大數(shù)據(jù)背景下的會計師事務所審計風險防范措施探究

劉金梅

【摘要】大數(shù)據(jù)環(huán)境下，隨著數(shù)據(jù)量的激增和數(shù)據(jù)類型的多樣化，審計過程中所面臨的風險和挑戰(zhàn)也日益復雜。這不僅要求審計人員具備更高級別的數(shù)據(jù)處理能力和技術知識，也對審計過程中的數(shù)據(jù)安全、準確性和完整性提出了更高的要求。為維護審計質(zhì)量和提高審計效率，會計師事務所需要有效識別和防范審計風險。因此，文章通過分析大數(shù)據(jù)背景下的會計師事務所審計風險防范必要性。探討了會計師事務所面臨的主要審計風險，如數(shù)據(jù)采集與整理風險、數(shù)據(jù)操作與分析風險、信息系統(tǒng)安全風險、市場惡性競爭風險等。最后針對這些風險提出創(chuàng)建共享審計數(shù)據(jù)服務平臺、提高審計數(shù)據(jù)管理的規(guī)范性、完善審計單位內(nèi)部控制制度、建立健全審計風險識別體系、招聘和培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計人才等有效防范措施，旨在為會計師事務所在大數(shù)據(jù)時代提供有效的風險管理指導。

【關鍵詞】大數(shù)據(jù)；審計風險；會計師事務所

【中圖分類號】F239

一、大數(shù)據(jù)背景下的會計師事務所審計風險防范必要性

（一）有效發(fā)揮審計風險模型的作用

審計風險模型是一種集成了內(nèi)在風險、控制風險和審計風險的綜合評估工具，旨在量化和管理審計過程中可能出現(xiàn)的風險。其中內(nèi)在風險與企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)、內(nèi)部環(huán)境及操作特點有關，指即使在完善的內(nèi)部控制體系下，財務報表仍有可能出現(xiàn)重大錯報的風險；控制風險源自被審計實體內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷導致財務報表中出現(xiàn)重大錯誤而未被及時發(fā)現(xiàn)；審計風險通常源于對財務報表中某些項目的分析不夠深入或?qū)徲嫵绦蛟O計上的缺陷，導致審計師未能發(fā)現(xiàn)錯報情況，從而影響審計結果的準確性和可靠性。在現(xiàn)代審計實踐中，大數(shù)據(jù)和審計風險模型的結合為降低對沖風險提供了一種有效的途徑。這種方法的核心在于利用云計算技術收集和整理公司風險對沖相關的信息，更加全面和客觀地評估各種潛在風險的概率、性質(zhì)及其影響程度，從而預測會計師事務所的風險承受度和風險控制能力。審計師基于預測結果制定更為精確和靈活的審計計劃，并利用大數(shù)據(jù)工具來監(jiān)測和評估風險控制的效果。這一過程不僅能夠及時捕捉當前的風險控制狀態(tài)，還可以不斷優(yōu)化和調(diào)整風險控制計劃，使得會計師事務所能夠集成和處理大量動態(tài)的風險控制信息，及時補充關鍵信息，滿足事務所審計基于審計風險動態(tài)套期保值的要求。

（二）為審計風險減少外力干預提供條件

會計師事務所在審計服務領域的豐富經(jīng)驗既是優(yōu)勢也可能成為風險源頭。經(jīng)驗豐富的審計師在進行審計和賬戶管理任務時，雖然表現(xiàn)出了穩(wěn)定的工作態(tài)度和高效的工作能力，但也可能因個人認知和經(jīng)驗引發(fā)主觀偏差問題，使得審計工作中的風險評估偏離客觀實際，造成審計數(shù)據(jù)的偽造、遺失或忽視等現(xiàn)象。為解決這一問題，有效利用大數(shù)據(jù)技術可以降低審計風險。通過電子設備對審計資料進行掃描，會計師事務所可以保證信息來源的準確性以及能夠?qū)Y料進行實時共享。同時，利用數(shù)據(jù)庫進行信息流的管理，不僅增強了風險控制數(shù)據(jù)的可追溯性，而且在監(jiān)控數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題時，能迅速定位責任人。這種方法將進一步促進審計風險的預防和控制監(jiān)督機制的完善，提高審計工作的質(zhì)量和準確性。此外，大數(shù)據(jù)的應用使數(shù)據(jù)能夠在系統(tǒng)中自由流動，確保審計信息及審計結果及時披露。這種數(shù)據(jù)流動的透明性不僅加強了審計過程的可信度，還為審計師提供了一個更加全面和準確的數(shù)據(jù)信息平臺，有助于他們更好地理解和評估審計風險，增強審計獨立性和客觀性。

