探析行政事業(yè)單位固定資產內部控制改進思路

［摘 要］行政事業(yè)單位固定資產是國有資產的重要部分，根據財務部發(fā)布的《事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》，行政事業(yè)單位有必要通過加強內部控制進一步提升固定資產管理水平、規(guī)范固定資產管理，維護資產安全完整。內部控制作為一種高效理想的手段，其對于解決行政事業(yè)單位固定資產管理存在的問題可以切實發(fā)揮作用，取得良好的效果。本文主要結合行政事業(yè)單位固定資產內部控制進行概述，總結固定資產內部控制的重要性，分析其中存在的問題并提出相應的改進思路，以期為行政事業(yè)單位深化改革作出貢獻。

［關鍵詞］行政事業(yè)單位；固定資產；內部控制；改進

［中圖分類號］F20 文獻標志碼：A

固定資產不僅是行政事業(yè)單位正常開展各項活動的物質基礎，也是行政事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。目前，行政事業(yè)單位固定資產內部控制可以充分發(fā)揮內部控制理論的價值，進一步保障固定資產相關業(yè)務活動有序開展，促進行政事業(yè)單位切實提升固定資產管理水平，并在內部控制的推進下制定完善的規(guī)范管理流程和制度，為行政事業(yè)單位預防資產管理風險、推進實現(xiàn)深化改革目標提供有力支撐。

1 行政事業(yè)單位固定資產內部控制概述

固定資產是行政事業(yè)單位發(fā)揮職能、正常運轉的重要基礎，且占據行政事業(yè)單位資產的最大份額，具有使用期長、成本高的特點，在行政事業(yè)單位資產管理工作中至關重要。行政事業(yè)單位固定資產指的是資產持有使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在1000元以上（專有設備單位價值在1500元以上），可以長期使用并保持原有的實物形態(tài)，屬于非流動資產。提升行政事業(yè)單位內部控制水平，是加強資產管理的重要手段?！缎姓聵I(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》）明確規(guī)定了對行政事業(yè)單位固定資產的重點管控，內部控制要結合行政事業(yè)單位實際情況發(fā)揮作用，按照《規(guī)范》要求重點聚焦資產管理，從制度完善到各項業(yè)務流程規(guī)范，再到風險防范和監(jiān)督，切實提高行政事業(yè)單位內控水平，保障固定資產安全，提高資產利用率。隨著經濟社會形勢的變化，如何高效開展資產管理工作已經成為行政事業(yè)單位面臨的重要問題。尤其是在資產管理過程中，面對多種不確定的復雜因素，容易出現(xiàn)資產流失等風險問題，影響固定資產保值增值，需要更加強調針對固定資產內部控制的改進和優(yōu)化。

2 行政事業(yè)單位固定資產內部控制的重要性

在行政事業(yè)單位內部管理工作中運用內部控制手段，不僅是深化改革履行政府職能的必要之舉，也是加強內部管理、優(yōu)化固定資產管理的關鍵措施，對加強行政事業(yè)單位固定資產管理具有重要意義。首先，有利于實現(xiàn)科學化管理，提高固定資產的利用率。著力加強固定資產管理內部控制，有助于形成科學的內部管理機制，保障行政事業(yè)單位基礎的物質條件和穩(wěn)定運轉。通過優(yōu)化資源配置，防止資產盲目濫用、避免貶損和浪費，切實提高資產使用效率。其次，有利于提升行政事業(yè)單位經營管理水平。結合內部控制目標，有助于固定資產管理增強完整性和安全性，形成合理規(guī)范的內部資產管理制度，進一步實現(xiàn)固定資產的有效管理。最后，有利于保障資產穩(wěn)定與安全。內部控制通過加強預算管理，將固定資產使用過程按照需求和重要程度以及經濟情況進行精細編制，不僅可以有效提高固定資產使用效率，還能進一步加強精細化管理，明確責任歸屬，具體責任到人，保障資產安全和有效使用。

3 行政事業(yè)單位固定資產內部控制存在的問題

行政事業(yè)單位固定資產內部控制通常不被重視，存在著內控環(huán)境意識薄弱、流程不規(guī)范、制度不健全以及人才不專業(yè)的問題，造成固定資產使用效能不足、資產價值貶損、資源浪費等不良影響，不利于行政事業(yè)單位整體管理效率提升。

