論我國個(gè)人所得稅稅制模式的現(xiàn)實(shí)選擇

楊蕊愿 高 琳

摘要：公平與效率是現(xiàn)代稅法的基本原則，稅收公平與稅收效率是對(duì)立統(tǒng)一的，本文結(jié)合國際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國個(gè)人所得稅稅制模式的選擇進(jìn)行了探討和分析，以期進(jìn)一步提高我國所得稅征收的公平程度與效率。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅制；模式；選擇

一、稅制模式的選擇的理論分析

稅制設(shè)計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。個(gè)人所得稅稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)是個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)中首先要明確的問題，因?yàn)槎愔平Y(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)是從整體上對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行規(guī)劃，而稅收制度要素(稅基、稅率及稅率層級(jí)等)屬于微觀制度安排，實(shí)施機(jī)制(納稅方法，納稅期限，納稅時(shí)效等)屬于具體的操作性設(shè)計(jì)。

實(shí)際上，個(gè)人所得稅稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)就是個(gè)人所得稅稅制模式的選擇問題。結(jié)合我國稅制的職能定位與政策目標(biāo)，我們應(yīng)當(dāng)明確綜合制稅制模式是我國稅制模式改革的方向，但由于我國目前法律不健全，信用機(jī)制未建立，征管水平跟不上等客觀因素的限制，現(xiàn)在還不具備實(shí)行綜合制的基礎(chǔ)，如果現(xiàn)階段就實(shí)行綜合制，很可能會(huì)造成稅收流失和征管成本的急劇上升，甚至影響社會(huì)穩(wěn)定。

有些學(xué)者還把我國公民納稅意識(shí)薄弱作為不能實(shí)行綜合制的原因之一，筆者認(rèn)為，這個(gè)理由從邏輯上是講不通的，因?yàn)榫用窦{稅意識(shí)的提高不能單純的依靠道德水平的提高，而要靠國家相關(guān)法律制度的建設(shè)來約束其涉稅行為，這才是關(guān)鍵。最好的佐證就是非洲國家從沒有所得稅到直接移植綜合所得稅制，并在實(shí)踐中也執(zhí)行的較好。

綜合以上分析得出的結(jié)論是，現(xiàn)階段我國應(yīng)當(dāng)采用分類綜合制的個(gè)人所得稅稅制模式，那么采用并立型還是交叉型分類綜合制呢，有學(xué)者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用并立型，建議將“綜合所得”確定為勞務(wù)和經(jīng)營所得(工資薪金，勞動(dòng)報(bào)酬，個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營，對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得等)，“分類所得范圍”確定為投資所得和資本利得特許權(quán)使用費(fèi)，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息股息紅利所得，偶然所得等)。

中共十六大報(bào)告提出“確立勞動(dòng)、資本、技術(shù)、管理等生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配的原則”；中共十七大報(bào)告又提出“要堅(jiān)持和完善按勞分配為主體，多種分配方式并存的分配制度，健全勞動(dòng)、資本、技術(shù)、管理等生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)分配的關(guān)系”，“創(chuàng)造條件讓更多群眾擁有財(cái)產(chǎn)性收入”，所以，改革后的稅制不應(yīng)當(dāng)歧視按生產(chǎn)要素分配而取得收入的人，對(duì)部分所得采用比例稅率，部分采用累進(jìn)稅率是不公平的，不利于國民財(cái)富這塊蛋糕做大做好。因此，筆者認(rèn)為實(shí)行交叉型分類綜合制是我國現(xiàn)階段個(gè)人所得稅改革的路徑。

二、交叉型分類綜合制模式設(shè)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

1既可以分類源泉扣繳，又可以通過年終的綜合申報(bào)，綜合扣除費(fèi)用，按累進(jìn)稅率征稅，多退少補(bǔ)，平衡納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，貫徹支付能力原則，調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距。

2由于生計(jì)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)稍低，綜合扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)稍高，提高了綜合申報(bào)后退稅的可能性，制度上激發(fā)了納稅人自行申報(bào)的積極性。

