國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同路徑探究

陳 浩 浙江省平陽(yáng)縣審計(jì)局

引言

習(xí)近平總書記在第一次中紀(jì)委會(huì)議上指出“要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)審工作的指導(dǎo)與監(jiān)督，充分發(fā)揮國(guó)審與內(nèi)審的共同作用，形成更大的內(nèi)審監(jiān)督合力”，國(guó)家層面多次強(qiáng)調(diào)要實(shí)行審計(jì)全覆蓋，審計(jì)范圍在不斷擴(kuò)大，與此同時(shí)，國(guó)家審計(jì)資源不足、審計(jì)效率低下等問題逐漸凸顯，深入探究國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)之間的協(xié)同顯得越來越有必要。

通過建立健全協(xié)同審計(jì)制度，拓展審計(jì)深度，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的積極作用；統(tǒng)籌協(xié)調(diào)審計(jì)計(jì)劃，開展同步審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行偏差，提高審計(jì)質(zhì)量；遴選優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員充實(shí)審計(jì)人才庫(kù)，開展國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)作，互相取長(zhǎng)補(bǔ)短，以審代訓(xùn)，進(jìn)而逐步形成以國(guó)家審計(jì)為主體、內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)、社會(huì)審計(jì)為補(bǔ)充的新型模式。但是需要注意，目前國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)作之間并未建立起有效的橋梁，審計(jì)資源未進(jìn)行有效整合，如果將內(nèi)部審計(jì)的成果直接運(yùn)用到國(guó)家審計(jì)中去很可能產(chǎn)生審計(jì)質(zhì)量問題，這要求企業(yè)重視可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行有效的防范，避免產(chǎn)生不利影響。

一、國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的概述

(一)國(guó)家審計(jì)的含義與特點(diǎn)

國(guó)家審計(jì)指的是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，按照相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)執(zhí)行政府預(yù)算收支和會(huì)計(jì)資料的情況進(jìn)行檢查、審查和監(jiān)督的專門活動(dòng)。國(guó)家監(jiān)管審計(jì)體系旨在及時(shí)發(fā)布整改意見，解決問題，規(guī)范資金使用情況，防范和化解經(jīng)濟(jì)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。

從國(guó)家審計(jì)的形成和發(fā)展歷程來分析，國(guó)家審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性、全面性和專業(yè)性的工作模式，它在促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。國(guó)家審計(jì)具有權(quán)威性和強(qiáng)制性，相對(duì)于其它審計(jì)方式，獨(dú)立性更強(qiáng)。但從當(dāng)前國(guó)家審計(jì)的實(shí)際情況來看，由于時(shí)間緊、任務(wù)重、資源有限，難以實(shí)現(xiàn)全方面監(jiān)督，再加上對(duì)后續(xù)整改情況的追蹤不力，造成屢查屢犯的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)。另外，國(guó)家審計(jì)人員的專長(zhǎng)領(lǐng)域無(wú)法覆蓋到全行業(yè)，導(dǎo)致對(duì)審計(jì)監(jiān)督的針對(duì)性有限，業(yè)務(wù)指導(dǎo)流于形式。國(guó)家審計(jì)要立足于建設(shè)性、服務(wù)性、宏觀性、主動(dòng)性和開放性的發(fā)展原則，要堅(jiān)持獨(dú)立監(jiān)督，敢于揭露各種問題，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理的新發(fā)展和推動(dòng)國(guó)家各項(xiàng)制度優(yōu)化，從而確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康、穩(wěn)定發(fā)展，推進(jìn)國(guó)家治理活動(dòng)現(xiàn)代化。

(二)內(nèi)部審計(jì)的含義與特點(diǎn)

按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)是為了改善單位管理，達(dá)到經(jīng)營(yíng)管理的目的，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與建議。內(nèi)部審計(jì)的工作具體內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性進(jìn)行評(píng)估、對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)進(jìn)行檢查、對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理、對(duì)重大決策安排的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行問責(zé)。內(nèi)審應(yīng)當(dāng)發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議等功能，以提高治理水平，彌補(bǔ)管理缺陷。

內(nèi)部審計(jì)可實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日常監(jiān)督、控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，具有內(nèi)向性和針對(duì)性，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)向管理層或治理層匯報(bào)。相對(duì)于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)能掌握更多內(nèi)部發(fā)展情況，由被動(dòng)配合變?yōu)橹鲃?dòng)審計(jì)，合理運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)成果，能有效規(guī)避重復(fù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的成效主要受單位領(lǐng)導(dǎo)層的重視程度所影響。目前，部分單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門平行設(shè)置，或者與財(cái)務(wù)部門一并受同一主管領(lǐng)導(dǎo)，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員難以保持獨(dú)立性，無(wú)法順利開展工作。

