試論我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化

楊久宏　郭曉光

摘要：當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)超越了國(guó)界之后，會(huì)計(jì)活動(dòng)也必然會(huì)隨之超越國(guó)界?？鐕?guó)公司的崛起、地區(qū)性經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展和壯大、國(guó)際投資，融資和國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)的日益活躍，推動(dòng)著會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展，正是在這樣的國(guó)際環(huán)境下發(fā)生的，中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化要體現(xiàn)改革促進(jìn)發(fā)展、發(fā)展需要改革、改革與發(fā)展并行的原則。近十年來(lái)，我國(guó)在制定和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度方面的改革進(jìn)程不斷加快，在較短的時(shí)間里取得了較大進(jìn)步，并在許多方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得一致或協(xié)調(diào)，贏得了國(guó)際會(huì)計(jì)界的高度評(píng)價(jià)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)國(guó)際化；國(guó)際化進(jìn)程

中圖分類(lèi)號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２００9）02－０074－02

會(huì)計(jì)國(guó)際化是指通過(guò)比較協(xié)調(diào)和處理各國(guó)之間會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)方法的差異，尋求國(guó)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雙方都能使用和接受的會(huì)計(jì)模式，其存在的條件必然是經(jīng)濟(jì)國(guó)際化。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)國(guó)際化越重要，我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化還需要一個(gè)時(shí)間過(guò)程。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程

1.1986年，頒布了《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在許多方面吸收了國(guó)際會(huì)計(jì)的通行做法，為吸引外資、擴(kuò)大開(kāi)放奠定了基礎(chǔ)。

2.1992年，頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》， 2006年，頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（1+39項(xiàng)）、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則》（48項(xiàng)），2007年，對(duì)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》進(jìn)行修訂并實(shí)施。

3.1993年，頒布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，1998年又進(jìn)行了修訂，形成《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，。

4.1998年，頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。

5.2000年，頒布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

6.2001年，頒布《證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》。

7.2002年，制定頒布《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)，開(kāi)始制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。

從以上我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程看，我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化呈現(xiàn)以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（1）改革是循序漸進(jìn)的，基本與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，逐步與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)；

（2）在會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中，正確處理了中國(guó)特色與會(huì)計(jì)國(guó)際化的關(guān)系，不是照搬照抄，而是與中國(guó)國(guó)情相結(jié)合，借鑒、吸收和創(chuàng)新，制定出了較高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（3）隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，針對(duì)出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，及時(shí)修訂和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，緊跟會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)，與國(guó)際會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系正逐步形成。

二、目前我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化存在的問(wèn)題

就當(dāng)前情況來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)所處的環(huán)境有以下兩個(gè)基本特征：其一是我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并存；其二是工業(yè)經(jīng)濟(jì)與逐漸興起的知識(shí)經(jīng)濟(jì)相互交融，這種特有的環(huán)境背景決定了我國(guó)會(huì)計(jì)自己的特色。

1.經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期我國(guó)會(huì)計(jì)的問(wèn)題

會(huì)計(jì)是與特定的經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，有什么樣的經(jīng)濟(jì)體制，就有什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息。在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的進(jìn)程中，我國(guó)多年來(lái)一直實(shí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的殘余仍然或多或少地存在并影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)在這一經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換的過(guò)渡時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出許多新的特點(diǎn)，許多特有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，也由此引發(fā)許多特殊的會(huì)計(jì)問(wèn)題。比如，我國(guó)某些領(lǐng)域目前仍缺乏較為規(guī)范的公開(kāi)而且活躍的市場(chǎng)，造成公允價(jià)值計(jì)量方式在實(shí)踐中運(yùn)用十分困難；同時(shí)，公允價(jià)值的運(yùn)用在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷和估計(jì)，而其可信度在一定程度上受到質(zhì)疑，也會(huì)給企業(yè)留下相當(dāng)?shù)睦麧?rùn)操縱空間。因此，在市場(chǎng)化程度不高的現(xiàn)階段，我們不應(yīng)過(guò)分強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的計(jì)量作用，而應(yīng)在有把握的情況下逐步采用。近年來(lái)我國(guó)對(duì)債務(wù)重組和非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂就是很好的例證，減少了少數(shù)上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可乘之機(jī)。

2.知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的影響

步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息的決策作用將日益重要，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)公開(kāi)、真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息有著更為強(qiáng)烈的要求，而且需要及時(shí)提供更多的和新形式的會(huì)計(jì)信息。這些都要求改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此外，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息的處理技術(shù)與方式也得到了改進(jìn)。信息技術(shù)革命對(duì)會(huì)計(jì)信息的輸入、加工、處理、傳遞和使用都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和應(yīng)用，使得會(huì)計(jì)信息超越國(guó)界，在全球范圍內(nèi)即時(shí)傳遞和共享成為現(xiàn)實(shí)。而這對(duì)于現(xiàn)行以手工為前提設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)信息處理方式，甚至現(xiàn)行的會(huì)計(jì)基本理論都提出了挑戰(zhàn)。我們必須認(rèn)真考慮會(huì)計(jì)現(xiàn)在面臨的挑戰(zhàn)，對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行重新審視與反思，做出相應(yīng)的回應(yīng)。

三、在會(huì)計(jì)國(guó)際化的道路上要結(jié)合我國(guó)國(guó)情借鑒吸收、協(xié)調(diào)發(fā)展

1.必須以會(huì)計(jì)目標(biāo)的協(xié)調(diào)為起點(diǎn)

