企業(yè)項(xiàng)目成本管理研究

摘 要：在全球經(jīng)濟(jì)增速放緩、我國經(jīng)濟(jì)追求高質(zhì)量發(fā)展的背景下，企業(yè)間的競爭愈發(fā)激烈。將“目標(biāo)作業(yè)成本法”應(yīng)用到企業(yè)項(xiàng)目成本管理中，不僅可以降低企業(yè)成本支出、優(yōu)化技術(shù)方案、保障項(xiàng)目利潤的實(shí)現(xiàn)，還能提高企業(yè)項(xiàng)目實(shí)施、管理的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化程度。文章結(jié)合“目標(biāo)作業(yè)成本法”的概念、意義、原則，提出科學(xué)的應(yīng)用建議，以期提高企業(yè)項(xiàng)目成本管理質(zhì)量，助推企業(yè)的健康成長及高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“目標(biāo)作業(yè)成本法”；企業(yè)；項(xiàng)目；成本管理

中圖分類號：F406文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：2095-9052（2025）01-0109-03

作者簡介：王俊超（1997.04— ），男，漢族，河南省上蔡人，碩士研究生，助教，研究方向：項(xiàng)目管理與創(chuàng)新。

引言

在市場體制逐步完善和發(fā)展中，企業(yè)項(xiàng)目成本管理方法已發(fā)生了深刻變化。近年來，原材料價格大幅度上漲，導(dǎo)致企業(yè)項(xiàng)目成本管理面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為適應(yīng)市場變化，企業(yè)需提升、改進(jìn)項(xiàng)目成本的管理體系和方法，提高市場占有率。即利用目標(biāo)成本法，準(zhǔn)確分析成本管理現(xiàn)狀，提高管理質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)價值、維持產(chǎn)品競爭力，助推企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的目標(biāo)。但在“目標(biāo)作業(yè)成本法”應(yīng)用中，我們還需要進(jìn)行深入分析，了解項(xiàng)目成本管理理念及“目標(biāo)作業(yè)成本法”的應(yīng)用原則，確保企業(yè)獲得健康、持續(xù)地發(fā)展。

一、項(xiàng)目成本管理理念與目標(biāo)作業(yè)成本法的理論概述

通過明確項(xiàng)目成本管理理念與目標(biāo)作業(yè)成本管理的理論、概念，可以幫助我們明確“目標(biāo)作業(yè)成本法”的價值意蘊(yùn)及應(yīng)用必要性，提升“目標(biāo)作業(yè)成本法”應(yīng)用的針對性，從而為企業(yè)解決各種項(xiàng)目管理問題，提高企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)效，奠定基礎(chǔ)。

（一）項(xiàng)目成本管理的理念

項(xiàng)目成本管理主要以效益理念與戰(zhàn)略理念為主，其中效益理念要求項(xiàng)目成本管理以效益為邏輯起點(diǎn)，既要控制生產(chǎn)成本，又要關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量，更要關(guān)注產(chǎn)品的價值效益以及消費(fèi)者對產(chǎn)品的認(rèn)可程度。在市場競爭日益激烈的視域下，如何適應(yīng)外部環(huán)境的發(fā)展及變化，保持企業(yè)在市場中的絕對優(yōu)勢，始終是企業(yè)項(xiàng)目成本管理重點(diǎn)思考的問題。因此企業(yè)必須以效益理念為抓手，提升項(xiàng)目管理的實(shí)效性與有效性。然后是戰(zhàn)略理念。在市場競爭中，新的管理方法及信息技術(shù)擴(kuò)大了項(xiàng)目成本管理的維度，使其從“內(nèi)部生產(chǎn)”滲透到供應(yīng)鏈、價值鏈等環(huán)節(jié)中［1］。為此，在項(xiàng)目成本管理中，企業(yè)不僅要重點(diǎn)分析內(nèi)部環(huán)境，還要樹立戰(zhàn)略思維，強(qiáng)化全局意識，提高項(xiàng)目成本管理的有效性、實(shí)效性?？偠灾?，企業(yè)項(xiàng)目成本管理應(yīng)以效益理念、戰(zhàn)略理念為切入點(diǎn)，確保企業(yè)各環(huán)節(jié)、過程、程序的成本管理目標(biāo)，得以實(shí)現(xiàn)。