二、新形勢(shì)下國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)作機(jī)制框架

近年來，隨著審計(jì)監(jiān)督體系對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展“免疫功能”的加強(qiáng)，審計(jì)署不斷關(guān)注國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)聯(lián)動(dòng)的共同需求。鑒于此，探索國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同工作新模式就顯得十分必要。在新形勢(shì)下，國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)作機(jī)制，主要包含運(yùn)行、動(dòng)力和約束機(jī)制。首先，要對(duì)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)之間的諸多不同之處有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，比如對(duì)二者在審計(jì)主體、工作目的、工作依據(jù)、工作權(quán)限、審計(jì)方法、審計(jì)對(duì)象、取證權(quán)限、工作范圍、服務(wù)對(duì)象等各個(gè)方面的異同之處進(jìn)行分析；其次，要加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)對(duì)管理者配合內(nèi)部審計(jì)工作績(jī)效的監(jiān)督，形成國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的閉環(huán)、規(guī)范流程和長(zhǎng)效合作機(jī)制；最后，要通過國(guó)家的頂層設(shè)計(jì)，健全審計(jì)法律、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計(jì)制度等，規(guī)范約束工作人員的具體實(shí)施行為。通過對(duì)運(yùn)行、動(dòng)力和約束機(jī)制進(jìn)行閉環(huán)式的創(chuàng)新設(shè)計(jì)，能夠有效地推動(dòng)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制的有效運(yùn)作。

三、國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理現(xiàn)狀與不足

(一)協(xié)同治理現(xiàn)狀

1.利用審計(jì)技術(shù)、方法的互補(bǔ)性開展分工協(xié)作

我國(guó)審計(jì)經(jīng)過多年發(fā)展，已經(jīng)建立起成熟的結(jié)構(gòu)體系。國(guó)家審計(jì)堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向，擅于利用大數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題，緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)多維度分析并推動(dòng)解決問題；內(nèi)部審計(jì)可對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等進(jìn)行日常監(jiān)督，具有內(nèi)向性和針對(duì)性，針對(duì)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)向管理層或治理層匯報(bào)。審計(jì)執(zhí)行時(shí)，二者可以通過有效協(xié)作，選擇適合的審計(jì)方法，并進(jìn)行整合創(chuàng)新，提升審計(jì)效率和效果。對(duì)性質(zhì)相似的業(yè)務(wù)，國(guó)家審計(jì)可以選擇性運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，規(guī)避重復(fù)審計(jì)，提升審計(jì)效率。對(duì)于不同性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)，二者各自發(fā)揮審計(jì)優(yōu)勢(shì)并協(xié)同治理，有效統(tǒng)籌整合審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)全方位的審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，內(nèi)審還將根據(jù)國(guó)家審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，對(duì)其進(jìn)行跟蹤，并提出改善意見，從而提高內(nèi)審的有效性，發(fā)揮內(nèi)審的價(jià)值。

2.內(nèi)部審計(jì)借助國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督提升獨(dú)立性

由于內(nèi)部審計(jì)部門屬于被審計(jì)單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，使得內(nèi)部審計(jì)部門在履行監(jiān)督職責(zé)時(shí)，容易受到牽制，提供的信息也缺乏真實(shí)性和可靠性，審計(jì)的獨(dú)立性同樣也難以實(shí)現(xiàn)。而國(guó)家審計(jì)基于其權(quán)威性能夠?qū)?nèi)部審計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)和監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督關(guān)口的前移，提升其審計(jì)獨(dú)立性，防止內(nèi)部審計(jì)掩護(hù)舞弊的現(xiàn)象出現(xiàn)。

