民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與對(duì)策

王　珂　王　磊

摘要：本文通過(guò)分析民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，從民營(yíng)企業(yè)自身和外部環(huán)境兩方面查找出存在的問(wèn)題及原因，從企業(yè)自身、內(nèi)部審計(jì)行業(yè)組織和政府政策法律等多方面著手提出加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

一、引言

目前，根據(jù)國(guó)家工商總局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至2008年9月底，私營(yíng)企業(yè)已達(dá)643.28萬(wàn)戶（含分支機(jī)構(gòu)）；注冊(cè)資本為（金）實(shí)有11.26萬(wàn)億元。企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，注冊(cè)資本100萬(wàn)元以上的實(shí)有118.6萬(wàn)戶，比上年增加27萬(wàn)戶［1］。民營(yíng)企業(yè)為調(diào)整和優(yōu)化我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、緩解社會(huì)就業(yè)壓力、增加國(guó)家財(cái)政收入、繁榮市場(chǎng)以及保持我國(guó)20多年經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)做出了突出貢獻(xiàn)。

然而，現(xiàn)階段民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置是基于企業(yè)的一種主動(dòng)的選擇。政府對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立只是起引導(dǎo)作用，缺乏對(duì)其必要的指導(dǎo)和管理。同樣部分民營(yíng)企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)制度，但是在內(nèi)部審計(jì)方面還存在著諸多弊病。因此，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究，對(duì)克服企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的弊端、提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平、改進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的管理等方面具有重大的意義。

二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

隨著民營(yíng)企業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中已逐步得到了認(rèn)識(shí)和推行，內(nèi)部審計(jì)工作也取得了一定的成績(jī)，但由于企業(yè)自身的局限以及所面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)仍存在著很多的問(wèn)題和困難。主要表現(xiàn)在以下方面:

1.內(nèi)部審計(jì)定位不明確，獨(dú)立性差

民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征主要表現(xiàn)為高度集中和封閉，即企業(yè)董事長(zhǎng)持有大部分股權(quán)，外界參股比例小，股權(quán)高度集中。這樣企業(yè)的決策通常都是老板一人自己說(shuō)了算，他的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、文化水平，就會(huì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)的方向和重點(diǎn)，影響到審計(jì)結(jié)論的表達(dá)。而且由于產(chǎn)權(quán)高度集中，缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的家族成員就成為了特殊階層，他們往往被委于重要崗位，其中包括內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。這種情況的存在嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，當(dāng)然也大大降低了審計(jì)的效率和效果。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要特點(diǎn)是:內(nèi)部審計(jì)工作上直接對(duì)老板，但行政上屬集團(tuán)財(cái)務(wù)總部管轄，在企業(yè)的架構(gòu)體系上表現(xiàn)為雙重管理，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到影響。

3.人員配備不足，人員素質(zhì)普遍較低

目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)普遍存在人員配備不足、人員素質(zhì)不高的情況。民營(yíng)企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是為了節(jié)約成本，并沒(méi)有出錢(qián)去聘請(qǐng)高素質(zhì)的審計(jì)人員，而是從企業(yè)的財(cái)務(wù)部抽調(diào)過(guò)來(lái)一部分，有的審計(jì)人員往往還兼任其他職位；再就是由老板的親戚擔(dān)任。就其整體而言，人員的素質(zhì)偏低，還很難勝任當(dāng)前和未來(lái)企業(yè)發(fā)展的需要。

4.審計(jì)面窄，審計(jì)手段落后

目前民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)階段即對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、損益的真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)查證上，目的為了查錯(cuò)防弊，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)被定位為“查錯(cuò)防弊”，而不是對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。

5.較少兼顧國(guó)家利益

審計(jì)應(yīng)當(dāng)是公正的、無(wú)私的。由于民營(yíng)企業(yè)的特殊性質(zhì)和環(huán)境的制約，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)容易受制于企業(yè)，所以審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性就會(huì)降低。審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的方法和手段就會(huì)有所限制。同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)同樣是以盈利為目的企業(yè)組織，企業(yè)主之所以建立或者創(chuàng)辦自己的企業(yè)就是為了獲取回報(bào)。當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí)，企業(yè)主往往會(huì)取企業(yè)利益而舍國(guó)家利益。企業(yè)主的這種觀念往往會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生極大的影響，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員不

自覺(jué)的就會(huì)維護(hù)企業(yè)的利益，幫企業(yè)占取國(guó)家的一些利益。

三、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因在于兩方面:一是企業(yè)本身的特性，包括產(chǎn)權(quán)特征、資本

結(jié)構(gòu)、管理層觀念等諸多方面;二是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所處的外部環(huán)境，包括宏觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境、法律環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)行業(yè)發(fā)展水平等，下面對(duì)這些方面進(jìn)行必要的分析。

1. 企業(yè)本身的特性

（1）民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征與資本結(jié)構(gòu)。

民營(yíng)企業(yè)是從最初的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者到承包鄉(xiāng)鎮(zhèn)的工廠漸漸發(fā)展起來(lái)的，企業(yè)為個(gè)人持有。正是由于這種單一的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)以及決策權(quán)，主要投資者和主要管理者的身份呈高度合一的狀態(tài)。企業(yè)缺乏社會(huì)化的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)處于一種決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)合一的狀態(tài)，致使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展受阻，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到干擾、審計(jì)效率和效果大打折扣，也是國(guó)家利益經(jīng)常被忽視的根本原因。

（2）經(jīng)營(yíng)者的理念。

民營(yíng)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人由于受其素質(zhì)和傳統(tǒng)思想的影響，加之內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展水平不高，致使部分民營(yíng)企業(yè)主尚未了解和意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)能給企業(yè)帶來(lái)的好處。

