關(guān)于內(nèi)部審計為組織實現(xiàn)增值服務(wù)的探究

姚莉莉

【摘要】如今，社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，企業(yè)之間的競爭壓力不斷增大，因此，企業(yè)內(nèi)部審計工作開展顯得尤為重要。內(nèi)部審計是對企業(yè)的經(jīng)營過程進行監(jiān)督，審查其中的管理、經(jīng)濟等方面是否存在問題，是否符合相關(guān)規(guī)定，有無違法行為。然后提出相關(guān)建議，幫助企業(yè)提升價值。而隨著企業(yè)的需求多樣化，內(nèi)部審計已經(jīng)不在只是一般的檢查錯誤，而是發(fā)展到現(xiàn)在對企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)情況的審計，即增值服務(wù)。本文以某部門Z在內(nèi)部審計實踐中的經(jīng)驗和做法為例，進一步探討內(nèi)部審計為組織實現(xiàn)增值服務(wù)的重要性和必要性。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 增值服務(wù) 組織 探討

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計往往聚焦于職能層面，多數(shù)情況下僅限于查錯糾弊，或發(fā)揮著較為有限的紀(jì)律監(jiān)察作用，難以為組織創(chuàng)造更多的價值。然而，伴隨組織發(fā)展需求的轉(zhuǎn)變以及國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的重大變革，組織更關(guān)注對內(nèi)部審計所體現(xiàn)出來的增值服務(wù)。因此，內(nèi)部審計為組織實現(xiàn)增值服務(wù)的研究有著十分重要的意義，不僅是組織發(fā)展的需求，也是內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展的必然趨勢。

一、某部門Z在內(nèi)部審計實踐中的經(jīng)驗和做法

Z部門是政府機關(guān)單位，因受機關(guān)編制限制難以成立獨立的內(nèi)審部門，為方便開展內(nèi)審工作，其先后成立了內(nèi)審工作小組和內(nèi)審工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，形成了“內(nèi)審辦+內(nèi)審工作小組”的內(nèi)審模式，得到了市審計局和市審計學(xué)會的認(rèn)可和推廣。多年來，Z部門始終以促進單位增值為目的，堅持把內(nèi)審工作作為防范資金風(fēng)險、規(guī)范單位管理、加強監(jiān)管工作的重要手段，在促進部門防范風(fēng)險改善管理、提高資金使用效益、維護財經(jīng)紀(jì)律、強化內(nèi)部控制和廉潔從政等方面發(fā)揮了積極作用，保障了部門穩(wěn)定發(fā)展和持續(xù)增值。

（一）成立獨立的內(nèi)審工作機構(gòu)，建立完善的制度機制確保內(nèi)審工作順利開展

Z部門創(chuàng)新工作方式，設(shè)立內(nèi)部審計辦公室，在本部門主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，對本部門主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報告工作，保證了內(nèi)部審計組織架構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。內(nèi)審辦和內(nèi)審小組獨立行使審計監(jiān)督職能，有利于更好地發(fā)揮內(nèi)審作用。

Z部門近年來相繼建立健全了內(nèi)部審計工作規(guī)定、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定等內(nèi)審制度，通過嚴(yán)抓審前調(diào)查、現(xiàn)場審計和審計報告環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，逐步建立健全了審計質(zhì)量控制系統(tǒng)。

（二）多種審計手段和審計類型并行，擴大了內(nèi)審對組織的增值范圍

Z部門不斷拓展審計范圍和領(lǐng)域，針對各下屬單位情況進行了包括預(yù)算執(zhí)行審計、財務(wù)收支審計、政府采購審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等工作，并逐步探索內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的事后審計向以內(nèi)控管理和風(fēng)險防范為目標(biāo)導(dǎo)向的管理審計和效益審計轉(zhuǎn)型。多方面、多類型、多范圍的審計幫助單位及早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部面臨的風(fēng)險和存在的漏洞，促進各單位強化管理，規(guī)避風(fēng)險，提高了經(jīng)濟效益。例如，對下屬單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行審計中，指導(dǎo)幫助被審單位進一步建立健全了內(nèi)部控制制度，保證了單位資產(chǎn)的安全完整和會計信息的真實可靠。