3源泉扣繳和綜合申報(bào)時(shí)代扣代繳部門和國家稅務(wù)部門的交叉稽核、雙重稽核，保證了稅源，防止了偷漏稅，有助于我國信用體系的建設(shè)。

4如果納稅人經(jīng)過權(quán)衡放棄自行申報(bào)，那么也減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，提論個(gè)人所得稅的稅制模式與我國的現(xiàn)實(shí)選擇四、當(dāng)前我國個(gè)人所得稅稅制模式的現(xiàn)實(shí)選高了行政效率。

5有利于向綜合稅制過渡。只需對(duì)各項(xiàng)所得來源的稅率水平，生計(jì)扣除費(fèi)等要素進(jìn)行微調(diào)，并將原來要求達(dá)到一定收入標(biāo)準(zhǔn)的納稅人必須進(jìn)行年終匯總申報(bào)改為所有納稅人必須進(jìn)行年終匯總申報(bào)即可。

6有利于提高公民的納稅意識(shí)和民主意識(shí)。分類制下絕大多數(shù)納稅人的所得稅都是代扣代繳的，沒必要關(guān)心稅額如何計(jì)算及自己一年到底繳納了多少稅款；實(shí)行交叉型分類綜合制后，人們會(huì)關(guān)心自己一年收入是多少，被源泉扣繳了多少，如果自行申報(bào)是多退還是少補(bǔ)，補(bǔ)的話需繳納多稅款，納稅人會(huì)更加意識(shí)到政府花的錢是自己繳納的稅錢，就會(huì)更加關(guān)注政府的各行政行為是否為了公眾利益，這樣無形中就提高了納稅人的納稅意識(shí)和民主意識(shí)，納稅人收入清晰化，明確化，使納稅行為在納稅人腦中觀念化，自覺化。

三、交叉型分類綜合制模式的設(shè)計(jì)

1對(duì)不同類型的所得規(guī)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率，在單位支付個(gè)人各項(xiàng)所得時(shí)，要求支付者先分類源泉扣繳，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行全員扣繳所得的申報(bào)，對(duì)不盡扣繳義務(wù)的單位要按照《稅收征收管理法》給予處罰，避免因納稅人疏于申報(bào)而流失稅款。

2為了鼓勵(lì)納稅人自行申報(bào)納稅，分類源泉扣繳時(shí)，生計(jì)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稍低一些(如勞動(dòng)所得)，部分項(xiàng)目的扣除項(xiàng)目(如非勞動(dòng)所得)根本不扣除生計(jì)費(fèi)用；個(gè)人申報(bào)時(shí)，綜合扣除費(fèi)用可適當(dāng)高一些，這樣使得納稅人自行申報(bào)時(shí)有更多退稅的可能性，以鼓勵(lì)納稅人自行申報(bào)納稅。

3為了避免出現(xiàn)分類扣繳的稅額較大的低于綜合申報(bào)時(shí)應(yīng)納的稅額時(shí)納稅人不申報(bào)，造成國家稅款流失的情況，應(yīng)規(guī)定每年所得額達(dá)到一定數(shù)額(例如現(xiàn)行的12萬)的高收入者年終必須進(jìn)行納稅申報(bào)，并匯總計(jì)算個(gè)人所得稅。這樣既可以按照量能負(fù)擔(dān)的原則調(diào)節(jié)高收入者，又可以適當(dāng)減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核的工作量(中國目前大部分人都沒有親自納稅的經(jīng)歷，若突然要求所有納稅人嚴(yán)格按照稅制實(shí)行自行申報(bào)，在短期內(nèi)難以做到，加上中國人口眾多，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，即使納稅人都能做到自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在短期內(nèi)也難以承擔(dān)如此巨大的工作量)。

4對(duì)于申報(bào)納稅的家庭，綜合扣除費(fèi)用，按照統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，源泉扣繳的稅款可以扣除，實(shí)行多退少補(bǔ)的征稅辦法。