（二）目標(biāo)作業(yè)成本法

作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法都是企業(yè)項(xiàng)目管理的重要工具，但因其存在一定的局限性，難以幫助企業(yè)更好地提升管理質(zhì)量及效率。所以伴隨時代的發(fā)展，我國企業(yè)不斷將作業(yè)成本法及目標(biāo)成本法有機(jī)地融合起來，進(jìn)而形成了“目標(biāo)作業(yè)成本法”這一成本管理工具?！澳繕?biāo)作業(yè)成本法”是以目標(biāo)成本法為基礎(chǔ)，通過作業(yè)成本法對項(xiàng)目成本進(jìn)行精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化的控制，從而在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的同時，對作業(yè)進(jìn)行更加精準(zhǔn)、全面、有效的成本控制、分析，以達(dá)到提高效率、降低成本的效果。通過理論闡釋及研究發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目成本管理能夠結(jié)合項(xiàng)目成本管理的“效益理念”“戰(zhàn)略理念”，關(guān)注、重視產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計階段，通過設(shè)定目標(biāo)成本，然后在設(shè)計、開發(fā)階段，通過不斷改進(jìn)、優(yōu)化來達(dá)到該目標(biāo)。所以“目標(biāo)作業(yè)成本法”并非單純的目標(biāo)成本法，而是以“目標(biāo)成本法”與“作業(yè)成本法”相互結(jié)合為抓手，更好、更精細(xì)地進(jìn)行成本控制、管理，能夠踐行企業(yè)成本管理理念的管理方法［2］。

二、“目標(biāo)作業(yè)成本法”在企業(yè)項(xiàng)目成本管理中的意義

從學(xué)術(shù)角度出發(fā)，“目標(biāo)作業(yè)成本法”是一種科學(xué)、系統(tǒng)和精細(xì)化的成本控制手段。可以通過對項(xiàng)目作業(yè)過程中的“資源消耗”和“成本動因”進(jìn)行深入分析，為企業(yè)管理者提供更加準(zhǔn)確、全面的成本信息，提高項(xiàng)目成本控制的針對性。即將“項(xiàng)目”劃分為一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)活動，通過對這些作業(yè)的成本進(jìn)行核算和分析，幫助管理者清晰、全面地了解項(xiàng)目成本的構(gòu)成和分布情況，使“成本的歸集和分配”更加合理、準(zhǔn)確，以提升項(xiàng)目成本管理、控制的精準(zhǔn)性、實(shí)效性。

而從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的角度出發(fā)，“目標(biāo)作業(yè)成本法”可以通過設(shè)定科學(xué)、明確的成本目標(biāo)，讓企業(yè)成本管理與戰(zhàn)略意圖緊密地結(jié)合起來，從項(xiàng)目開始階段就進(jìn)行成本規(guī)范，確保項(xiàng)目成本與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相契合，進(jìn)而避免傳統(tǒng)成本管理所出現(xiàn)的目標(biāo)偏差問題。

從成本信息的維度出發(fā)，“目標(biāo)作業(yè)成本法”可以借助精細(xì)化分析手段，剖析作業(yè)過程中所出現(xiàn)的成本動因。通過對作業(yè)動因的識別、作業(yè)活動的分解，幫助企業(yè)科學(xué)、全面、有效地匹配“輔助資源”及“間接成本”，提升成本信息的相關(guān)性、準(zhǔn)確性及全面性。讓成本信息的獲取、整合、利用，更加全面，有效。換言之，通過“目標(biāo)作業(yè)成本法”，企業(yè)可以提高成本信息的準(zhǔn)確性和相關(guān)性，真實(shí)全面地反映項(xiàng)目的實(shí)際情況，為企業(yè)管理者制定戰(zhàn)略決策、管理決策，提供抓手。

從組織管理的維度出發(fā)，“目標(biāo)作業(yè)成本法”，強(qiáng)化了全員的成本意識和責(zé)任感?？梢酝ㄟ^明確地“責(zé)任劃分”和“激勵機(jī)制”，使每個員工都能認(rèn)識到自己在成本管理中的效用，積極參與成本控制工作中，確保企業(yè)項(xiàng)目得到全面、切實(shí)、有效地實(shí)施。

