現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷耐黄菩匝芯?/h1>
2009-06-13 06:43:36吳娜
現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè) 2009年24期
吳 娜
摘要：首先對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵和特征進(jìn)行分析，并通過對比和總結(jié)歸納指明了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膭?chuàng)新之處。然后結(jié)合案例進(jìn)一步說明現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳葌鹘y(tǒng)審計模式更能提高審計質(zhì)量。最后針對我國推廣應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒚媾R的問題和困難，提出了相應(yīng)的解決措施。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，特征；案例分析；建議
中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198(2009)24-0174-02
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，隨著國內(nèi)外審計失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新l的關(guān)注。在我國，2006年2月15日，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則正式發(fā)布，并已于2007年1月1日起全面施行。開始了我國審計模式向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷霓D(zhuǎn)變。本文通過對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式及其內(nèi)涵進(jìn)行詳細(xì)分析，可見，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ接行Э朔鹘y(tǒng)審計模式普遍存在的“只見樹木，不見森林”的弊端。運用案例分析進(jìn)一步說明了實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾裕鰪娏爽F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏岣吡藢徲嬞|(zhì)量這一說法的說服力。為了適應(yīng)當(dāng)前審計環(huán)境的諸多變化及注冊會計職業(yè)迅速發(fā)展的需要，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈_始被推廣應(yīng)用，最后本文提出了相關(guān)實施前的準(zhǔn)備措施。相信隨著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饾u發(fā)展和完善，其將在注冊會計師職業(yè)界得到普遍的認(rèn)可，并得以積極地運用。
1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵和特征
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嫀熗ㄟ^對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審計單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，從而將剩余風(fēng)險降低到可接受水平的一種審計方法和技術(shù)。隨著社會上對注冊會計師的訴訟案件的不斷增多，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。在審計系統(tǒng)中其大膽引用戰(zhàn)略理論與系統(tǒng)觀念。試圖從企業(yè)的戰(zhàn)略分析著手，通過戰(zhàn)略系統(tǒng)分析一環(huán)節(jié)分析一剩余風(fēng)險分析一具體審計目標(biāo)的分解一實質(zhì)性測試的時間、范圍和性質(zhì)的確定的思路將被審計客戶會計報表錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析緊密地結(jié)合起來?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋?、動態(tài)的考慮風(fēng)險因素，是提高工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險的有效手段。與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾龋F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲媽W(xué)、系統(tǒng)理論和經(jīng)營戰(zhàn)略結(jié)合起來，更加重視企業(yè)面臨的風(fēng)險，獲取審計證據(jù)的領(lǐng)域也更加廣泛。
與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾?，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂腥缦?個主要特征。
(1)重心前移：將審計重心從以審計測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心。(2)風(fēng)險評估重心轉(zhuǎn)移；從偵察管理層舞弊的角度出發(fā)，審計師審計的重點是發(fā)現(xiàn)管理層舞弊，評估重點是固有風(fēng)險，但固有風(fēng)險不可直接評估，所以審計師直接評估固有風(fēng)險和初步控制風(fēng)險的聯(lián)合風(fēng)險。(3)風(fēng)險評估方式改變：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎捎玫默F(xiàn)代風(fēng)險評估不再直接對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，而是從經(jīng)營風(fēng)險評估人手。(4)風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)化；使風(fēng)險分析從零散走向結(jié)構(gòu)化?？紤]了多方面的風(fēng)險因素，便于做綜合風(fēng)險評估。(5)分析性程序成為風(fēng)險評估中心。