稅收籌劃的效應(yīng)問題

蔡思琪

摘 要：稅收是國家強有力的經(jīng)濟保障，是國家進行一切經(jīng)濟和政治活動的基礎(chǔ)，對企業(yè)而言，稅負的高低對企業(yè)的發(fā)展有十分重要的影響，這時候稅收籌劃顯得尤為重要，本文從稅收籌劃的宏觀和微觀兩個方面來探討稅收籌劃問題。

關(guān)鍵詞：稅收；籌劃；探討

“稅收籌劃”又稱“合理避稅”，簡單來說就是在法律這個金箍圈內(nèi)，企業(yè)合理安排自己的經(jīng)營投資和理財活動，從而達到節(jié)稅的目的，但是前提條件是不可以忽略的，那就是必須合法，一旦越過法律的金箍圈，那企業(yè)就會惹上不必要的麻煩。企業(yè)在一個地域范圍內(nèi)經(jīng)營，首先要守法才能長遠發(fā)展，國家在其發(fā)展的過程中會不斷地完善其法規(guī)以使得社會能更好的發(fā)展，在這個過程中，企業(yè)也將會根據(jù)法規(guī)的變化有不同的行動，有句話說的好，“法無授權(quán)不得行，法無明文不為罪”。所以合理的稅收籌劃可以幫助企業(yè)更好的發(fā)展。

企業(yè)進行稅收籌劃必然會出現(xiàn)效應(yīng)問題，即會產(chǎn)生什么樣的結(jié)果，無論是政府還是納稅人，任何一方實施稅收籌劃都會產(chǎn)生一定的效應(yīng)。本文從宏觀和微觀角度來分析稅收籌劃的效應(yīng)問題。稅收籌劃的宏觀效應(yīng)簡單來說就是收稅籌劃對國家對社會產(chǎn)生的影響，稅收籌劃的微觀效應(yīng)主要是企業(yè)的經(jīng)濟效益。

首先我們應(yīng)該對收稅籌劃做一個基本界定，稅收籌劃是納稅人在在實現(xiàn)自身整體發(fā)展戰(zhàn)略的條件下，通過對涉稅事項的事先安排，減輕自身實際稅負，并最終實現(xiàn)自身利益的最大化或價值最大化的經(jīng)濟活動，但這一切活動的前提便是不違反現(xiàn)行稅法和稅收立法精神。由此可見，稅收籌劃是對企業(yè)的一種合理安排，與偷稅漏稅是完全不同的概念，也就是說稅收籌劃所要達到是帕累托最優(yōu)，就是經(jīng)濟學中的帕累托效應(yīng)，如果經(jīng)濟中沒有任何一個人可以在不使他人境況變壞的同時使自己的情況變得更好，那么這種狀態(tài)就達到了資源配置的最優(yōu)化。這樣定義的效率被成為帕累托最優(yōu)效率。帕累托最優(yōu)效應(yīng)運用到稅收當中，企業(yè)在做收稅籌劃時，不僅可以讓自己減輕稅負但而且能夠沒有使得其他企業(yè)甚至國家受到消極的影響。然而，在現(xiàn)實中，一般而言，我們的納稅人對政府出臺的相關(guān)稅收政策的反應(yīng)可以影響稅收政策效果，在一定的范圍內(nèi)，如果我們的納稅人對政府稅收政策的反應(yīng)程度越大，稅收政策的效果就越好，反之，稅收政策的效果就越差。而納稅人進行的稅收籌劃活動是對政府稅收政策所作出的良性反應(yīng)，那么納稅人為什么要進行一系列的稅收籌劃活動呢，當然他們的主觀目的是為了獲得籌劃收益，但不得不說這種行為確確實實在客觀上配合了政府的宏觀調(diào)控政策。納稅人在進行稅收籌劃時是根據(jù)政府的稅收政策，更多地從限制性行業(yè)轉(zhuǎn)入鼓勵性行業(yè)，此時，使得社會資源也轉(zhuǎn)向鼓勵性行業(yè)。因而有利于政府宏觀調(diào)控目標的實現(xiàn)。在市場經(jīng)濟條件下，決定企業(yè)經(jīng)濟效益高低的因素很多，稅收是其中一個重要的決定因素。

那么企業(yè)進行稅收籌劃的目的是什么呢，最終想要達到什么樣的效果呢，顯然是為了企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化，而節(jié)稅可以減少企業(yè)資金的凈流出。首先，流轉(zhuǎn)稅的稅負高低會使得如果納稅人的經(jīng)營成本增加，在稅收方面，會是流轉(zhuǎn)稅的高低影響了其成本。隨后企業(yè)的經(jīng)濟效益就會受到負面影響。其次，收益課稅的稅負高低直接影響了企業(yè)的利潤，在這種情況下，通過稅收籌劃來減少企業(yè)資金的凈流出，從而使得企業(yè)利益的最大化。對于納稅人所進行的一系列籌劃活動，我們可以從兩條線上展開：一種是針對企業(yè)所得稅籌劃，增值稅籌劃，消費稅籌劃，營業(yè)稅籌劃，財產(chǎn)稅籌劃等圍繞稅收種類進行籌劃，這種籌劃方式雖然條理清晰，但在稅制經(jīng)常性地發(fā)生變化的情況下，這種方法就會難以操作。另一種是針對投資的稅收籌劃，融資的稅務(wù)籌劃等圍繞經(jīng)營活動的不同方式所進行的籌劃，這種方法，從實踐上看實用性和目的性很強，一般而言將上述二者很好的融合在一起，從納稅人的實際情況出發(fā)，在企業(yè)一系列的投資，經(jīng)營和財務(wù)活動中，針對相關(guān)稅種，尤其是主體稅種進行全方位運籌，使得納稅人通過納稅籌劃挖掘出最大的節(jié)稅潛力，獲取最大的節(jié)稅收益，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。那么，我們可以從宏觀和微觀兩個方面來分析企業(yè)納稅籌劃的作用。