（三）對審計風險成因的分析更為客觀具體

審計風險的產(chǎn)生原因不僅有會計師事務所內(nèi)部控制制度的不健全和審計方法的不完善等內(nèi)部因素。還包含外部因素，如社會環(huán)境的影響，以及法律和經(jīng)濟環(huán)境的變化等。因此，會計師事務所必須以客觀和全面的視角分析審計風險的根源，確保對這些風險進行有效的控制。而大數(shù)據(jù)以其多樣性和廣泛的覆蓋范圍為審計風險防控提供了強大的支持。得益于數(shù)據(jù)獲取的廣泛性，會計師事務所可以在“知己知彼”的基礎上，以更全面、更客觀的視角預測和分析潛在的審計風險，在審計過程中采取更有針對性的措施，比如加強對特定領域的審計力度或采用更加嚴格的審計程序，從而確保審計工作的質(zhì)量和效率。

二、大數(shù)據(jù)背景下會計師事務所審計工作面臨的風險

（一）數(shù)據(jù)采集與整理風險

數(shù)據(jù)采集與整理風險主要是由于在審計過程中所獲取的數(shù)據(jù)缺乏準確性、完整性或可靠性而產(chǎn)生的。這些問題通常來源于原始數(shù)據(jù)輸入錯誤、數(shù)據(jù)傳輸過程中的遺漏，或是信息系統(tǒng)的技術缺陷。數(shù)據(jù)質(zhì)量的不足不僅影響審計師對財務狀況的正確判斷，還導致審計結果不準確，進而致使信息使用者作出錯誤的財務決策。隨著審計數(shù)據(jù)類型和數(shù)量的增長以及格式和內(nèi)容的多樣化，數(shù)據(jù)的價值和特性變得更加復雜和多元，不僅增加了審計人員在理解和處理數(shù)據(jù)時的難度，還提高了審計人員在數(shù)據(jù)采集過程中出現(xiàn)錯誤風險的可能性。審計人員在數(shù)據(jù)整理的過程中容易遇到被病毒篡改的數(shù)據(jù)，不僅威脅數(shù)據(jù)的準確性和可靠性，還可能帶來信息泄露或遭受網(wǎng)絡攻擊等安全隱患，對審計機構和被審計單位造成嚴重的負面影響。同時，審計人員因自身能力和技術限制，在審計分析過程中遇到含有隱藏趨勢的數(shù)據(jù)集，通常難以充分理解或識別數(shù)據(jù)中的關鍵信息，從而導致審計判斷偏差。

（二）數(shù)據(jù)操作與分析風險

大數(shù)據(jù)時代的背景下，由于審計工作的數(shù)字化和自動化程度日益提高，審計師必須掌握相應的計算機技術和專業(yè)操作技能，以確保能夠使用大數(shù)據(jù)技術來編制和審查財務報表。這一變化與傳統(tǒng)審計模式形成了鮮明的對比，現(xiàn)代審計所面臨的技術挑戰(zhàn)更為嚴峻。盡管多數(shù)審計師具備豐富的專業(yè)審計知識，但他們對信息技術方面的知識往往缺乏了解，數(shù)據(jù)獲取技術的成熟度和數(shù)據(jù)處理工具的有效性都較低，加之審計數(shù)據(jù)量龐大、復雜性高，審計人員無法完整地獲取所有相關信息，在審計過程中會導致各種操作錯誤，從而影響數(shù)據(jù)分析的進度和質(zhì)量。例如，在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過程中，不熟悉相關軟件和程序的操作會導致數(shù)據(jù)丟失或錯誤，進而影響審計結果的準確性。這種技術上的不足不僅限制了審計工作的效率，還可能引起信息使用者對審計結果的質(zhì)疑。當審計師在數(shù)據(jù)分析處理過程中遇到操作錯誤時，還需要采取額外的措施來保護敏感的審計信息。數(shù)據(jù)丟失或不當披露的風險還可能會失去客戶的信任，給事務所帶來重大的經(jīng)濟損失。

（三）信息系統(tǒng)安全風險

在使用大數(shù)據(jù)技術進行審計時，會計師事務所面臨著一系列與數(shù)據(jù)系統(tǒng)安全相關的風險。一方面，硬件和軟件系統(tǒng)的故障將嚴重影響審計師的工作計劃，甚至導致數(shù)據(jù)丟失。例如，在審計過程中，如果計算機系統(tǒng)遭受病毒或黑客攻擊，會導致數(shù)據(jù)泄露、丟失或被篡改，嚴重時甚至導致系統(tǒng)癱瘓。這些安全威脅不僅能夠造成不可挽回的經(jīng)濟損失，還可能影響審計結果的準確性。因此，采取有效的措施保護計算機系統(tǒng)安全是保證審計質(zhì)量和完整性的關鍵環(huán)節(jié)。另一方面，將數(shù)據(jù)存儲在電腦中也容易造成特定的風險。數(shù)據(jù)在電腦上更容易被修改，而且在編輯過程中不會留下任何修改痕跡，使得數(shù)據(jù)更改難以被發(fā)現(xiàn)。這種隱蔽性增加了審計數(shù)據(jù)被操縱的可能性，從而對審計的準確性和可靠性也構成威脅。