分析性程序是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估中最重要的程序。審計師將現(xiàn)代管理中的分析工具充分運用到風(fēng)險評估中去，不僅包括財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，還包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析。(6)審計師專業(yè)知識結(jié)構(gòu)改變。由于審計重心轉(zhuǎn)移，風(fēng)險評估采用的各種風(fēng)險縫隙方法大量借鑒了現(xiàn)代管理知識，審計師不僅要精通審計知識，還要掌握常用的現(xiàn)代管理學(xué)分析工具。(7)審計測試程序個性化；針對風(fēng)險不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域，采用相應(yīng)個性化的審計程序。(8)“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，有利于提高審計效率。(9)審計證據(jù)范圍擴(kuò)大：在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計師擴(kuò)大了取證范圍，從一般員工處或供應(yīng)商、銷售商等獲取審計證據(jù)，這是針對管理層舞弊的有效偵察措施。業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康囊庖娨部勺鳛閷徲嫀煂徲媽I(yè)判斷的補充。
2案例分析
Rubbermmd曾是美國全球領(lǐng)先的塑料制品生產(chǎn)商，產(chǎn)品包括儲藏罐和垃圾箱等。在20世紀(jì)90年代中期，該公司連續(xù)數(shù)年的年均增長率超過14％，且連續(xù)三年被“財富”雜志評選為“美國最受歡迎的企業(yè)”。
對Rubbermaid進(jìn)行戰(zhàn)略分析后發(fā)現(xiàn)，該公司對原油價格的波動非常敏感，因為塑料制品的一個重要原料是樹脂，而樹脂是通過原油煉制的。但Rubbermaid沒有采取任何控制原材料風(fēng)險的措施一既沒有集中采購，也沒有與供應(yīng)商簽訂長期購買合同。而實際上，該公司是世界上最大的樹脂消費商之一，以其采購規(guī)模，完全可以通過談判獲得很優(yōu)惠的價格。但該公司沒有利用集中采購所能賦予它的定價能力，而是在全球12個地方分別采購。當(dāng)原油價格上漲時，它只能把增加的成本轉(zhuǎn)嫁給客戶。
該公司也未能有效管理與最大客戶沃爾瑪?shù)年P(guān)系。沃爾瑪拒絕接受價格上漲。并把Rubbermaid的產(chǎn)品放在靠里的貨架上，而將Ruhbermald的低價競爭對手Sterlite的產(chǎn)品置于位置最好的貨架上。
該公司另一個戰(zhàn)略方面的問題是制定的增長目標(biāo)太高一試圖維持14％的年增長率。實現(xiàn)目標(biāo)的困難給管理層形成巨大壓力，而這一點對于內(nèi)控環(huán)境十分不利。同時，它在歐洲的擴(kuò)張也遭遇挫折。
基于這些情況，審計師可作出合理的財務(wù)業(yè)績預(yù)期：銷售增長放緩、銷售毛利收窄、利潤降低、研發(fā)費用需要增加等。假如出現(xiàn)與預(yù)期不一致的情形，如這一年的銷售毛利反而比去年增加等，審計師就要打個問號。同時，審計師可能估計它會通過降低產(chǎn)品質(zhì)量來降低成本，以達(dá)到業(yè)績目標(biāo)，這就需要對成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，看它有沒有改變產(chǎn)品配方來壓縮成本；如果它產(chǎn)量過大而銷售又不利，它的庫存應(yīng)該會增加，還有資本結(jié)構(gòu)方面，它在歐洲投資失敗，這些資本是否作為壞帳沖銷掉；等等。通過這樣一步步的分析評估，審計師可以判斷出該公司風(fēng)險較高的領(lǐng)域。
從上述案例不難看出。經(jīng)營風(fēng)險審計是以風(fēng)險評估為重點，而不是像傳統(tǒng)的審計方式那樣，以審計測試為中心。審計平臺的擴(kuò)大對審計師的現(xiàn)有知識結(jié)構(gòu)提出了挑戰(zhàn)。可見，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪欠治鲅芯科髽I(yè)在哪些方面的風(fēng)險沒有防范好、它對企業(yè)財務(wù)報表可能有什么樣的影響，然后再通過相互印證的證據(jù)來判斷報表是否是真實和恰當(dāng)?shù)摹?/p>
3推動我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)建議
(1)提高實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓杈邆涞淖詴嫀焾?zhí)業(yè)素質(zhì)。注冊會計師應(yīng)具備與客戶所在行業(yè)及企業(yè)相關(guān)的知識結(jié)構(gòu)。如：行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)及行業(yè)政策、企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險，等等。注冊會計師在盡多掌握行業(yè)知識、企業(yè)知識的同時。還要實現(xiàn)注冊會計師隊伍的優(yōu)化組合，改變會計師事務(wù)所單一財會型人員的結(jié)構(gòu)，注重聘用一些法律、工程技術(shù)、計算機等非會計審計專業(yè)的人才，并對項目審計小組進(jìn)行科學(xué)配備，審計執(zhí)業(yè)中，注冊會計師必須堅持職業(yè)懷疑態(tài)度，堅持強制審計程序的嚴(yán)格執(zhí)行。注冊會計師協(xié)會和會計師事務(wù)所都應(yīng)建立計
算機網(wǎng)絡(luò)，擴(kuò)大及方便注冊會計師對各行業(yè)政策、知識的學(xué)習(xí)與掌握，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。
(2)健全法律法規(guī)制度。提升注冊會計師法律風(fēng)險意識。研究表明，注冊會計師是當(dāng)前會計、審計制度執(zhí)行最主要的法律主體。加大對注冊會計師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度，以強化注冊會計師的法律風(fēng)險意識。
