論加強(qiáng)高校獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)管理

楊豐政

摘要：當(dāng)前獨(dú)立學(xué)院的辦學(xué)規(guī)模和影響越來(lái)越大，但在發(fā)展中其財(cái)務(wù)管理的主要問(wèn)題是在投資主體、體制、機(jī)制、核算辦法等方面，目前沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范和成功管理的典范，各地、各校的財(cái)務(wù)核算、管理各行其是、各有千秋，文章對(duì)此提出，希望教育管理的高層引起重視。

關(guān)鍵詞：獨(dú)立學(xué)院；財(cái)務(wù)管理；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：G647

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1006－8937(2009)16－0102－02

作為一種新型的辦學(xué)機(jī)制和模式，獨(dú)立學(xué)院起步晚，各種軟硬件設(shè)施還有待充實(shí)和完善。獨(dú)力學(xué)院在辦學(xué)資金的籌集、運(yùn)用和管理方面與普通的本科院校有著很大的區(qū)別，在這種情況下，獨(dú)立學(xué)院要保證健康、穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，降低教育成本，不斷提高資源的使用效率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，探索出一種適合自身發(fā)展的財(cái)務(wù)管理模式。

1目前高校獨(dú)立學(xué)院在發(fā)展中主要存在的問(wèn)題

①在投資主體方面。教育部教發(fā)[2003]8號(hào)文《關(guān)于規(guī)范并加強(qiáng)普通高校以新的機(jī)制和模式是辦獨(dú)立學(xué)院管理的若干意見(jiàn)》明確指出：“由普通本科高校按新機(jī)制、新模式舉辦的本科層次的二級(jí)學(xué)院”，“要一定采用民辦機(jī)制。舉辦獨(dú)立學(xué)院建設(shè)、發(fā)展所需經(jīng)費(fèi)及其他相關(guān)支出，均由合作方承擔(dān)或以民辦機(jī)制籌措解決”。從中可以看出：獨(dú)力學(xué)院的申請(qǐng)者是普通高校，合作者可以是企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人，也可以是其他由合作能力的機(jī)構(gòu)或以民辦機(jī)制籌措辦學(xué)資金，它的投資主體具有多元化。但在已有的高等學(xué)校獨(dú)立學(xué)院中，除少數(shù)學(xué)院外，沒(méi)有真正突出“民”字，投資主體仍是知名大學(xué)或以知名大學(xué)下屬的校辦企業(yè)為主，也就是說(shuō)沒(méi)有吸納依靠社會(huì)資源，主要依靠母體學(xué)校的投資，并沒(méi)有引入民辦機(jī)制。多數(shù)學(xué)校的獨(dú)立學(xué)院采用“校中?！钡霓k學(xué)形式，實(shí)際上仍然是母體學(xué)校所屬的一個(gè)學(xué)院，本質(zhì)上就是母體學(xué)校利用所謂的獨(dú)立學(xué)院變相地搞收費(fèi)“雙軌制”。高等教育有別于一般的投資活動(dòng)，由于高等教育具有公益性和非盈利性的特點(diǎn)，導(dǎo)致真正投資民辦學(xué)院的個(gè)人或企業(yè)不多，取得成功的則更少。按《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定：民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本，預(yù)留發(fā)展基金及按照國(guó)家規(guī)定提供其他必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)。獨(dú)立學(xué)院經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展，高校所投入的原始成本大多已收回，“合理回報(bào)”可以用來(lái)改善教學(xué)條件，提高教職工的生活福利水平，母體高校也不愿意讓別人來(lái)分享這塊美味蛋糕。

②在體制、機(jī)制方面。獨(dú)立學(xué)院既不依附于母體高校，也不依附于合作者，它具有獨(dú)立的法人資格和辦學(xué)實(shí)體。獨(dú)立學(xué)院的領(lǐng)導(dǎo)體制應(yīng)實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，以確保學(xué)院獨(dú)立高效地運(yùn)行，實(shí)踐中，現(xiàn)有獨(dú)立學(xué)院的管理體制并不健全，董事會(huì)制度也不完善，不少學(xué)院甚至沒(méi)有建立董事會(huì)，有的形同虛設(shè)，有的職能越位，直接干涉學(xué)院的辦學(xué)和日常工作，有的任意抽調(diào)獨(dú)立學(xué)院的辦學(xué)資金。同樣，獨(dú)立學(xué)院運(yùn)行機(jī)制也不完善，有的獨(dú)立學(xué)院充其量只是母體高校的一個(gè)下屬機(jī)構(gòu)，只是具有相對(duì)獨(dú)立和靈活的經(jīng)費(fèi)使用權(quán)、人事聘用權(quán)和酬金分配權(quán)。