（四）市場惡性競爭風險

在中國的審計市場中，市場主導權主要集中在“四大”審計事務所及其他幾家大型審計公司手中。這些事務所在審計業(yè)務的規(guī)模和經(jīng)濟效益方面有明顯的優(yōu)勢。相比之下，小型審計事務所在業(yè)務規(guī)模和利潤率方面雖然相對較弱，但在同等規(guī)模的會計師事務所中，這種差距并不明顯。得益于云計算技術的發(fā)展，小型事務所也能夠以較低的成本實現(xiàn)高效的數(shù)據(jù)訪問和處理能力，提高審計質(zhì)量，從而在競爭中占據(jù)一席之地。然而，小型審計公司面臨的挑戰(zhàn)主要在于難以在相同的層面上脫穎而出。因此，一些小型審計公司為了在同類競爭中脫穎而出，會故意提供低于市場價格的報價來吸引客戶。這種低價競爭策略，有時甚至低于審計成本，導致行業(yè)動蕩，并引發(fā)了激烈的價格戰(zhàn)。這種現(xiàn)象不僅不利于市場的健康發(fā)展，而且也影響審計的質(zhì)量。

三、大數(shù)據(jù)背景下會計師事務所審計風險防范措施

（一）創(chuàng)建共享審計數(shù)據(jù)服務平臺

會計師事務所創(chuàng)建安全、高效的共享審計數(shù)據(jù)服務平臺。首先，技術團隊需設定合理的訪問權限，明確劃分不同工作人員對審計數(shù)據(jù)的訪問范圍和權限，以保障數(shù)據(jù)的保密性和完整性。并建立完善且高效的預警和預防機制，設定具體的安全閾值，一旦數(shù)據(jù)活動超出閾值，系統(tǒng)便會觸發(fā)安全警報。對于檢測到的異常行為，系統(tǒng)應能夠自動限制相關賬戶的訪問權限，以防止?jié)撛诘臄?shù)據(jù)泄露或其他安全問題。這種主動的安全管理措施不僅提高了數(shù)據(jù)的保護水平，也增強了整個審計系統(tǒng)的可靠性。其次，為了增強共享服務平臺系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全性，審計人員需養(yǎng)成良好的操作習慣，定期進行數(shù)據(jù)備份并減少對公共網(wǎng)絡資源的依賴。最后，技術團隊應努力拓展共享系統(tǒng)的應用領域，強化審計系統(tǒng)與工商、稅務及銀行系統(tǒng)之間的聯(lián)接和互通，加速信息的流通，減少數(shù)據(jù)處理的時間和成本。這種跨部門、跨系統(tǒng)的協(xié)同合作有助于形成一個更加綜合和動態(tài)的審計環(huán)境，便于審計人員對被審計單位的工商登記信息、稅務申報數(shù)據(jù)以及銀行交易記錄進行集成和分析，更好的評估審計對象的財務和業(yè)務狀況，確保審計結果的準確性和可靠性。

（二）提高審計數(shù)據(jù)管理的規(guī)范性

降低審計風險、提高數(shù)據(jù)管理規(guī)范性的關鍵在于確保數(shù)據(jù)采集的準確性和制定合理的數(shù)據(jù)采集流程。一方面，確保數(shù)據(jù)采集的準確性需從了解被審計單位的具體情況開始。審計人員應通過預先的資料研究，理解被審計單位的業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營環(huán)境及其財務報表的特點。通過電話溝通或現(xiàn)場勘查等方式，深入了解被審計單位的運營狀態(tài)和財務信息，直接觀察和評估被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的運作情況等，為評估數(shù)據(jù)的真實性和準確性提供了堅實基礎。另一方面，審計單位需要建立標準化的數(shù)據(jù)采集流程，包括數(shù)據(jù)的獲取、驗證、存儲和分析等各個環(huán)節(jié)。在常規(guī)審計過程中，審計人員應采用電子數(shù)據(jù)交換（EDI）系統(tǒng)收集數(shù)據(jù)，避免直接接觸被審計單位的數(shù)據(jù)庫，以減少對其數(shù)據(jù)庫的潛在影響，并降低審計過程中對數(shù)據(jù)源的干擾，保護被審計單位的數(shù)據(jù)安全，提高審計證據(jù)的可靠性和有效性。