（三）推行審計后續(xù)跟蹤機制，加大內(nèi)部審計

Z部門內(nèi)審辦不僅要求審計對象接到審計報告后在規(guī)定時限內(nèi)書面遞交整改方案，而且要求內(nèi)審小組對審計對象的整改情況進行跟蹤了解，必要時可以進行后續(xù)審計，使審計成果得到最大限度的運用。

（四）積極組織內(nèi)部審計人員進行學(xué)習(xí)交流，不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)

Z部門每年積極組織安排內(nèi)審人員參加后續(xù)教育、資格培訓(xùn)、理論研討、優(yōu)秀審計項目評選交流、專家授課學(xué)習(xí)等，促進內(nèi)審人員理論業(yè)務(wù)水平的提升。另外在對各單位進行內(nèi)部審計過程中，各組內(nèi)審人員互相交流，取長補短，知識結(jié)構(gòu)逐步優(yōu)化，專業(yè)素質(zhì)和能力得到了加強。

二、內(nèi)部審計為組織實現(xiàn)增值的價值體現(xiàn)

第一種是直接價值，體現(xiàn)直接為組織創(chuàng)造價值。內(nèi)部審計利用自己的專業(yè)優(yōu)勢，對組織戰(zhàn)略決策、重大措施以及業(yè)務(wù)執(zhí)行情況等進行咨詢確認(rèn)、協(xié)助其他部門改善效率，規(guī)避風(fēng)險，堵塞漏洞，從根本上減少錯誤和避免法律糾紛的發(fā)生，幫助組織預(yù)防和減少損失。當(dāng)實施內(nèi)部審計的成本小于可預(yù)見的損失（或挽回的收益）時，組織運營活動形成良性循環(huán)，組織的價值就增加，這種價值是顯性的。

第二種是間接價值。其一，可以表現(xiàn)為增加內(nèi)審人員自身價值。審計人員通過參與提升組織治理和提供各種類型的增值服務(wù)，體現(xiàn)了自身專業(yè)性和價值。工作中形成的內(nèi)審業(yè)務(wù)模型和審計成果產(chǎn)品，創(chuàng)造了知識產(chǎn)業(yè)價值，提高自身的影響力，實現(xiàn)自身的價值增值。其二，內(nèi)部審計作為組織治理結(jié)構(gòu)中的一部分，即使不作為，但由于這個監(jiān)督部門的存在，客觀上都會震懾到組織內(nèi)部的管理層和其他職能部門，使其必須按照相關(guān)工作制度和業(yè)務(wù)流程運轉(zhuǎn)。另外內(nèi)部審計還可以通過信息共享、整合協(xié)調(diào)優(yōu)化資源等手段間接為組織增加潛在隱性的價值。

三、內(nèi)部審計為組織實現(xiàn)增值服務(wù)的方法

（一）加強內(nèi)部審計的體制機制建設(shè)

獨立與客觀，是審計的靈魂要素。要想真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，首要的是賦予內(nèi)審機構(gòu)以及內(nèi)審人員獨立行使職權(quán)的權(quán)利。必須保證其機構(gòu)、崗位、人員能不受限制的獨立行使職權(quán)，不受其他機構(gòu)或人員的干擾，其所需的資料、財力等能得到保障，并能直接向組織最高層報告工作結(jié)果，這樣才能明顯增強內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。同時，內(nèi)部審計要圍繞組織中心工作，客觀的從制度、管理等方面分析存在的問題和原因，做好內(nèi)部管理咨詢、評價和改進建議，加強與組織內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、人事等機構(gòu)的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項共同實施、問題整改問責(zé)共同落實的工作機制，從而實現(xiàn)內(nèi)審工作價值的最大化，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標(biāo)。

