)所得稅法的過程中,自覺遵守新稅法,嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)法。一是對(duì)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策進(jìn)行全面清理,逐步建立依據(jù)合法、標(biāo)準(zhǔn)明確、程序規(guī)范、易于操作的企業(yè)所得稅制度體系,為依法行政提供制度保障。二是在“一優(yōu)雙減”和績(jī)效考核的基礎(chǔ)上加強(qiáng)了稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督深入推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制,加強(qiáng)所得稅稅收?qǐng)?zhí)法檢查,加大了執(zhí)法過錯(cuò)追究力度,全面規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為。

(二)強(qiáng)化稅源管理,實(shí)現(xiàn)所得稅收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)

稅源管理是企業(yè)所得稅管理的重要基礎(chǔ)性工作,是管好企業(yè)所得稅的前提和重要保證。實(shí)踐證明,稅源管理到位不到位,扎實(shí)不扎實(shí),直接影響所得稅征管的質(zhì)量和效率。一是要規(guī)范國地稅征管范圍。二是加強(qiáng)對(duì)新法規(guī)定的特殊納稅人進(jìn)行管理。要加強(qiáng)對(duì)非法人企業(yè)和組織的所得稅稅種認(rèn)定和管理。新稅法明確實(shí)行法人所得稅制,規(guī)定除國務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。作為獨(dú)立法人的母子公司也應(yīng)分別獨(dú)立納稅。三是完成相關(guān)業(yè)務(wù)流程修改和完善工作,確保稅種認(rèn)定、企業(yè)代碼以及各類臺(tái)賬等信息資料的完整,保證稅前扣除、減免稅等征管信息準(zhǔn)確延續(xù)和銜接。四是逐戶核實(shí)確定小型微利企業(yè)。

(三)夯實(shí)所得稅稅基,提升所得稅管理質(zhì)量

企業(yè)所得稅涉及面廣、納稅信息量很大,是國際上公認(rèn)的管理難度最大的稅種之一。按照核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、分類管理的要求,一是強(qiáng)化收入管理。要做好年度收入預(yù)測(cè)工作。二是要加強(qiáng)臺(tái)賬管理。要完善現(xiàn)有臺(tái)賬,特別是要對(duì)彌補(bǔ)虧損、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、減免稅、工效掛鉤、非貨幣資產(chǎn)投資確認(rèn)所得、廣告費(fèi)、投資抵免等跨年度延續(xù)性管理事項(xiàng),實(shí)行動(dòng)態(tài)臺(tái)賬管理。三是要強(qiáng)化納稅評(píng)估工作。按照“降低頻率,加大深度,提高質(zhì)量,注重效益”的納稅評(píng)估工作要求,向縱深方向開展所得稅納稅評(píng)估工作。對(duì)納稅人的企業(yè)所得稅申報(bào)情況進(jìn)行對(duì)比分析,評(píng)估其納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。四是做好減免稅和稅前扣除項(xiàng)目管理。新法在工資及工資附加費(fèi)、廣告費(fèi)、公益捐贈(zèng)、大修理等稅前扣除方面發(fā)生了很大變化,及時(shí)梳理出符合新法的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),以保證所得稅稅基不受侵蝕。

(四)加強(qiáng)培訓(xùn),打造一支高素質(zhì)的企業(yè)所得稅專業(yè)化隊(duì)伍

隨著我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不斷改革,信息化建設(shè)的大力推進(jìn),跨國業(yè)務(wù)逐步增多,企業(yè)所得稅管理的專業(yè)化要求越來越高,稅務(wù)干部必須具備一定的經(jīng)濟(jì)、法律、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí),才能更好地適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)所得稅管理工作。一是強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)。要下大力氣做好新稅法的培訓(xùn)工作,按照“內(nèi)外并舉,重在訓(xùn)內(nèi)”的原則,抓緊落實(shí)新稅法的培訓(xùn)工作。二是充實(shí)所得稅隊(duì)伍。要進(jìn)一步落實(shí)干部教育培訓(xùn)工作條例和稅務(wù)系統(tǒng)干部教育培訓(xùn)規(guī)劃,把精通新稅法和反避稅業(yè)務(wù)的人員充實(shí)到企業(yè)所得稅管理隊(duì)伍中。三是開展新老稅法交替及實(shí)施以后納稅人變化和問題情況的研究,為決策提供參考。