3.1 內控環(huán)境意識薄弱

內部控制發(fā)揮實效離不開良好的認知環(huán)境，需要加強全體人員意識構筑。目前行政事業(yè)單位固定資產內部控制環(huán)境意識整體較弱。第一，全體人員內控意識不強。行政事業(yè)單位相比于企業(yè)單位而言具有特殊性，主要資金來自政府財政資金，往往將重點放在資金方面，未重點關注固定資產管理。且行政事業(yè)單位與企業(yè)單位不同，相比于以經濟效益為重心的企業(yè)單位，行政事業(yè)單位對經營成本和收益利潤缺乏重視，導致固定資產內部控制主動性不足，整體意識較為薄弱。第二，部分行政事業(yè)單位固定資產使用過程存在“保管不精細、閑置多、整合不足”的問題，且各部門認識不足，在資產協(xié)調共享方面意識較差，造成固定資產浪費和使用率低下。第三，行政事業(yè)單位固定資產內部控制管理宣傳教育重視不足，未能在單位內部形成積極的意識氛圍，大多數工作人員缺乏對固定資產的正確認識，在實際工作開展過程中責任意識和監(jiān)督意識不強，未能形成人人參與的思想環(huán)境。

3.2 內控流程不規(guī)范

第一，缺乏專門的資產管理部門，內控崗位設置不合理。部分行政事業(yè)單位沒有設置專門的資產管理部門，而是通過財務部門或者后勤部門等分別管理各自分屬部分，導致資產管理權責較為割裂，且缺乏統(tǒng)一協(xié)調性，不利于單位資產優(yōu)化配置。一旦發(fā)生責任歸屬問題，難以確定主體責任。同時，內部控制崗位不明確，主要分散在多個部門，且存在配合不到位、缺乏條理性和規(guī)范性的問題，影響了內部控制工作的有效開展。第二，缺乏必要的管理流程。行政事業(yè)單位固定資產管理可以分為資產取得、驗收、使用和處置等環(huán)節(jié)，主要存在兩方面的問題：一是預算流程不規(guī)范，如固定資產管理取得環(huán)節(jié)主要通過各部門提交的預算需求，上報財務部門進行審核，由于缺乏規(guī)定統(tǒng)一的流程規(guī)范，往往由多個部門各自提交，缺乏統(tǒng)籌管理，容易造成重復購買、資產閑置。二是缺乏信息共享交流，未能應用信息化系統(tǒng)開展統(tǒng)一集中管理。在實際固定資產管理工作中，事業(yè)單位固定資產由于數量大、種類多、流程復雜，導致內部控制效率難以提高，無法達到良好的固定資產管理效果。

3.3 內控制度不完善

內部控制通過制度規(guī)范發(fā)揮積極效用，實現(xiàn)對固定資產的高效管理。但在實際工作開展中，相關人員對固定資產制度缺乏完善和細化。第一，制度未能充分聯(lián)系行政事業(yè)單位實際管理現(xiàn)狀，未全面關注內部控制各個部分。在制度制定過程中缺乏對固定資產管理流程環(huán)節(jié)的分析，細節(jié)優(yōu)化不足，且權責設置不當，未形成平衡牽制的權責機制。第二，固定資產預算機制不足。全面預算管理是內部控制的有力支撐，但不少行政事業(yè)單位內部控制未明確將固定資產納入預算體系，針對固定資產預算缺乏規(guī)范流程，預算管理人員僅僅對上年固定資產數據進行簡單粗略的統(tǒng)計，沒有根據實際需求深入了解各部門具體情況，使得預算過程流于形式，未能真正發(fā)揮內部控制的積極作用。第三，缺乏健全的風險管理機制。固定資產風險控制是加強內部控制的重要內容，但由于行政事業(yè)單位的特殊性，整體對風險防范制度建設重視不足，缺乏對固定資產內部及外部風險的分析和評估，也沒有設置相關的風險防范措施，導致預算不合理、流程不規(guī)范或者固定資產購置嚴重超標，容易造成固定資產損失。［1］。