③財(cái)務(wù)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)性方面。教育部教發(fā)[2003]8號(hào)文規(guī)定。獨(dú)立學(xué)院應(yīng)當(dāng)具備：校園占地面積不得少于300畝，教學(xué)建筑面積不少于4萬(wàn)m²，教學(xué)儀器設(shè)備總值不少于1千萬(wàn)元，圖書(shū)不能少于4萬(wàn)冊(cè)。獨(dú)立學(xué)院興辦的歷史不長(zhǎng)，資金積累不多，如果在較短的時(shí)間內(nèi)達(dá)到上述要求必須投入大量資金用于校園基礎(chǔ)設(shè)施和教學(xué)設(shè)施的建設(shè)，本來(lái)高校教育經(jīng)費(fèi)緊張已是長(zhǎng)期困擾我國(guó)高等教育發(fā)展的問(wèn)題，這些資金完全靠獨(dú)立學(xué)院和母體高校通過(guò)自身投入是不可能的，也是不現(xiàn)實(shí)的，必須通過(guò)向銀行貸款得來(lái)。隨著每年招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，母體高校和獨(dú)立學(xué)院都在大搞基本建設(shè)，資金緊張的壓力就更大，大規(guī)模的舉債，而且償還周期又長(zhǎng)，如果到期無(wú)法償還貸款本金和利息，就會(huì)給學(xué)校帶來(lái)財(cái)務(wù)危機(jī)，影響學(xué)校正常的教學(xué)和工作。據(jù)中國(guó)社會(huì)科學(xué)院發(fā)布《2006：中國(guó)社會(huì)形勢(shì)分析與預(yù)測(cè)》顯示，2005年中國(guó)高校向銀行貸款總額約在1500億至2000億元之間，幾乎所有的高校都有貸款。獨(dú)立學(xué)院的前景雖然看好，但是，沒(méi)有國(guó)家財(cái)政撥款的支持，僅靠收取學(xué)生的高額學(xué)費(fèi)和有限的社會(huì)資金來(lái)維持。如果獨(dú)立學(xué)院的生源狀況達(dá)不到預(yù)期的規(guī)劃，就會(huì)給獨(dú)立學(xué)院的正常辦學(xué)帶來(lái)嚴(yán)重影響，因此，獨(dú)立學(xué)院生源的不確定性以及在招生上的不規(guī)范行為也會(huì)使其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高于一般的普通高校。

④財(cái)務(wù)核算方面。獨(dú)立學(xué)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)弊端是不能正確的核算成本，特別是那些由母體學(xué)校獨(dú)自舉辦的獨(dú)立學(xué)院。由于獨(dú)立學(xué)院采用民辦機(jī)制，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，借鑒現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，有利于固定資產(chǎn)的保值增值，也有利于將固定資產(chǎn)的成本在預(yù)計(jì)的使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)算各期的折舊費(fèi)用，為正確地核算辦學(xué)成本、辦學(xué)成果和投資回報(bào)率提供客觀依據(jù)。獨(dú)立學(xué)院在創(chuàng)辦之初，主要是經(jīng)過(guò)母體高校自身的內(nèi)部挖潛，抽出人力、物力來(lái)進(jìn)行的，也可以說(shuō)，獨(dú)立學(xué)院的一切活動(dòng)多是依附于母體高校的：設(shè)備的購(gòu)置、房屋的建筑、土地的征用等形成的資產(chǎn)，在實(shí)行“獨(dú)立”時(shí)，并沒(méi)有作為母體學(xué)校對(duì)獨(dú)立學(xué)院的投資，而是繼續(xù)作為學(xué)校的固定資產(chǎn)保留在賬上，有的獨(dú)立學(xué)院在獨(dú)立后由于招生規(guī)模擴(kuò)大而開(kāi)工建設(shè)的基建項(xiàng)目，也是以母體學(xué)校的名義向銀行貸款，竣工決算后仍然歸屬母體學(xué)校。獨(dú)立學(xué)院賬上只有少量的零星購(gòu)置的固定資產(chǎn)，與其現(xiàn)有辦學(xué)規(guī)模極不相稱(chēng)，從而導(dǎo)致獨(dú)立學(xué)院的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致不能正確地核算其辦學(xué)成本、辦學(xué)成果和投資回報(bào)率，當(dāng)然也增加了母體高校的償債負(fù)擔(dān)。