（3）其他原因。

由于企業(yè)為民營(yíng)企業(yè)，在資金的使用方面老板可能不太愿意在這方面進(jìn)行過(guò)大的投資。再就是企業(yè)內(nèi)部的整個(gè)環(huán)境和企業(yè)工作人員的高素質(zhì)。

2.外部環(huán)境

（1）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論研究滯后

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐發(fā)展很快，機(jī)構(gòu)和人員數(shù)量都迅速增加，實(shí)踐的發(fā)展迫切需要理論的指導(dǎo)，但我國(guó)目前有關(guān)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)理論相當(dāng)缺乏。整個(gè)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，無(wú)論是大的理論框架，還是小的實(shí)務(wù)理論，都還沒(méi)有深入的研究成果，沒(méi)有形成完整的體系。這種現(xiàn)狀無(wú)疑限制了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

（2）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)不健全

法律法規(guī)不健全、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域沒(méi)有統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，從而使審計(jì)工作憑經(jīng)驗(yàn)、按習(xí)慣行事，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

（3）內(nèi)部審計(jì)行業(yè)組織影響力權(quán)威性不夠

內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐的傳播和推廣發(fā)揮了很大的作用，但很長(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái)，它作為政府審計(jì)的附屬機(jī)關(guān)，官僚行政色彩比較濃厚，在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)中的地位和權(quán)威性不夠。

四、加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

鑒于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的突出問(wèn)題，其企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無(wú)論其定性定位、體制機(jī)制或方法方式等，都不能進(jìn)一步適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求和企業(yè)發(fā)展的需要。因而急需對(duì)內(nèi)部審計(jì)加以改進(jìn)和完善，并謀求全方位、寬領(lǐng)域、高質(zhì)量的發(fā)展，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)本身的特點(diǎn)，從企業(yè)自身、內(nèi)部審計(jì)行業(yè)組織和政府政策法律等多方面著手，有計(jì)劃有目的地逐步改善和提高。

1.明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)與定位

企業(yè)必須首先認(rèn)識(shí)到的一點(diǎn)就是:內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)的各個(gè)組成部分努力的方向，而內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制組成要素則是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必需的條件;要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行并收到良好的效果，并能夠隨時(shí)適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督與客觀評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極的作用。

2.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

隨著企業(yè)制度的不斷創(chuàng)新和治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，企業(yè)集團(tuán)為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，合理設(shè)置其包括審計(jì)部門(mén)在內(nèi)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，這樣既有利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展，也有利于其作用的充分發(fā)揮。建立完善的內(nèi)部審計(jì)的制度框架：一是為每個(gè)審計(jì)崗位制定的《內(nèi)部審計(jì)人員職位描述說(shuō)明書(shū)》;二是企業(yè)制定企業(yè)的《企業(yè)內(nèi)部宙計(jì)章程》；三是規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程的各種實(shí)施細(xì)則和規(guī)定。

3.擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能及范圍

目前，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多將主要精力投放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，內(nèi)部審計(jì)主要職能還停留在“查錯(cuò)防弊”的水平，而不是對(duì)企業(yè)管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象也主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料。例如在對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往僅審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象是否合適，是否有更好或替代的選擇方案等，一般不去深入分析。事實(shí)上，企業(yè)發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊等問(wèn)題大多存在于這些過(guò)程之中。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計(jì)人員的定位應(yīng)從以監(jiān)督為主向以評(píng)價(jià)與監(jiān)督并重角色轉(zhuǎn)變，開(kāi)拓內(nèi)部審計(jì)更加廣闊的生存與發(fā)展的空間。

4.提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

當(dāng)前，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的戰(zhàn)略定位與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求，采取聘用高水平內(nèi)部審計(jì)人員或加強(qiáng)培訓(xùn)的方式，使內(nèi)審人員不僅精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識(shí)與技能，以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。不僅如此，企業(yè)還應(yīng)重視內(nèi)審人員的職業(yè)道德素質(zhì)教育，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提倡保持和發(fā)揚(yáng)堅(jiān)持原則、勤勉敬業(yè)和銳意進(jìn)取的精神。

5.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方式和方法

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該突破單純的、事后審計(jì)的傳統(tǒng)方式，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來(lái)，既要對(duì)企業(yè)單位的重大經(jīng)營(yíng)決策、重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的主營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)行事前審計(jì)，又要監(jiān)督和評(píng)價(jià)有關(guān)項(xiàng)目、預(yù)算及合同的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性，及時(shí)反饋信息并防止失誤。

6.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)管理

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作宣傳力度，要廣泛宣傳企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)組織的重要性和在促進(jìn)企業(yè)提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益、減少損失浪費(fèi)、防止資產(chǎn)流失、確保資產(chǎn)保值增值方面的重要作用；要樹(shù)立先進(jìn)典型，大力宣傳他們的先進(jìn)做法和經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)審工作不斷上層次、上水平，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)審工作更快更好發(fā)展。同時(shí)，內(nèi)審協(xié)會(huì)要從企業(yè)內(nèi)審需求出發(fā)，改進(jìn)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)方法，增強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)的針對(duì)性。

7.完善內(nèi)部審計(jì)的法律制度

借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)可以制定一部符合我國(guó)國(guó)情的《內(nèi)部審計(jì)法》來(lái)取代內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，特別是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的法律責(zé)任規(guī)定要詳細(xì)具體，例如，規(guī)定已經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的企業(yè)會(huì)計(jì)資料，若外部審計(jì)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師或政府審計(jì))審查后發(fā)現(xiàn)有重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等欺騙公眾的虛假陳述的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人也應(yīng)與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一樣受到懲處等。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：泰安市泰山管理行政執(zhí)法局 泰安市地方稅務(wù)局）