企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用分析

李德安

摘要：首先界定了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計度其應(yīng)用的含義與作用。其次，在對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞粌?nèi)部審計；應(yīng)用

中圖分類號：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198(2009)24-0184-02

當(dāng)前風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計發(fā)展的最新領(lǐng)域，在現(xiàn)代企業(yè)的公司治理和風(fēng)險管理中起著舉足輕重的作用。因此，積極推進(jìn)我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用，已成為我國內(nèi)部審計發(fā)展的重要問題。

1風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用的含義與作用

1.1風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用的含義

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用是指企業(yè)以內(nèi)部控制作為生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，以公司治理作為參與風(fēng)險管理的前提條件，以對組織風(fēng)險的評估和改善作為基本目標(biāo)，執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序，開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作，使組織的風(fēng)險管理與內(nèi)部審計程序協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用，最終實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的價值增值目標(biāo)。

1.2風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用的作用

本文通過表格分析了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用的作用，具體見表1。

2當(dāng)前風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用目前存在的問題

2.1風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計功能定位不準(zhǔn)確

一個健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在有效治理體系的四個主要條件的協(xié)同之上的，這主要四個條件是：董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計?？梢?，董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計各司其職，構(gòu)成有效公司治理的四大基石。內(nèi)部審計發(fā)展到今天的風(fēng)險導(dǎo)向階段，對公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深入，在范圍上更為廣泛。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的功能定位不準(zhǔn)確，導(dǎo)致企業(yè)實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計受到兩個方面的限制：(1)束縛了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人員風(fēng)險管理能力的提升。由于未能獲取應(yīng)有地位，參與和了解企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險受限，內(nèi)部審計師即使擁有豐富的風(fēng)險管理知識和技術(shù)，也必將處于巧婦難為無米之炊的尷尬境地，難以站在全局的角度衡量和識別風(fēng)險，束縛了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人員風(fēng)險管理能力的形成和提升。(2)限制了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計只有擁有了足夠的“權(quán)威”，才能駕馭手中的權(quán)利，充分發(fā)揮作用。由于內(nèi)部審計師在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后提出的風(fēng)險管理建議難以得到認(rèn)可和采納，從而限制了其應(yīng)有作用的發(fā)揮。

2.2風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人才短缺

大量的調(diào)查研究表明我國內(nèi)部審計人員的現(xiàn)狀堪憂，知識結(jié)構(gòu)不合理，以財務(wù)審計人員為主，對風(fēng)險管理方面知識欠缺嚴(yán)重，且整體素質(zhì)較低，遠(yuǎn)未達(dá)到風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人才應(yīng)具備的素質(zhì)。2008年北京市內(nèi)部審計協(xié)會向北京市內(nèi)部審計協(xié)會的100家會員單位發(fā)放問卷，顯示企業(yè)內(nèi)部審計人員為大學(xué)及以上教育水平的占20.5％，而國際先進(jìn)水平為68.5％；研究生及以上教育水平的占3.5％，而國際先進(jìn)水平為8.5％，這表明內(nèi)部審計管理人員相對不熟悉的知識領(lǐng)域是公司治理、戰(zhàn)略管理。風(fēng)險管理、信息系統(tǒng)及其審計等。

2.3風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計技術(shù)手段落后

目前，我國許多企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計技術(shù)手段和裝備落后。尤其是內(nèi)部審計信息技術(shù)和專業(yè)化風(fēng)險管理技術(shù)方面的發(fā)展沒有跟上整個時代的步伐。(1)審計信息技術(shù)應(yīng)用和發(fā)展落后。國內(nèi)大中型企業(yè)的財務(wù)部門已廣泛實現(xiàn)會計電算化，部分企業(yè)還實現(xiàn)了ERP等企業(yè)管理信息系統(tǒng)化。而到目前為止，僅有部分大型企業(yè)的內(nèi)部審計部門逐步推進(jìn)計算機(jī)輔助審計、遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計、計算機(jī)項目等實施，大部分企業(yè)審計技術(shù)和方法基本上以手工為主，而且內(nèi)部審計還沒有開發(fā)出很好的通用或?qū)Ｓ脤徲嬡浖?2)內(nèi)部審計對專業(yè)化風(fēng)險管理技術(shù)的應(yīng)用落后。目前，內(nèi)部審計采用的分析方法以財務(wù)分析為主，沒有很好地把現(xiàn)代信息技術(shù)、風(fēng)險評估、管理評審技術(shù)、價值工程、戰(zhàn)略分析等技術(shù)方法運(yùn)用到審計實踐中去，造成審計分析問題層次淺，系統(tǒng)性不強(qiáng)、科學(xué)性不強(qiáng)。尤其是在運(yùn)用風(fēng)險管理模型定量評估風(fēng)險等方面比較落后，大多根據(jù)職業(yè)判斷進(jìn)行定性評估，不夠科學(xué)合理。造成審計計劃制定不科學(xué)。

