試論行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制建設(shè)

張 蕾

摘要:近年來,隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展,我國行政事業(yè)單位面臨的經(jīng)濟環(huán)境趨于復(fù)雜,一些單位內(nèi)部會計控制薄弱,管理松弛的情況逐漸暴露出來,并出現(xiàn)了一系列經(jīng)濟犯罪案件。因此,如何適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要,建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度,自然成為行政事業(yè)單位所關(guān)注的焦點問題。

關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;內(nèi)部會計控制;預(yù)算管理

中圖分類號:F233文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)14-0128-02

一、內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制是單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整,提高會計信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行,避免或降低單位違規(guī)違法行為,提高辦事效率,實現(xiàn)單位行政管理或經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。目前,內(nèi)部會計控制在加強國有資產(chǎn)管理、強化會計監(jiān)督、保證會計信息的質(zhì)量、提高會計人員的素質(zhì)等方面的作用越來越重要。各單位應(yīng)按照新形式的需要,建立相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度,強化會計工作,提高行政事業(yè)單位的社會效益和經(jīng)濟效益。

通過行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的含義,可知行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制應(yīng)該有兩層含義:第一層含義是指對會計工作及其質(zhì)量的控制,目的主要是保證會計信息的真實性。這一層控制主要是通過相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)、會計制度、會計準(zhǔn)則和公認(rèn)會計原則進行。第二層含義是指通過會計工作和利用會計信息評估規(guī)范行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)辦理,對其日常業(yè)務(wù)活動進行的控制,其目的是提高國有資產(chǎn)利用效率,防止國有資產(chǎn)流失。在這兩方面含義中,前者是基礎(chǔ),因為沒有對會計工作和質(zhì)量的控制,就不可能產(chǎn)生真實可靠的會計信息,使內(nèi)部會計控制成為一句空話,失去控制的依據(jù),也將使控制目標(biāo)無法實現(xiàn)。

二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的薄弱環(huán)節(jié)

近年來,我國行政事業(yè)單位貪污腐敗、政府辦事難、事業(yè)單位國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象時有發(fā)生,這與我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制薄弱有直接關(guān)系。

(一)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度不完善,存在薄弱環(huán)節(jié),主要體現(xiàn)在以下幾點:

1.貨幣資金控制薄弱,坐收坐支,私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象嚴(yán)重。這種情況單位只要堅持每日對賬、每月核賬等基本的財務(wù)制度就可以避免,然而,正是由于這些基本控制制度的缺失,導(dǎo)致這種職務(wù)犯罪的發(fā)生,嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位的形象。

2.物資采購控制薄弱。為了保證行政事業(yè)單位能夠正常行使其職能,每年都會有大量物資采購活動。在行政事業(yè)單位物資采購中,政府采購、公開招標(biāo)僅限于部分大額物資,而且程序不規(guī)范,極易發(fā)生資金浪費。不正當(dāng)競爭容易產(chǎn)生形形色色“回扣”,使部分意志薄弱的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)很難拒絕這種利益的誘惑,走上貪污腐敗的道路。

3.實物資產(chǎn)管理較差,財產(chǎn)物資內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)薄弱。行政事業(yè)單位坐擁大量國有資產(chǎn),其資產(chǎn)管理水平的高低不僅關(guān)系著國有資產(chǎn)的使用效率,還能從源頭上防范國有資產(chǎn)的流失。然而,當(dāng)前一些單位固定資產(chǎn)及日常消耗品的采購、驗收、保管等職責(zé)未嚴(yán)格分離,日常消耗品的領(lǐng)用未按規(guī)定手續(xù)辦理,也未及時與會計記錄相核對,對多年來的毀損、報廢、改造的固定資產(chǎn)不作賬務(wù)處理,造成財務(wù)部門和物資部門賬目不符,使得國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

4.基本建設(shè)方面存在“暗箱操作”現(xiàn)象。行政事業(yè)單位一定時期內(nèi)都會發(fā)生基本建設(shè)方面的投資,而基建工作由于其投資大、專業(yè)性強、管理要求高,再加上建筑市場競爭激烈等因素,滋生了通過基本建設(shè)進行腐敗活動的土壤。行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)單位基本建設(shè)方面的部門,往往被認(rèn)為是“油水衙門”,正是驗證了我國行政事業(yè)單位基本建設(shè)方面的問題。

(二)行政事業(yè)單位預(yù)算管理不完善

目前,大部分行政事業(yè)單位預(yù)算存在三個方面的問題:一是行政事業(yè)單位在編制預(yù)算時,缺乏科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn),使得計劃和核算脫節(jié),財務(wù)部門憑經(jīng)驗核定支出,既不準(zhǔn)確,又影響預(yù)算安排的公正和透明度。二是預(yù)算的執(zhí)行上,沒有建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評價制度,對各部門的各項預(yù)算經(jīng)費難以做出準(zhǔn)確、具體的分析評價,對資金的使用效益也難以正確、完整的評價。三是預(yù)算執(zhí)行中還存在預(yù)算內(nèi)容不實、預(yù)算約束不強和預(yù)算執(zhí)行不了的情況。

(三)尚未專門建立風(fēng)險管理機制

這方面的問題主要存在于事業(yè)單位。由于過去我國事業(yè)單位與行政單位一樣,一直是國家財政撥款,基本上沒有風(fēng)險,使得單位領(lǐng)導(dǎo)在作出決策時,普遍缺乏風(fēng)險意識,沒有把外延的擴張與內(nèi)在質(zhì)量的提高有機結(jié)合起來,不考慮投資風(fēng)險與收益之間的關(guān)系,而且缺乏有效的監(jiān)督、控制機制。這種情況隨著事業(yè)單位企業(yè)化的轉(zhuǎn)變以及資金來源的多元化(財政資金只是成為其中的一部分),對于事業(yè)單位的存續(xù)和發(fā)展幾乎是致命的。