從項(xiàng)目管理過程出發(fā)，“目標(biāo)作業(yè)成本法”可以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目效益目標(biāo)與成本控制目標(biāo)的深度融合。通常來講，在項(xiàng)目實(shí)施過程中，“目標(biāo)作業(yè)成本法”要求企業(yè)管理者，持續(xù)關(guān)注成本目標(biāo)的達(dá)成情況，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行動態(tài)調(diào)整和優(yōu)化。從而引領(lǐng)企業(yè)在確保項(xiàng)目質(zhì)量、效益的同時，實(shí)現(xiàn)成本的最小化，切實(shí)提高企業(yè)項(xiàng)目管理的實(shí)效性，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力，為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化發(fā)展，奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

三、“目標(biāo)作業(yè)成本法”在企業(yè)項(xiàng)目成本管理中的原則

在日益復(fù)雜的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)不僅要控制成本投入，提高成本效益，確保各類資源都得到充分利用，還要提高成本控制、管理效益，保障產(chǎn)品生產(chǎn)及制造能滿足社會大眾的基本需求，提升企業(yè)的市場競爭力。所以企業(yè)必須以目標(biāo)成本法為抓手，強(qiáng)化項(xiàng)目成本管理的效益。同時為落實(shí)項(xiàng)目成本管理目標(biāo)，還需要企業(yè)以作業(yè)成本法為切入點(diǎn)，讓各成本管理、控制流程契合企業(yè)項(xiàng)目管理理念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制目標(biāo)。所以將“目標(biāo)作業(yè)成本法”應(yīng)用到成本管理中，擁有一定的必要性、實(shí)效性。但在此過程中，我們還應(yīng)明確其應(yīng)用原則。

（一）封閉循環(huán)管理的原則

企業(yè)在項(xiàng)目管理中，應(yīng)遵循PDCA循環(huán)（質(zhì)量管理循環(huán)），以“計劃”“執(zhí)行”“檢查”“處理”這一循環(huán)過程為抓手，從成本目標(biāo)確立開始，確保各項(xiàng)活動都指向“成本目標(biāo)”，如果出現(xiàn)“目標(biāo)偏移”的情況，就要進(jìn)行及時地糾正，從而讓企業(yè)項(xiàng)目成本得到有效的控制［3］。另外，企業(yè)還應(yīng)采用技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、組織等措施來進(jìn)行“保障”。其中組織措施，主要以管理職能、組織結(jié)構(gòu)、制度建設(shè)為抓手，對各項(xiàng)活動進(jìn)行控制。而經(jīng)濟(jì)措施則以減少獎勵、費(fèi)用開支等方式，動態(tài)控制項(xiàng)目成本投入。唯有如此，企業(yè)才能借助各項(xiàng)手段，將成本管理活動，控制在目標(biāo)范圍內(nèi)。

（二）開源、節(jié)流相結(jié)合與例外管理原則

在項(xiàng)目成本管理中，企業(yè)應(yīng)在“開源”的同時，控制“節(jié)流”。要雙管齊下，不斷擴(kuò)大利潤空間。通常來講，“節(jié)約”是企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)收益的重要手段，而構(gòu)建科學(xué)合理的“審批制度”，控制費(fèi)用支出，則是實(shí)現(xiàn)“成本控制目標(biāo)”的重要抓手。通過實(shí)踐調(diào)查顯示，“做好工程變更簽證”不僅可以降低、控制成本，還能增加收入。西方國家在項(xiàng)目管理中常用的方法是例外管理，即在項(xiàng)目建設(shè)中，實(shí)行“限額領(lǐng)料制度”及“工作任務(wù)單制度”，從而通過規(guī)章制度的制定及應(yīng)用，提升成本管理的有效性。例如當(dāng)出現(xiàn)例外情況，即不經(jīng)常出現(xiàn)的狀況后，企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定或辦法，進(jìn)行成本控制，以提升管理的實(shí)效性。

（三）全過程管理及動態(tài)控制相結(jié)合原則

從戰(zhàn)略理念的角度出發(fā)，成本管理及控制，應(yīng)以全過程管理為抓手，從項(xiàng)目管理所涉及的各個過程、環(huán)節(jié)出發(fā)，分析成本支出情況，優(yōu)化各流程工作，進(jìn)而從全局視野入手，控制企業(yè)項(xiàng)目成本。同時，在成本管理中，管理者還要樹立“動態(tài)控制理念”，靈活控制成本支出及節(jié)約方向，使成本管理過程變得更加具有靈活性、針對性及實(shí)效性。例如在生產(chǎn)作業(yè)、內(nèi)務(wù)后勤、市場營銷等環(huán)節(jié)中，不僅要做好全局性的成本控制，還要根據(jù)特色情況，靈活解決成本控制中所出現(xiàn)的問題。