(3)進(jìn)一步強化支持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木W(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享。要推動社會建立企業(yè)信用體系，在政府、銀行、協(xié)會及會計師事務(wù)所等單位之間連網(wǎng)，實現(xiàn)資源共享。會計師事務(wù)所本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲、更新注冊會計師運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰莆盏臅嫼蛯徲嫓?zhǔn)則內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計案件介紹等信息，以不斷拓展注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)t降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。
(4)健全企業(yè)內(nèi)部控制機制，夯實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹贫然A(chǔ)。一個企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與注冊會計師審計風(fēng)險的高低直接相關(guān)。應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機制著手，在優(yōu)化公司治理框架下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計、運行、評價、改進(jìn)四個環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，強調(diào)高級領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，關(guān)注對全部風(fēng)險的評估，重視日?？刂苹顒樱プ?nèi)部審計監(jiān)督評價環(huán)節(jié)，才能不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用。
4結(jié)論
綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計模式相比最大的優(yōu)勢在于戰(zhàn)略觀。它從微觀和宏觀層面上對被審單位的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估，克服了傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋狈θ嫘苑治龆菀讓?dǎo)致審計風(fēng)險的缺點，它不僅僅是審計技術(shù)方法、審計程序上的一大變革，更重要的是審計理念的更新，是一種基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的審計新理念。因此?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽︼L(fēng)險的評估更加準(zhǔn)確、科學(xué)，能更準(zhǔn)確地判斷重大風(fēng)險點和風(fēng)險域，從而依據(jù)審計重點，合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風(fēng)險，提高審計的效果。
盡管由于當(dāng)前體制和法律上的保護(hù)，我國的注冊會計師職業(yè)的風(fēng)險水平同國際上其他國家相比非常低，但從長遠(yuǎn)看，注冊會計師勢必承擔(dān)起更大的法律責(zé)任與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加上事務(wù)所改制的推進(jìn)，會計師事務(wù)所走向市場，獨立承擔(dān)風(fēng)險，若不加強自身的質(zhì)量提高生存與發(fā)展將會面臨危機。為爭得中國注冊會計師在國際市場上的一席之地，需有足夠的風(fēng)險承受能力，因而開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱菰诒匦小?/p>
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吳 娜
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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，特征；案例分析；建議
中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198(2009)24-0174-02
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，隨著國內(nèi)外審計失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新l的關(guān)注。在我國，2006年2月15日，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則正式發(fā)布，并已于2007年1月1日起全面施行。開始了我國審計模式向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷霓D(zhuǎn)變。本文通過對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式及其內(nèi)涵進(jìn)行詳細(xì)分析，可見，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ接行Э朔鹘y(tǒng)審計模式普遍存在的“只見樹木，不見森林”的弊端。運用案例分析進(jìn)一步說明了實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾裕鰪娏爽F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏岣吡藢徲嬞|(zhì)量這一說法的說服力。為了適應(yīng)當(dāng)前審計環(huán)境的諸多變化及注冊會計職業(yè)迅速發(fā)展的需要，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈_始被推廣應(yīng)用，最后本文提出了相關(guān)實施前的準(zhǔn)備措施。相信隨著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饾u發(fā)展和完善，其將在注冊會計師職業(yè)界得到普遍的認(rèn)可，并得以積極地運用。
1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵和特征