（三）完善審計單位內(nèi)部控制制度

為有效防范和應對審計風險，審計單位需要進一步強化其內(nèi)部控制制度，并優(yōu)化審計程序，從而有效降低審計風險。一是建立內(nèi)部控制制度的關鍵在于實施職務分離原則。對崗位職責進行明確區(qū)分，以確保不同的職責由不同的人員承擔。減少職權集中帶來的控制風險，提高審計的獨立性和客觀性。合理分配和管理系統(tǒng)訪問權限，避免個人同時擁有多個賬號的情況，便于跟蹤和監(jiān)控數(shù)據(jù)的使用情況，進一步提升審計過程的透明度和可追溯性。二是建立更加完善的內(nèi)部控制環(huán)境。審計單位需強化審計人員的風險意識和技術能力，通過定期的審計技術培訓，及時更新審計人員的工作理念和技術水平。加強對審計工作法規(guī)和道德規(guī)范的培訓，確保他們在執(zhí)行職責時既具備必要的技術知識，又能夠遵循行業(yè)標準和道德規(guī)范，以增強審計人員在面對潛在沖突和風險時的判斷力和處理能力。三是審計單位應明確審計人員的責任，將具體的審計任務和責任明確分配給個人，并制定嚴格的審核程序，覆蓋對審計證據(jù)的詳細評估、審計過程的持續(xù)監(jiān)督以及對審計結果的徹底復核，以避免形式主義的出現(xiàn)。降低審計主體對審計工作的影響，并建立良好的考核機制，對內(nèi)控工作進行定期評估，對審計方法和流程持續(xù)優(yōu)化，使審計工作更加規(guī)范化和系統(tǒng)化，從而為實現(xiàn)審計目標和維護被審計單位的利益提供堅實保障。

（四）建立健全審計風險識別體系

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計單位面對的風險點更為多樣且具有明顯的突發(fā)性特征。因此，需要會計師事務所建立一個有效的風險識別體系用于預防和管理這些審計風險。部分審計單位由于缺乏充分的實踐經(jīng)驗，常對審計風險的形成和特性缺乏全面的認識，導致在實施風險防范措施時無法準確識別和應對關鍵風險點，從而難以有效規(guī)避某些審計風險。為改善這一狀況，審計單位應深入了解審計事項的性質(zhì)、被審計單位的內(nèi)部控制有效性以及業(yè)務流程間的邏輯聯(lián)系，構建有效的風險識別模型，編寫詳盡的風險識別報告，確定風險的優(yōu)先級，以便制定更科學和系統(tǒng)的防范計劃，以強化特定領域的審計程序、加強對關鍵控制環(huán)節(jié)的測試等。同時，利用大數(shù)據(jù)技術進行數(shù)據(jù)挖掘，構建符合實際需求的風險模型，幫助審計單位更好地履行其保障財務信息真實性和合規(guī)性的職責。例如，針對特定風險模式和異常行為創(chuàng)建數(shù)據(jù)挖掘模型，為有效預測未來可能出現(xiàn)的審計風險構建趨勢預測模型。這些模型的開發(fā)和應用，不僅增強了審計單位在風險識別方面的能力，也保障為審計工作的整體質(zhì)量和效率提供了重要支持。

（五）招聘和培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計人才

審計單位需要重視并加強培養(yǎng)具備技術和審計雙重能力的復合型人才。首先，在大數(shù)據(jù)時代背景下，要求審計人員不僅具備傳統(tǒng)的審計技能和專業(yè)知識，還包括對行業(yè)動態(tài)、經(jīng)營情況等領域的分析。因此，審計人員需要及時更新審計知識和技能，順應未來大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展方向，增強數(shù)據(jù)搜索能力、分析能力和趨勢判斷能力。其次，隨著數(shù)據(jù)量的激增和數(shù)據(jù)類型的多樣化，審計人員必須能夠有效地處理和分析大量數(shù)據(jù)，從而確保審計工作的準確性和有效性。因此，提高審計人員在計算機技術、數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析方面的能力成為當前審計行業(yè)的重要需求，也是確保審計質(zhì)量和效率的關鍵因素。這種背景下，審計人員的培訓和職業(yè)發(fā)展策略也需要相應地調(diào)整，以適應大數(shù)據(jù)時代的新要求。同時，隨著審計技術的不斷進步，新的審計方法和工具不斷涌現(xiàn)。審計人員只有通過不斷學習和實踐這些先進方法，才可以更好地適應審計工作的變化，提高審計工作的準確性和可靠性。最后，審計單位應當建立一套全面的培訓考核制度，以此作為提升審計人員技能和知識的有效途徑，同時激勵審計人員積極學習和掌握大數(shù)據(jù)技術。通過這種方式，審計人員不僅能夠提升自己的專業(yè)能力，還能有效降低審計過程中的風險，從而提高整體審計工作的質(zhì)量。

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責編：吳迪