四、“目標(biāo)作業(yè)成本法”在企業(yè)項(xiàng)目管理中的應(yīng)用

采用“目標(biāo)作業(yè)成本法”在企業(yè)項(xiàng)目管理中能做到項(xiàng)目成本“事前計算”“過程管控”“事后考核”，可以將管理重心前移，幫助企業(yè)將“責(zé)任落實(shí)到位”，做到個個重視及全員參與，并且能及時掌握成本的“節(jié)超”情況，幫助企業(yè)采取各類措施，糾正成本管理中的問題。如果當(dāng)出現(xiàn)特殊情況或問題，難以完成既定的成本目標(biāo)時，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整、優(yōu)化，讓“目標(biāo)作業(yè)成本法”，發(fā)揮出真正的作用，提高項(xiàng)目管理的實(shí)效性

（一）“目標(biāo)作業(yè)法”的基礎(chǔ)工作

通過“目標(biāo)作業(yè)成本法”，企業(yè)可以將復(fù)雜的成本結(jié)構(gòu)“層層拆解”“逐一分析”，從而讓每一個成本元素?zé)o所遁形，幫助企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施的每個環(huán)節(jié)中，都能精準(zhǔn)把控成本，為管理者提供更加全面、準(zhǔn)確的成本信息，提升項(xiàng)目成本管理的質(zhì)量。在“目標(biāo)作業(yè)法”應(yīng)用中，應(yīng)做好相關(guān)的基礎(chǔ)工作。首先是編制方案、完善成本信息。在項(xiàng)目管理中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)成本計劃、項(xiàng)目結(jié)構(gòu)的分解情況，制定網(wǎng)絡(luò)計劃，從而得到人、材、機(jī)計劃、資金需求計劃、施工準(zhǔn)備計劃等［4］。然后結(jié)合不同方案計劃，獲取成本信息以及變動數(shù)據(jù)，并將其記錄在案，以提升成本信息變化的時效性。其次企業(yè)應(yīng)做好價值鏈分析。通常來講，企業(yè)定額編制應(yīng)結(jié)合市場環(huán)境，并在往期預(yù)結(jié)算的前提下，考慮企業(yè)的管理能力，各部分所需要的機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)以及加強(qiáng)對企業(yè)價值鏈、行業(yè)價值鏈的分析。但在企業(yè)價值鏈分析中，企業(yè)應(yīng)從“基本作業(yè)”與“保障作業(yè)”兩方面入手，其中“基本作業(yè)”應(yīng)包括“收回服務(wù)”“市場營銷”“內(nèi)務(wù)后勤”“生產(chǎn)作業(yè)”；“保障作業(yè)”應(yīng)包括“技術(shù)開發(fā)”“采購管理”“人資管理”“運(yùn)營管理”等作業(yè)。通過持續(xù)探究、分析企業(yè)內(nèi)部價值鏈，可以明確“基本作業(yè)”“保障作業(yè)”等環(huán)節(jié)，所涉及的成本費(fèi)用及支出。而在行業(yè)價值鏈分析中，企業(yè)應(yīng)從政府部門、分包單位、材料供應(yīng)商、監(jiān)理單位、設(shè)計單位、施工單位等部門出發(fā)，分析不同企業(yè)所帶來的成本影響?？偠灾?，通過做好“目標(biāo)作業(yè)法”的基礎(chǔ)工作，可以更好地提升企業(yè)項(xiàng)目成本管理的有效性、實(shí)效性，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率。