（二）重視內(nèi)部審計工作，加大內(nèi)審開展力度

內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立不能流于形式，必須要實實在在的開展工作，并將審計結(jié)果運用于實際業(yè)務(wù)和工作中，才能真正實現(xiàn)為組織增加價值。組織的一把手或高層管理者要高度重視內(nèi)部審計工作，在進行重大決策、制定中長期目標(biāo)時主動向內(nèi)審人員進行確認(rèn)和咨詢，聽取其意見，就可以最大程度的規(guī)避各類風(fēng)險，更好的實現(xiàn)組織目標(biāo)。對內(nèi)部審計開展的各項審計活動給予充分的保障和支持，確保其獨立性和權(quán)威性，對審計形成的建議和意見等審計成果充分利用，不斷改善組織的運營管理，也可以為組織長久的經(jīng)營發(fā)展保駕護航。

（三）更新內(nèi)部審計理念，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計策略

內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題不難，更重要的是如何解決問題，要善于向管理層提出行之有效的解決方案。內(nèi)審部門要轉(zhuǎn)變角色和思路，審計關(guān)口前移，將傳統(tǒng)的事后合規(guī)審計、查錯糾弊的觀念和模式，轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險導(dǎo)向和風(fēng)險管理型的持續(xù)審計戰(zhàn)略理念。通過為組織提供咨詢服務(wù)的方式提供增值服務(wù)，包括顧問服務(wù)、協(xié)調(diào)、建議、流程設(shè)計與優(yōu)化、培訓(xùn)以及對組織重大投資或開支項目進行評價和咨詢，進行全方位的風(fēng)險評估，衡量組織整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)目標(biāo)過程中遇到的各類風(fēng)險等，提高組織的運作效率，助力組織未來的發(fā)展能力，發(fā)揮內(nèi)部審計的增值作用。同時要廣泛采取參與性的審計策略，讓被審計人員參與到內(nèi)部審計中來，與被審計人員建立良好的伙伴關(guān)系，做好咨詢、服務(wù)工作。

（四）全方位多形式的培養(yǎng)內(nèi)部審計人員

內(nèi)部審計人員除了應(yīng)具備審計基礎(chǔ)技能、財務(wù)會計、稅法、經(jīng)濟法規(guī)、營銷管理知識等全方位的知識體系，還需掌握財務(wù)收支、績效、專項資金、固定資產(chǎn)投資審計等各種業(yè)務(wù)類型的基本審計能力。同時，還應(yīng)具備良好的溝通交流能力，一定的文字功底。可以通過組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，鼓勵、支持內(nèi)審人員參加相關(guān)考試獲得職業(yè)資格，并開展后續(xù)教育培訓(xùn)、研討交流活動，更新人員的知識儲備。

（五）加快內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型進程

建立以風(fēng)險管理、內(nèi)部控制評價為導(dǎo)向，監(jiān)督與咨詢服務(wù)并重、以計算機和信息網(wǎng)絡(luò)為主要技術(shù)方法，結(jié)合事前、事中、事后全過程的管理審計，提高審計工作的效率和效果。以內(nèi)控管理和風(fēng)險防范為目標(biāo)，不斷建立和完善內(nèi)部審計的各專業(yè)審計模型，以專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的要求建立完善、成熟的審計業(yè)務(wù)管理體系，依托各信息平臺提取、分析相關(guān)數(shù)據(jù)，在審計信息系統(tǒng)層面逐步實現(xiàn)由“事后審計”向“事前風(fēng)險預(yù)警”、“靜態(tài)審計”向“動態(tài)跟蹤審計”、“現(xiàn)場審計”向“遠(yuǎn)程視頻審計”的轉(zhuǎn)變。

結(jié)語

總之，內(nèi)部審計在為組織實現(xiàn)增值服務(wù)方面具有巨大的潛力。通過積極參與風(fēng)險管理、優(yōu)化內(nèi)部控制、改進業(yè)務(wù)流程和提供戰(zhàn)略決策支持，內(nèi)部審計能夠為組織創(chuàng)造實實在在的價值。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的增值作用，組織需要重視內(nèi)部審計工作，為其提供必要的資源和支持，同時內(nèi)部審計人員也應(yīng)不斷提升自身素質(zhì)和能力，適應(yīng)組織發(fā)展的需求。只有這樣，內(nèi)部審計才能真正成為組織發(fā)展的助推器，為組織的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

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