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嫀熗ㄟ^對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審計單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，從而將剩余風(fēng)險降低到可接受水平的一種審計方法和技術(shù)。隨著社會上對注冊會計師的訴訟案件的不斷增多，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。在審計系統(tǒng)中其大膽引用戰(zhàn)略理論與系統(tǒng)觀念。試圖從企業(yè)的戰(zhàn)略分析著手，通過戰(zhàn)略系統(tǒng)分析一環(huán)節(jié)分析一剩余風(fēng)險分析一具體審計目標(biāo)的分解一實質(zhì)性測試的時間、范圍和性質(zhì)的確定的思路將被審計客戶會計報表錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析緊密地結(jié)合起來?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋?、動態(tài)的考慮風(fēng)險因素，是提高工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險的有效手段。與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾龋F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲媽W(xué)、系統(tǒng)理論和經(jīng)營戰(zhàn)略結(jié)合起來，更加重視企業(yè)面臨的風(fēng)險，獲取審計證據(jù)的領(lǐng)域也更加廣泛。
與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾?，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂腥缦?個主要特征。
(1)重心前移：將審計重心從以審計測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心。(2)風(fēng)險評估重心轉(zhuǎn)移；從偵察管理層舞弊的角度出發(fā)，審計師審計的重點是發(fā)現(xiàn)管理層舞弊，評估重點是固有風(fēng)險，但固有風(fēng)險不可直接評估，所以審計師直接評估固有風(fēng)險和初步控制風(fēng)險的聯(lián)合風(fēng)險。(3)風(fēng)險評估方式改變：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎捎玫默F(xiàn)代風(fēng)險評估不再直接對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，而是從經(jīng)營風(fēng)險評估人手。(4)風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)化；使風(fēng)險分析從零散走向結(jié)構(gòu)化?？紤]了多方面的風(fēng)險因素，便于做綜合風(fēng)險評估。(5)分析性程序成為風(fēng)險評估中心。分析性程序是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估中最重要的程序。審計師將現(xiàn)代管理中的分析工具充分運用到風(fēng)險評估中去，不僅包括財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，還包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析。(6)審計師專業(yè)知識結(jié)構(gòu)改變。由于審計重心轉(zhuǎn)移，風(fēng)險評估采用的各種風(fēng)險縫隙方法大量借鑒了現(xiàn)代管理知識，審計師不僅要精通審計知識，還要掌握常用的現(xiàn)代管理學(xué)分析工具。(7)審計測試程序個性化；針對風(fēng)險不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域，采用相應(yīng)個性化的審計程序。(8)“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，有利于提高審計效率。(9)審計證據(jù)范圍擴(kuò)大：在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計師擴(kuò)大了取證范圍，從一般員工處或供應(yīng)商、銷售商等獲取審計證據(jù)，這是針對管理層舞弊的有效偵察措施。業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康囊庖娨部勺鳛閷徲嫀煂徲媽I(yè)判斷的補充。
2案例分析
Rubbermmd曾是美國全球領(lǐng)先的塑料制品生產(chǎn)商，產(chǎn)品包括儲藏罐和垃圾箱等。在20世紀(jì)90年代中期，該公司連續(xù)數(shù)年的年均增長率超過14％，且連續(xù)三年被“財富”雜志評選為“美國最受歡迎的企業(yè)”。
對Rubbermaid進(jìn)行戰(zhàn)略分析后發(fā)現(xiàn)，該公司對原油價格的波動非常敏感，因為塑料制品的一個重要原料是樹脂，而樹脂是通過原油煉制的。但Rubbermaid沒有采取任何控制原材料風(fēng)險的措施一既沒有集中采購，也沒有與供應(yīng)商簽訂長期購買合同。而實際上，該公司是世界上最大的樹脂消費商之一，以其采購規(guī)模，完全可以通過談判獲得很優(yōu)惠的價格。但該公司沒有利用集中采購所能賦予它的定價能力，而是在全球12個地方分別采購。當(dāng)原油價格上漲時，它只能把增加的成本轉(zhuǎn)嫁給客戶。
該公司也未能有效管理與最大客戶沃爾瑪?shù)年P(guān)系。沃爾瑪拒絕接受價格上漲。并把Rubbermaid的產(chǎn)品放在靠里的貨架上，而將Ruhbermald的低價競爭對手Sterlite的產(chǎn)品置于位置最好的貨架上。
該公司另一個戰(zhàn)略方面的問題是制定的增長目標(biāo)太高一試圖維持14％的年增長率。實現(xiàn)目標(biāo)的困難給管理層形成巨大壓力，而這一點對于內(nèi)控環(huán)境十分不利。同時，它在歐洲的擴(kuò)張也遭遇挫折。
基于這些情況，審計師可作出合理的財務(wù)業(yè)績預(yù)期：銷售增長放緩、銷售毛利收窄、利潤降低、研發(fā)費用需要增加等。假如出現(xiàn)與預(yù)期不一致的情形，如這一年的銷售毛利反而比去年增加等，審計師就要打個問號。同時，審計師可能估計它會通過降低產(chǎn)品質(zhì)量來降低成本，以達(dá)到業(yè)績目標(biāo)，這就需要對成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，看它有沒有改變產(chǎn)品配方來壓縮成本；如果它產(chǎn)量過大而銷售又不利，它的庫存應(yīng)該會增加，還有資本結(jié)構(gòu)方面，它在歐洲投資失敗，這些資本是否作為壞帳沖銷掉；等等。通過這樣一步步的分析評估，審計師可以判斷出該公司風(fēng)險較高的領(lǐng)域。