3.4 內控人員專業(yè)性不足

第一，內控人員專業(yè)水平不足，缺乏專業(yè)能力和崗位素養(yǎng)。行政事業(yè)單位固定資產內控崗位承擔著資產管理的關鍵任務，對相關人員提出了更高的要求，需要管理人員具備專業(yè)素養(yǎng)和使命意識，具有發(fā)現(xiàn)風險的敏銳度和應對能力。但行政事業(yè)單位內控人員大多來自財務部門，本身缺乏固定資產管理專業(yè)知識，資產管理水平不高，缺乏對崗位和制度的全面認識，適崗能力較弱，難以積極履行崗位職責。第二，人員的教育培訓跟不上。行政事業(yè)單位對資產管理人員的宣傳教育不足，人員培訓機制不完善，相關人員難以及時更新理念，在固定資產內部控制各個環(huán)節(jié)存在執(zhí)行不足等問題。此外，相關人員培訓學習工作未能與獎懲機制和績效考核相掛鉤，難以激發(fā)內控人員的積極性。

4 行政事業(yè)單位固定資產內部控制改進思路

加強固定資產管理不僅是行政事業(yè)單位維持運轉的基礎保障，也是單位內部控制有效開展的一項重要標準。新形勢下固定資產內部控制存在不少問題，有待優(yōu)化改進。因此，行政事業(yè)單位要正視問題，加強對固定資產內部控制的重視，進一步完善相關制度規(guī)范，促進固定資產實現(xiàn)高質量管理。

4.1 增強固定資產內控意識

第一，行政事業(yè)單位領導層要加強對固定資產內控的重視，強調固定資產的重要價值，重點關注單位固定資產管理水平的有效提升。實踐證明，行政事業(yè)單位領導層越重視，越能促進固定資產管理內部控制順利推進。同時，單位領導應當帶動全體人員加深對固定資產內部控制的認識，促進全員共同參與，推動實現(xiàn)各部門協(xié)調配合與有效聯(lián)合。第二，加強固定資產內部控制意識建設和思想宣傳工作，增強相關人員責任意識，建設良好的意識環(huán)境，形成人人負責的固定資產內部控制氛圍。同時，強調固定資產管理人員的紀律和規(guī)范意識，嚴格要求管理工作按制度開展，確保資產管理安全和穩(wěn)定［2］。

4.2 加強內部控制體系建設

行政事業(yè)單位要著力加強內部控制體系建設，更好地發(fā)揮固定資產管理效能，進一步規(guī)范業(yè)務流程，為加強固定資產管理提供支持。第一，明確崗位職責，設置專門的資產管理部門。針對行政事業(yè)單位固定資產相關部門應當充分明確權責劃分，實現(xiàn)對固定資產歸口管理，設置專門的資產管理崗位人員。同時，要充分完善責任制度，形成各個部門相互配合協(xié)助的聯(lián)動機制，共同推進實現(xiàn)對固定資產的高效管理。第二，結合內部控制體系全面梳理資產管理流程。一方面，在預算流程中，資產管理部門應當全面了解各部門固定資產的實際使用信息，針對實際庫存和固定資產配置的相關要求做好資產分析報告工作。預算部門需要結合報告按照實際需求綜合各項指標開展預算編制，在年終對預算完成情況進行分析總結，形成下一年度的參考。另一方面，要加強信息一體化建設，加強統(tǒng)籌管理，形成完善的固定資產閉環(huán)管理流程。管理人員應當及時準確地登記資產信息，具體落實到部門和個人，進一步促使固定資產使用過程對口管理。面對需要變更信息和資產上交和維護等情況，資產管理部門應當統(tǒng)一進行信息變更，實現(xiàn)信息透明化和可視化。如果在使用過程中出現(xiàn)了人為損壞問題，通過信息系統(tǒng)連接，確保追究到具體責任人。對于固定資產的定期保養(yǎng)保修工作也應做好記錄，及時更新相關數據，避免資產閑置和損耗問題，切實提高資產使用率［3］。