從微觀的角度來看，納稅籌劃對企業(yè)的發(fā)展有以下幾個方面的作用。

1、促進財務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)，提高財務(wù)管理能力。為了反映納稅籌劃的有效性，企業(yè)首先需要建立、健全財務(wù)會計制度，完善財務(wù)核算資料與財務(wù)會計資料，規(guī)范財務(wù)核算的過程；其次，企業(yè)可以通過納稅籌劃活動使其調(diào)整及優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源的配置，減少浪費、節(jié)約支出，從而提高經(jīng)營管理及財務(wù)核算水平；最后，納稅籌劃活動可以促進企業(yè)生成一支高素質(zhì)的財務(wù)管理團隊。為了進行納稅籌劃活動，企業(yè)管理人員便會主動地去學習納稅籌劃的基本理論與方法。

2、優(yōu)化資源，提高獲利能力。企業(yè)是市場經(jīng)濟的參與主體，作為理性經(jīng)濟人，其經(jīng)營的目標是利潤的最大化和價值的最大化。要想實現(xiàn)這一目標，要及時優(yōu)化各項經(jīng)濟資源效率，并合理規(guī)劃企業(yè)的建立、融資、投資、采購、銷售、分配以及產(chǎn)權(quán)重組等經(jīng)濟活動。

從宏觀而言，企業(yè)進行納稅籌劃活動可以保證政府財政收入的持續(xù)增長，促進政府實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控目標、完善稅制，我們可以從以下幾個方面來看：

1、有利于完善稅收制度?，F(xiàn)在企業(yè)納稅籌劃活動實際上是針對現(xiàn)行稅法的不完善性和不成熟性所采取的一些措施，一系列的籌劃活動可以彌補法律的內(nèi)在不足，也是一個國家稅收制度今后需要完善的地方。同時納稅人可以對政府政策導向的正確性、有效性進行一個檢驗，形成對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟政策積極信息反饋渠道。

2、有助于提高國家宏觀調(diào)控的效率。企業(yè)進行納稅籌劃體現(xiàn)了接受與運用國家宏觀調(diào)控政策的過程。所以對于調(diào)控國家宏觀經(jīng)濟運行和國民收入分配，稅收功不可沒。為了減輕自己的稅收負擔為，納稅人依據(jù)稅法中各項優(yōu)惠政策進行自己的生產(chǎn)活動或者投資籌資與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，使得自己可以依法少繳稅款，盡管在主觀上納稅人是以減輕自己的稅負為目的，但在客觀上逐步走向了優(yōu)化生產(chǎn)及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的道路，使自己的生產(chǎn)、消費活動符了合國家宏觀經(jīng)濟正常的調(diào)控方向。

3、有利于增加稅收征管的透明度?，F(xiàn)在是市場經(jīng)濟時代，企業(yè)之間的競爭也比以往更加激烈，一般來說，進行納稅籌劃的企業(yè)大多都納稅意識強烈，并且會自發(fā)地進行納稅籌劃活動，無形中普及了稅法的同時，也尤其顯示出稅法的嚴肅性、權(quán)威性，這時也就增強了國家對于稅收征管的透明度。

4、有利于國家財政收入長期、持續(xù)增長。就企業(yè)的納稅籌劃來說，對于企業(yè)和國家都是十分有利的。企業(yè)進行納稅籌劃活動在短期看來，可以使納稅人減輕稅收負擔，但也許有些人會認為企業(yè)稅負的減少必然就會導致國家財政收入的下降。但從長遠來看，納稅人為了更好地進行稅收籌劃活動會根據(jù)國家優(yōu)惠稅收的指引和導向進行統(tǒng)籌規(guī)劃，這樣一來經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化必然促進了國民經(jīng)濟持續(xù)健康地發(fā)展，而且稅收法律制度的完善提高了稅收征管的效率，所以就像西方經(jīng)濟學供給學派的主流觀念所體現(xiàn)的一樣，國家財政收入將會伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)效益的提高而同步增長。

總之，收稅籌劃具有“雙面效應(yīng)”，企業(yè)可以利用它來調(diào)整經(jīng)營決策，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，政府也完全可以利用它來引導企業(yè)，更好的使得國家宏觀調(diào)控政策目標實現(xiàn)，從而使宏觀經(jīng)濟對收入分配，資源配置等政策自上而下地得到實現(xiàn)。（作者單位：云南民族大學）

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