(四)監(jiān)督力度不夠,監(jiān)督部門獨立性較差

行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督部門主要有紀(jì)檢部門和內(nèi)部審計部門。紀(jì)檢部門主要是針對行政事業(yè)單位對黨的政策等的遵循及實施情況,內(nèi)部審計負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行評價。然而,由于紀(jì)檢部門以及內(nèi)部審計部門是行政事業(yè)單位內(nèi)部的部門,處于單位的領(lǐng)導(dǎo)之下,缺乏獨立性,也缺乏制度保障他們的權(quán)利,這些部門不能進行有效的監(jiān)督。行政事業(yè)單位外部監(jiān)督部門包括政府審計部門和民間審計機構(gòu)(針對事業(yè)單位),但這種監(jiān)督由于政府審計主要以抽查的形式、而民間審計機構(gòu)獨立性不足,其監(jiān)督作用變得比較弱。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的建設(shè)

根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的目標(biāo),以及現(xiàn)階段我國內(nèi)部會計控制過程中存在的問題,筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的建設(shè)應(yīng)從以下幾個方面做起。

(一)加強內(nèi)部會計控制環(huán)境建設(shè)

內(nèi)部會計控制環(huán)境決定了組織的基調(diào),設(shè)定了人們的控制意識。同時,內(nèi)部會計控制環(huán)境也是所有其他風(fēng)險管理要素的基礎(chǔ),為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。它包括:行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的哲學(xué)和風(fēng)格、會計人員的業(yè)務(wù)能力和道德價值觀,管理授權(quán)和責(zé)任等。因此,加強內(nèi)部會計控制建設(shè)的主要內(nèi)容包括:(1)增強單位人員內(nèi)部會計控制的意識,尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員,使他們以身作則,積極地支持單位內(nèi)部會計控制工作,為內(nèi)部會計控制環(huán)境提供一個和諧的環(huán)境;(2)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部會計控制的規(guī)定,建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度;(3)加強行政事業(yè)單位信息系統(tǒng)的建設(shè),使得單位內(nèi)部形成的信息得以很好的交流和溝通。

(二)完善單位組織規(guī)劃控制

組織規(guī)劃控制是對單位內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進行的控制。如相關(guān)部門分別設(shè)立,以便相互制衡,達到有效的監(jiān)督和控制。具體要求是:各組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán),并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù);每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中,必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門進行相互檢查;在對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查中,檢查者應(yīng)該具備一定的獨立性。

(三)加強單位財產(chǎn)物資控制

前面提到,由于行政事業(yè)單位的財產(chǎn)物資的維護及管理比較松散,資產(chǎn)被私自變賣、挪作己用等行為比較常見。因此,單位必須加強對財產(chǎn)物資的控制,防止國有資產(chǎn)的流失和保證資產(chǎn)的安全。財產(chǎn)物資控制要求行政事業(yè)單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對實物資產(chǎn)及與實物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸,通過定期盤點、財產(chǎn)記錄和賬實核對等,保證實物資產(chǎn)實有數(shù)量與賬面記載相符,確保各種財產(chǎn)的安全完整。比如,現(xiàn)金、銀行存款等,除出納人員外,其他人員則限制接觸。即對變現(xiàn)能力強的貨幣資金就必須實施財產(chǎn)保全控制,限制無關(guān)人員的直接接觸;對單位的實物資產(chǎn)就需進行定期盤點,定期對財產(chǎn)物資實有數(shù)量進行檢查,如盤點結(jié)果與會計記錄不一致,應(yīng)查明原因,并及時采取相應(yīng)的措施加強管理。此外,行政事業(yè)單位還要建立實物資產(chǎn)管理人員的責(zé)任制度。明確實物資產(chǎn)管理人員的相關(guān)責(zé)任,包括財產(chǎn)的維護、保存、使用登記等內(nèi)容,尤其要加強執(zhí)行的力度。

(四)強化單位預(yù)算和風(fēng)險控制

行政事業(yè)單位預(yù)算工作是其財務(wù)部門的工作重點之一,是單位內(nèi)部會計控制的一種重要方法,其內(nèi)容涵蓋單位所有業(yè)務(wù)活動的全過程。預(yù)算控制不是簡單的對預(yù)算編制的控制,而是通過經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算來發(fā)現(xiàn)單位在處理業(yè)務(wù)活動中所出現(xiàn)的問題,并及時解決和糾正以保證各種目標(biāo)的順利實現(xiàn)。而風(fēng)險控制主要針對經(jīng)營性事業(yè)單位,在日益競爭的環(huán)境下,單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的風(fēng)險管理部門,以識別、評估并采取防范措施把風(fēng)險降到最低。

四、結(jié)束語

本文通過對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制內(nèi)涵的界定以及現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制工作存在的問題,提出了關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制建設(shè)的幾點建議。隨著市場經(jīng)濟的深化,行政事業(yè)單位在其中的作用也日益凸顯出來,而加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制是確保其職能的重要因素之一。因此,行政事業(yè)單位必須要對其內(nèi)部會計控制的有效性進行檢查,保證其職能的實現(xiàn),促進社會和諧。