4.3 完善內部控制相關制度

內部控制制度的完善直接關系固定資產管理效能的提高，行政事業(yè)單位應當針對制度薄弱環(huán)節(jié)，健全資產管理制度。第一，要充分從單位層面完善固定資產管理制度，統(tǒng)籌固定資產管理。行政事業(yè)單位要結合資產管理內部控制的預期目標，針對內部控制的相關政策和規(guī)范要求，從固定資產的種類、配置標準以及使用和驗收處置多個環(huán)節(jié)進行分析，明確固定資產管理的制度要求。同時，做好固定資產預算管理，完善管理過程中的監(jiān)督自查規(guī)范，形成完善的監(jiān)督管理機制，保障資產安全和穩(wěn)定。第二，行政事業(yè)單位要完善固定資產的風險管理機制。目前，固定資產風險防范是內部控制的重點關注問題，對潛在的風險因素要做好事前防范工作，結合風險管控制度，及時分析內外部因素，提高風險識別和風險管控處理能力。風險防范機制要全面落實在預算、采購及固定資產驗收的各個環(huán)節(jié)，通過落實責任主體，形成嚴密的風險管理流程，保障固定資產安全。

例如，S行政事業(yè)單位存在個別固定資產到期不再使用的情況，盡管已經到了使用壽命，但未按規(guī)定開展流程，未經過處置審批和技術鑒定，而是管理部門一些人員采取自行處置的形式，沒有按報廢規(guī)定進行處置，引發(fā)了虛假報廢的問題，對單位固定資產管理造成了不良影響。對此，S行政事業(yè)單位通過加強內部控制體系建設，形成規(guī)范的固定資產管理參照流程，針對性地改進存在的問題，目前固定資產處理報廢完全按照審批流程進行處置，人員的規(guī)范和內控意識明顯增強。同時，經過改進后，固定資產內部控制已經形成信息化統(tǒng)籌管理模式，利用當前網絡數據庫，形成固定資產網絡，實現(xiàn)對資產管理過程的層層審批，公開透明化獲取相關信息，可以及時查詢系統(tǒng)信息，明確各部門崗位人員職責范圍，更好地避免人為因素導致的資產風險，推動固定資產內部控制高效實施［4］。

4.4 提升內控人員專業(yè)素養(yǎng)

內控人員在行政事業(yè)單位固定資產內部控制工作中貢獻重要力量，是內部控制發(fā)揮效用的主要抓手。因此，提升內控人員專業(yè)素養(yǎng)尤為必要。第一，要加強對內控管理人員的培訓，重視人才的專業(yè)水平。內控管理人員不僅要認識到固定資產管理的重要性，更要以自身崗位為基礎，嚴格落實政府部門廉政建設。行政事業(yè)單位要明確管理人員職責和要求，引導管理人員充分了解固定資產內部控制的制度規(guī)范，在增強人員責任使命感的同時，不斷引導鼓勵內控人員自我提升，形成具有財務知識、責任擔當的固定資產內控管理隊伍。第二，要完善人才培養(yǎng)機制，定期組織學習會和培訓會、培訓講座等，學習固定資產管理制度和相關政策要求，提高固定資產管理人員的專業(yè)素質，促進非專業(yè)資產管理人員在目前崗位上及時認清職責、掌握固定資產管理流程，鼓勵引導管理人員積累管理經驗，不斷提升管理水平［5］。

5 結語

對固定資產內部控制進行優(yōu)化改進是行政事業(yè)單位落實改革要求，也是加強固定資產高效管理的必要手段。當前行政事業(yè)單位固定資產內部控制工作仍然存在需要改進的地方，應通過建立健全內部控制體系、完善資產管理相關制度規(guī)范，結合信息化手段，形成完善的固定資產管理閉環(huán)，提高固定資產使用效率，促進固定資產管理安全和穩(wěn)定，為行政事業(yè)單位更好地履行職能、服務群眾提供有力保障。

參考文獻

［1］王儷樺. 論行政事業(yè)單位固定資產管理中的內部控制［J］. 質量與市場，2022（12）：88-90.

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［3］方格. 內部控制制度在行政事業(yè)單位固定資產管理中的運用研究［J］. 商訊，2022（6）：139-142.

［4］溫雪萍. 行政事業(yè)單位固定資產內部控制問題研究［J］. 營銷界，2021（38）：183-184.

［5］高麗芳. 試論行政事業(yè)單位固定資產管理內部控制［J］. 行政事業(yè)資產與財務，2021（23）：51-52.

［作者簡介］嚴霞，女，江蘇泰興人，泰州醫(yī)藥高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)（泰州市高港區(qū)）農業(yè)技術推廣中心，中級會計師，本科，研究方向：內部控制。