從上述案例不難看出。經(jīng)營風(fēng)險審計是以風(fēng)險評估為重點，而不是像傳統(tǒng)的審計方式那樣，以審計測試為中心。審計平臺的擴(kuò)大對審計師的現(xiàn)有知識結(jié)構(gòu)提出了挑戰(zhàn)。可見，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪欠治鲅芯科髽I(yè)在哪些方面的風(fēng)險沒有防范好、它對企業(yè)財務(wù)報表可能有什么樣的影響，然后再通過相互印證的證據(jù)來判斷報表是否是真實和恰當(dāng)?shù)摹?/p>
3推動我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)建議
(1)提高實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓杈邆涞淖詴嫀焾?zhí)業(yè)素質(zhì)。注冊會計師應(yīng)具備與客戶所在行業(yè)及企業(yè)相關(guān)的知識結(jié)構(gòu)。如：行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)及行業(yè)政策、企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險，等等。注冊會計師在盡多掌握行業(yè)知識、企業(yè)知識的同時。還要實現(xiàn)注冊會計師隊伍的優(yōu)化組合，改變會計師事務(wù)所單一財會型人員的結(jié)構(gòu)，注重聘用一些法律、工程技術(shù)、計算機等非會計審計專業(yè)的人才，并對項目審計小組進(jìn)行科學(xué)配備，審計執(zhí)業(yè)中，注冊會計師必須堅持職業(yè)懷疑態(tài)度，堅持強制審計程序的嚴(yán)格執(zhí)行。注冊會計師協(xié)會和會計師事務(wù)所都應(yīng)建立計
算機網(wǎng)絡(luò)，擴(kuò)大及方便注冊會計師對各行業(yè)政策、知識的學(xué)習(xí)與掌握，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。
(2)健全法律法規(guī)制度。提升注冊會計師法律風(fēng)險意識。研究表明，注冊會計師是當(dāng)前會計、審計制度執(zhí)行最主要的法律主體。加大對注冊會計師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度，以強化注冊會計師的法律風(fēng)險意識。
(3)進(jìn)一步強化支持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木W(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享。要推動社會建立企業(yè)信用體系，在政府、銀行、協(xié)會及會計師事務(wù)所等單位之間連網(wǎng)，實現(xiàn)資源共享。會計師事務(wù)所本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲、更新注冊會計師運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰莆盏臅嫼蛯徲嫓?zhǔn)則內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計案件介紹等信息，以不斷拓展注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)t降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。
(4)健全企業(yè)內(nèi)部控制機制，夯實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹贫然A(chǔ)。一個企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與注冊會計師審計風(fēng)險的高低直接相關(guān)。應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機制著手，在優(yōu)化公司治理框架下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計、運行、評價、改進(jìn)四個環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，強調(diào)高級領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，關(guān)注對全部風(fēng)險的評估，重視日?？刂苹顒樱プ?nèi)部審計監(jiān)督評價環(huán)節(jié)，才能不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用。
4結(jié)論
綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計模式相比最大的優(yōu)勢在于戰(zhàn)略觀。它從微觀和宏觀層面上對被審單位的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估，克服了傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋狈θ嫘苑治龆菀讓?dǎo)致審計風(fēng)險的缺點，它不僅僅是審計技術(shù)方法、審計程序上的一大變革，更重要的是審計理念的更新，是一種基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的審計新理念。因此?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽︼L(fēng)險的評估更加準(zhǔn)確、科學(xué)，能更準(zhǔn)確地判斷重大風(fēng)險點和風(fēng)險域，從而依據(jù)審計重點，合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風(fēng)險，提高審計的效果。
盡管由于當(dāng)前體制和法律上的保護(hù)，我國的注冊會計師職業(yè)的風(fēng)險水平同國際上其他國家相比非常低，但從長遠(yuǎn)看，注冊會計師勢必承擔(dān)起更大的法律責(zé)任與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加上事務(wù)所改制的推進(jìn)，會計師事務(wù)所走向市場，獨立承擔(dān)風(fēng)險，若不加強自身的質(zhì)量提高生存與發(fā)展將會面臨危機。為爭得中國注冊會計師在國際市場上的一席之地，需有足夠的風(fēng)險承受能力，因而開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱菰诒匦小?/p>
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