2加強(qiáng)獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

①依法建立和完善獨(dú)立學(xué)院明晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。依法建立和完善獨(dú)立學(xué)院明晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系是獨(dú)立學(xué)院持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的前提，也是保障舉辦者和合作者合法權(quán)益的基礎(chǔ)。只有產(chǎn)權(quán)清晰，方能調(diào)動(dòng)各方的積極性，籌集更多的社會(huì)資金，促進(jìn)獨(dú)立學(xué)院的發(fā)展。

②理順管理體制，建立合理的法人治理結(jié)構(gòu)。投資主體的多元化、資金來(lái)源渠道的多元化和資金支配使用的自主權(quán)，所有權(quán)和使用權(quán)相分離，投資者和與獨(dú)立學(xué)院之間形成了一種委托代理關(guān)系，院長(zhǎng)承擔(dān)受托責(zé)任，如何防止代理人的“機(jī)會(huì)主義”行為，合理分配董事會(huì)和獨(dú)立學(xué)院院長(zhǎng)之間的權(quán)力，形成有效的權(quán)力制衡機(jī)制。因此，必須理順管理體制，建立合理的法人治理結(jié)構(gòu)。要依法設(shè)立學(xué)校的董事會(huì)，董事會(huì)由舉辦者母體學(xué)校和合作者共同協(xié)商產(chǎn)生，董事會(huì)是學(xué)院的最高決策權(quán)力機(jī)構(gòu)，根據(jù)章程規(guī)定的權(quán)限和程序，參與學(xué)校的辦學(xué)和管理活動(dòng)，主要負(fù)責(zé)學(xué)院的經(jīng)費(fèi)籌措、辦學(xué)方向、辦學(xué)規(guī)模、人事制度等重大問(wèn)題的決策，董事會(huì)成員必須由舉辦者、投資人、教職工代表等人員組成。實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，院長(zhǎng)負(fù)責(zé)學(xué)校的教育教學(xué)和行政管理工作，執(zhí)行董事會(huì)的決定，實(shí)施學(xué)院發(fā)展計(jì)劃，擬定年度工作計(jì)劃、年度財(cái)務(wù)預(yù)算、執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，接受董事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)管。保護(hù)和

管理獨(dú)立學(xué)院財(cái)產(chǎn)，維護(hù)投資方和獨(dú)立學(xué)院的利益。

③構(gòu)建合適的財(cái)務(wù)管理體制。財(cái)務(wù)管理體制是財(cái)務(wù)關(guān)系制度的表現(xiàn)形式，是財(cái)務(wù)權(quán)限劃分和財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的體系制度。按照《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，高等學(xué)校實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制，規(guī)模較大的學(xué)校實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)管理體制。獨(dú)立學(xué)院作為獨(dú)立的法人，在辦學(xué)過(guò)程中，依法行使相應(yīng)的權(quán)利，同時(shí)承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任，應(yīng)享有獨(dú)立的財(cái)務(wù)自主權(quán)。因此，獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不能作為母體高校的二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)制度應(yīng)當(dāng)充分尊重民辦學(xué)校的權(quán)利，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度，統(tǒng)一資金管理，文章認(rèn)為：有明晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和有力的法人治理結(jié)構(gòu)作保證，獨(dú)立學(xué)院完全可以選擇“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制，獨(dú)立自主地開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)，這樣可以充分調(diào)動(dòng)獨(dú)立學(xué)院當(dāng)家理財(cái)?shù)姆e極性和自我發(fā)展的主觀能動(dòng)性。