3風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用的對策

3.1準(zhǔn)確定位風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計功能

首先，要科學(xué)合理地選擇適合風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計開展的內(nèi)部審計報告關(guān)系。在公司治理中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是對決策層負(fù)責(zé)，還是對執(zhí)行層負(fù)責(zé)，直接影響它在公司治理中的身份或角色，從而決定其功能的實現(xiàn)。從審計的獨立性、有效性的角度來講，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位越高，其作用就越能得以充分發(fā)揮。由于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計重在風(fēng)險管理和公司治理的評價，解決的最高層次的委托代理問題，所以要求選擇獨立性高的報告關(guān)系。其中英美模式下，內(nèi)部審計由董事會下設(shè)的由外部獨立董事構(gòu)成的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計人員雖然是行政體系的一部分，但接受審計委員會的職能監(jiān)督可以不受限制地與董事會進(jìn)行接觸交流，其任命和撤換須經(jīng)審計委員會批準(zhǔn)，可以較好地保持與管理當(dāng)局的獨立。我國要順利推廣風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用，選擇英美模式下直接向董事會下的審計委員會報告的關(guān)系，更符合風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計功能的要求。其次，要開發(fā)治理主體對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的需求。通過開發(fā)治理主體對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的需求，提升內(nèi)部審計使用者對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的認(rèn)識，促使風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在公司治理中獲得準(zhǔn)確的功能定位。要在逐步完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的同時，明確企業(yè)外部和內(nèi)部的委托代理關(guān)系，明確治理主體的權(quán)責(zé)，培養(yǎng)治理主體的風(fēng)險意識，形成風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的需求市場，為其在公司治理中的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時，也可以采取適當(dāng)?shù)男麄魇侄危龑?dǎo)治理主體正確認(rèn)識風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計及其作用，使治理主體重視風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。

3.2完善風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)模式

開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，需要培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計人才。企業(yè)風(fēng)險來自各方面，而且不是孤立存在的，受眾多內(nèi)在因素和外在因素的影響，這就要求風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人員不僅要掌握了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理運(yùn)作狀況，又要關(guān)心企業(yè)外部環(huán)境的變遷、市場經(jīng)濟(jì)的趨勢、行業(yè)的特點和技術(shù)的發(fā)展等等。為此我們建議完善高校直接培養(yǎng)模式。首先應(yīng)從改善高校內(nèi)部審計人才培養(yǎng)的單一結(jié)構(gòu)人手，按主體設(shè)置審計專業(yè)。當(dāng)前尤其應(yīng)該結(jié)合企業(yè)對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人才的需求，在注重培養(yǎng)社會審計和國家審計人才的同時，加大風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)力度，從總體上保證風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人才的來源。高校應(yīng)專門開設(shè)內(nèi)部審計專業(yè)，要建立內(nèi)部審計學(xué)科，豐富內(nèi)部審計學(xué)方面的教材，尤其應(yīng)加強(qiáng)對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的研究，培養(yǎng)復(fù)合型的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人才。高校直接培養(yǎng)模式還應(yīng)完善審計學(xué)科體系，調(diào)整專業(yè)設(shè)置內(nèi)容，解決審計學(xué)科與其他學(xué)科交叉與融合的平臺問題以及知識能力交叉問題，拓寬審計人員個體的知識、能力領(lǐng)域，加強(qiáng)對復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)。

3.3構(gòu)筑風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計信息技術(shù)平臺

在信息技術(shù)徹底變革了傳統(tǒng)的管理模式的今天，我們應(yīng)該用IT技術(shù)來變革我們的審計模式，通過構(gòu)筑風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計信息技術(shù)平臺，加快審計信息手段的發(fā)展，促進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用。我們認(rèn)為，改變審計技術(shù)手段落后的問題，應(yīng)從構(gòu)筑風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計信息技術(shù)平臺著手解決。我國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)積極開發(fā)和引進(jìn)審計信息技術(shù)，建立企業(yè)之間的溝通平臺，提高審計信息軟件的通用化程度，爭取早日實現(xiàn)審計工作的信息化。內(nèi)部審計部門可以專門配備或外聘信息技術(shù)方面的人員或機(jī)構(gòu)，設(shè)計開發(fā)計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)，建立審計數(shù)據(jù)庫I可以通過網(wǎng)絡(luò)和學(xué)術(shù)交流、課題研討等方式加強(qiáng)審計信息技術(shù)的經(jīng)驗交流，構(gòu)筑審計信息技術(shù)的溝通平臺。軟件開發(fā)商也應(yīng)加強(qiáng)通用審計信息軟件的開發(fā)。

總之，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以對整個組織的風(fēng)險進(jìn)行評估與改善為最終目的的一種審計理念，是內(nèi)部審計在高風(fēng)險社會產(chǎn)生的，因此，我國也應(yīng)該逐步推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。