在我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系中，只談任務(wù)，不談目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)更多的強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)業(yè)作為一項(xiàng)技術(shù)很強(qiáng)的工作應(yīng)滿(mǎn)足人們的某種要求，它與會(huì)計(jì)任務(wù)不同，不會(huì)受社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的顯著影響，所以，會(huì)計(jì)目標(biāo)在國(guó)際之間得以協(xié)調(diào)是完全可能的，因?yàn)樯唐方?jīng)濟(jì)是當(dāng)今世界各國(guó)的共同特征。也只有首先協(xié)調(diào)了各國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，才能合乎邏輯地協(xié)調(diào)各國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。如果會(huì)計(jì)目標(biāo)都不能得以協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)只能是個(gè)別的、偶然的。

2.必須既有利于促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往，又有利于維護(hù)我國(guó)利益

中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的首要目的是促進(jìn)我國(guó)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)往來(lái)，從這一意義上講，我國(guó)傳統(tǒng)模式中的一切不適應(yīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，從而有礙國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的方面，都應(yīng)該加以修正。然而，事實(shí)上并不能如此簡(jiǎn)單，還必須考慮維護(hù)我國(guó)利益。如果簡(jiǎn)單地、一味地追求與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)相一致，而損害了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益，那便得不償失了。所以，我們的原則應(yīng)該是，在總體上維護(hù)我國(guó)利益的前提下，盡可能地改革我國(guó)會(huì)計(jì)體系中不適合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的方面，以更快更好的促進(jìn)我國(guó)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往。

3.必須與會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)總體進(jìn)程基本一致，循序漸進(jìn)

中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化是國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的一部分，不同發(fā)達(dá)程度的各種類(lèi)型的國(guó)家具有不同社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度，所以，不可能照搬任何一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)領(lǐng)域廣闊，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比較全面完善，有許多方面值得我們?nèi)W(xué)習(xí)和借鑒。但是，畢竟不具備普遍性，況且各發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，之間也存在著諸多差異，甚至是難協(xié)調(diào)的差異。因此中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化，只能與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)的總體進(jìn)程基本一致，循序漸進(jìn)，才能使中國(guó)會(huì)計(jì)在改革過(guò)程中保持相對(duì)的穩(wěn)定。

4.必須盡可能以立法形式將國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)納入中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中

會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)國(guó)際協(xié)調(diào)的過(guò)程。會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的動(dòng)力是經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)國(guó)際化實(shí)質(zhì)上就是各國(guó)的利益協(xié)調(diào)。通過(guò)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)這一過(guò)程，各國(guó)的會(huì)計(jì)差異逐步消除和減少，國(guó)際資本市場(chǎng)的效率得以提高，有助于改善投資環(huán)境，提升國(guó)家和地區(qū)的形象，降低資金成本。哪個(gè)國(guó)家或地區(qū)在會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中占據(jù)了主導(dǎo)地位，就可以獲得更多的利益，利益之爭(zhēng)將決定會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展方向。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的改組和機(jī)制調(diào)整，改變了世界各國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的力量對(duì)比，而各國(guó)也積極地投身于會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中來(lái)，目前，英美等國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中占據(jù)了主導(dǎo)地位，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)國(guó)際化是利益之爭(zhēng)的本質(zhì)。

雖然會(huì)計(jì)國(guó)際化是大勢(shì)所趨，但更為重要的是，要從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，注重解決我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題。否則，不但問(wèn)題無(wú)法解決，并且可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)混亂或者失控，從而在很大程度上影響到經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行，由此帶來(lái)的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的。會(huì)計(jì)國(guó)際化是個(gè)過(guò)程，不能硬性要求各國(guó)直接采用現(xiàn)成的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是充分尊重各國(guó)環(huán)境，研究各國(guó)存在的特殊問(wèn)題，不斷調(diào)整、改進(jìn)、完善國(guó)際準(zhǔn)則，使之適合各國(guó)的實(shí)際情況。我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)的發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景顯然是存在差異的，因而我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在不一致之處，這種情況是受我國(guó)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境所限，也是必然存在的。我們應(yīng)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)積極反映我們存在的需要解決的問(wèn)題。

我們對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的態(tài)度是：在立足于我國(guó)國(guó)情、立足于我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境下，我們應(yīng)積極地與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，除非相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例與我國(guó)的法律法規(guī)存在沖突或明顯不切合我國(guó)實(shí)際。當(dāng)前，我們需要繼續(xù)關(guān)注國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展，必須密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的步伐，研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的重點(diǎn)問(wèn)題，緊跟我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，并與我國(guó)的實(shí)際緊密地結(jié)合起來(lái)，充分利用國(guó)際會(huì)計(jì)資源解決我國(guó)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，同時(shí)也推進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程。

5.積極借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，積極推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化

近十年來(lái)，我國(guó)在制定和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度方面的改革進(jìn)程不斷加快，在較短的時(shí)間里邁出了重大步伐，并在許多方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得一致或協(xié)調(diào)，贏得了國(guó)際會(huì)計(jì)界的高度評(píng)價(jià)。加入WTO后，意味著我們必須遵循國(guó)際通行的貿(mào)易規(guī)則；會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際資本流動(dòng)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流等方面的作用將更為突出，加快會(huì)計(jì)國(guó)際化的步伐顯得日益緊迫；同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)加快、信息技術(shù)迅猛發(fā)展的背景下，我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展進(jìn)程也必須進(jìn)一步加快。

[責(zé)任編輯 杜 娟]