④制定適合獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算方法。獨(dú)立學(xué)院是高等教育的組成部分，除了執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》外，必須根據(jù)自身民辦機(jī)制的特點(diǎn)，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)管理的辦法。第一，建立資本金制度。資本金制度是適應(yīng)教育投資多元化，保障投資主體合法利益的必然趨勢(shì)。可以設(shè)置實(shí)收資本，按投入學(xué)院出資人的不同設(shè)置明細(xì)科目。同時(shí)設(shè)置資本公積、專(zhuān)用基金、辦學(xué)結(jié)余、結(jié)余分配等科目。實(shí)收資本、資本公積核算所有者權(quán)益項(xiàng)目；專(zhuān)用基金核算按國(guó)家規(guī)定提取、設(shè)置的或社會(huì)捐贈(zèng)的各項(xiàng)有專(zhuān)門(mén)用途的資金；辦學(xué)結(jié)余核算收支相抵后的盈余或虧損；結(jié)余分配核算按國(guó)家規(guī)定對(duì)結(jié)余進(jìn)行分配或彌補(bǔ)上年虧損。第二，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。對(duì)獨(dú)立學(xué)院進(jìn)形成核算，收支配比的先決條件就是對(duì)收入和費(fèi)用、支出的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，并且收入和其相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比；合理劃分資本性支出和權(quán)益性支出。將資本性支出列入資產(chǎn)類(lèi)核算，權(quán)益性支出例如支出類(lèi)核算，以正確反映獨(dú)立學(xué)院的教育成本和經(jīng)營(yíng)成果。第三，對(duì)固定資產(chǎn)按類(lèi)別計(jì)提折舊，將固定資產(chǎn)的成本在預(yù)計(jì)使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)算各會(huì)計(jì)期的折舊費(fèi)用，以便確定各期的經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)固定資產(chǎn)的原始投資進(jìn)行補(bǔ)償，還可以反映各期固定資產(chǎn)的凈值。第四，設(shè)置一套能夠全面、系統(tǒng)、真實(shí)地反映學(xué)院一定期間財(cái)務(wù)狀況、收支情況的報(bào)表。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、結(jié)余分配表、教育成本明細(xì)表、現(xiàn)金流量表等。

⑤嚴(yán)格預(yù)算管理制度。高等學(xué)校的預(yù)算是指高等學(xué)校根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，其內(nèi)容包括收入預(yù)算與支出預(yù)算。預(yù)算管理是在預(yù)算過(guò)程中涵蓋預(yù)測(cè)、試算、平衡、執(zhí)行、調(diào)整、分析、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲等環(huán)節(jié)的完整的管理過(guò)程，是實(shí)現(xiàn)高校事業(yè)發(fā)展計(jì)劃的重要管理控制制度。預(yù)算編制必須堅(jiān)持“量入為出、收支平衡”的總原則。收入預(yù)算堅(jiān)持積極穩(wěn)妥原則，支出預(yù)算堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約的原則。為保證預(yù)算的嚴(yán)肅性、有效性，預(yù)算一旦編制完成并經(jīng)審核后，原則上不予調(diào)整，對(duì)未能列入當(dāng)年預(yù)算，但確需開(kāi)支的非預(yù)算項(xiàng)目，應(yīng)由學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究討論并報(bào)董事會(huì)通過(guò)后方能列支。定期對(duì)財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行剖析、比較和評(píng)價(jià)，實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分調(diào)動(dòng)教職工參與預(yù)算管理、努力降低費(fèi)用的積極性。

總之，獨(dú)立學(xué)院是新形勢(shì)下高等教育辦學(xué)機(jī)制和模式的一項(xiàng)探索和創(chuàng)新，面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，獨(dú)立學(xué)院的發(fā)展前景是美好的，形勢(shì)也是嚴(yán)峻的。獨(dú)立學(xué)院必須根據(jù)自身發(fā)展的需要，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，積極地、多方位地籌集辦學(xué)資金，整合各種教育資源，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，正確核算教育成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益最大化，用雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，在未來(lái)的教育市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展。