（二）目標(biāo)成本的建立與分解

在“目標(biāo)作業(yè)法”應(yīng)用中，我們應(yīng)在作業(yè)確定的前提下，做好作業(yè)編碼工作，即為不同作業(yè)賦予其一定的“順序碼”，包括單項(xiàng)級編碼、單位順序碼、分項(xiàng)級順序碼以及子目級順序碼等。隨后確定、分解目標(biāo)成本，通過遵循以市場價格為導(dǎo)向、優(yōu)選預(yù)算方案、自上而下或自下而上等原則，利用定律估算法、按實(shí)計算法、技術(shù)進(jìn)步法、目標(biāo)利潤法等方法確定目標(biāo)成本。例如在目標(biāo)利潤法中，企業(yè)應(yīng)從中標(biāo)價中減去投標(biāo)的稅金、利潤、管理費(fèi)，并將其作為目標(biāo)成本。隨后，結(jié)合項(xiàng)目作業(yè)特點(diǎn)，確定各子目標(biāo)成本。為了保障目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)，負(fù)責(zé)人還應(yīng)將目標(biāo)成本進(jìn)行分級，然后將其落實(shí)到各個崗位及人員身上，做到全員全目標(biāo)管理的效果。但在目標(biāo)成本建立及分解的同時，企業(yè)還應(yīng)制定一系列科學(xué)合理的激勵機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、約束機(jī)制及評估機(jī)制，以確保各部門能落實(shí)好成本控制、管理的責(zé)任，全面提升項(xiàng)目成本管理的實(shí)效性、有效性?？偠灾诔杀敬_立與分解中，企業(yè)應(yīng)將“工作結(jié)構(gòu)”分解為“單項(xiàng)工程”“分項(xiàng)工程”以及“子項(xiàng)工程”，然后按照總成本目標(biāo)，將各工作作業(yè)所涉及的成本，劃分為管理費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)等費(fèi)用，以明確不同部門在成本管理中的責(zé)任及義務(wù)。

（三）作業(yè)成本的控制

為發(fā)揮作業(yè)成本法在項(xiàng)目成本管理中的作用，企業(yè)應(yīng)以動態(tài)控制與全過程控制為抓手，對各項(xiàng)作業(yè)所消耗的費(fèi)用及資源情況進(jìn)行限制、調(diào)節(jié)、監(jiān)督及指導(dǎo)，及時遏制“已經(jīng)發(fā)生”或“即將發(fā)生”的偏差，從而將各項(xiàng)費(fèi)用都控制在計劃成本的范圍內(nèi)，確保成本目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)［5］。首先是控制作業(yè)成本的舉措。一方面，負(fù)責(zé)人應(yīng)以分項(xiàng)作業(yè)作為控制對象，根據(jù)項(xiàng)目管理技術(shù)、施工預(yù)算定額以及組織經(jīng)濟(jì)等措施，編制詳細(xì)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，從而確保機(jī)、料、工等損耗，都能得到科學(xué)地控制。另一方面，要構(gòu)建目標(biāo)成本管理網(wǎng)絡(luò)，將目標(biāo)成本分解、落實(shí)到個人，作為控制對象，充分發(fā)揮各部門人員的潛能，提升目標(biāo)控制的質(zhì)量、效率。在此過程中，我們還要充分利用各種信息技術(shù)。例如通過大數(shù)據(jù)技術(shù)明確識別各項(xiàng)作業(yè)環(huán)節(jié)中所遇到的問題或錯誤，提高項(xiàng)目成本管理的實(shí)效性。其次是聚焦控制要素。在項(xiàng)目管理中，企業(yè)為確保項(xiàng)目如期進(jìn)行，增強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)效性，避免成本浪費(fèi)，應(yīng)加強(qiáng)對各成本要素的控制。即加強(qiáng)對人工費(fèi)、材料費(fèi)及機(jī)械費(fèi)的控制。在人工費(fèi)控制中，應(yīng)做好“用工記錄”，明確用工總量、成本構(gòu)成以及人員流動情況；在材料費(fèi)控制中，要從采購、存儲、運(yùn)輸?shù)榷喾矫嫒胧?，對材料損耗及費(fèi)用發(fā)生進(jìn)行控制；而在機(jī)械費(fèi)的控制中，要減少“維修”“待機(jī)”及“窩工”等現(xiàn)象的發(fā)生，確保各設(shè)備及機(jī)器都能發(fā)揮自身的作用，保障各項(xiàng)工程項(xiàng)目得以如期進(jìn)行。

結(jié)語

新時代，企業(yè)應(yīng)充分重視項(xiàng)目成本管理工作，增強(qiáng)全體員工的成本意識，進(jìn)而優(yōu)化傳統(tǒng)管理思維模式，解決成本管理中所出現(xiàn)的各種問題及阻礙，提升企業(yè)的市場競爭力，確保企業(yè)可以獲得更快、更好、更全面地發(fā)展。而伴隨現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，相信“目標(biāo)作業(yè)成本法”將更加完善，能夠持續(xù)地、全面地、切實(shí)地融入各類信息技術(shù)、智能技術(shù)、現(xiàn)代化技術(shù)，讓企業(yè)項(xiàng)目管理過程更加精準(zhǔn)、科學(xué)、細(xì)致。

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