(二)協(xié)同治理中存在的不足

1.信息不對(duì)稱

國(guó)家審計(jì)想要利用內(nèi)部審計(jì)的資源，需要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目有較為完整的認(rèn)知，這需要借助大量可靠的信息完成分析、測(cè)算等工作，最終形成一個(gè)完整的資源利用方案。但是在國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間存在信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，國(guó)家審計(jì)要想與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展，就需要分辨內(nèi)部審計(jì)哪些信息是真實(shí)、可靠并且可以被國(guó)家審計(jì)所利用的，將信息進(jìn)行篩選后再進(jìn)行利用。這個(gè)過程非常重要，審計(jì)人員要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，做好風(fēng)險(xiǎn)防范，如果不能解決好信息不對(duì)稱的問題，可能會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)展緩慢、質(zhì)量低下等問題。內(nèi)部審計(jì)外包也是導(dǎo)致信息不對(duì)稱的重要原因，有很多單位為了方便，會(huì)選擇將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，這樣會(huì)使內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果更為復(fù)雜。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的流程、方法不熟悉，審計(jì)的工作底稿與審計(jì)報(bào)告的可靠性也不高，國(guó)家審計(jì)人員需要對(duì)信息的準(zhǔn)確性進(jìn)行判斷，這些問題會(huì)給國(guó)家審計(jì)工作帶來一定的影響。

2.技術(shù)手段有局限

現(xiàn)在信息交流已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，許多行業(yè)都建立了內(nèi)部的信息資源庫(kù)。雖然國(guó)家一直在積極推進(jìn)審計(jì)工作的信息化發(fā)展，但對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的交流往往只停留在個(gè)別項(xiàng)目上，未對(duì)其進(jìn)行有效整理與匯總，難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的共享。此外，國(guó)家審計(jì)所涉及到的工作范圍十分廣泛，但由于對(duì)審計(jì)資料缺乏全面的認(rèn)知，從而大大降低了審計(jì)資料的利用率。從當(dāng)前來看，審計(jì)工作還未形成科學(xué)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)平臺(tái)，這也從技術(shù)層面上嚴(yán)重制約了國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同發(fā)展。

3.協(xié)同過程銜接不足

協(xié)同工作具有動(dòng)態(tài)性和周期性。在國(guó)有經(jīng)濟(jì)的主體地位下，國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)容上密切相關(guān)，但是，由于兩者的側(cè)重點(diǎn)并不完全相同，造成了兩者之間具有明顯區(qū)別。國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在目標(biāo)對(duì)象上存在著較大的差異，前者是從宏觀視角，后者是從內(nèi)部視角。不同的審計(jì)工作側(cè)重點(diǎn)不同，對(duì)一些特定問題的認(rèn)識(shí)也會(huì)有偏差，甚至產(chǎn)生分歧。另外，由于外部審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)師間的交流不暢，導(dǎo)致了外部審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)師的分離。在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段，國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)備案資料以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的運(yùn)行狀況都沒有進(jìn)行充分的分析，導(dǎo)致了各自獨(dú)立作戰(zhàn)的局面，這對(duì)拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度不利。但在實(shí)際操作中，由于內(nèi)審成果未能得到有效運(yùn)用，導(dǎo)致了資源浪費(fèi)，嚴(yán)重降低了內(nèi)審工作的效率。

四、國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理優(yōu)化路徑

(一)建立健全協(xié)同審計(jì)制度體系

要構(gòu)建并完善協(xié)同審計(jì)制度，對(duì)合作的方式和內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，并促進(jìn)相關(guān)的法律法規(guī)的執(zhí)行，讓協(xié)同審計(jì)能夠有法可依。一方面，從立法層面明確國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、范圍、責(zé)任和義務(wù)等；另一方面，增加二者協(xié)作的條件、程序和形式等內(nèi)容，保障協(xié)作的可操作性。由審計(jì)署建立全國(guó)統(tǒng)一的協(xié)同審計(jì)規(guī)范，地方審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)匕l(fā)展的實(shí)際情況，制定相關(guān)的配套細(xì)則和規(guī)范化操作流程，雙管齊下推動(dòng)協(xié)同審計(jì)在實(shí)踐中有法可依、落地生效。完善協(xié)同審計(jì)的信息溝通、績(jī)效評(píng)價(jià)和指導(dǎo)監(jiān)督等配套機(jī)制。建立協(xié)同審計(jì)溝通機(jī)制，覆蓋審計(jì)前、中、后全過程。構(gòu)建統(tǒng)一的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，由國(guó)家審計(jì)依法指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，指導(dǎo)與監(jiān)督要真正落到實(shí)處，細(xì)化至實(shí)施條例或工作規(guī)定，不能走形式主義。組建協(xié)同審計(jì)項(xiàng)目督查小組，定期跟蹤檢查項(xiàng)目質(zhì)量和后續(xù)整改情況，并公示檢查結(jié)果，提高對(duì)協(xié)同審計(jì)的重視程度，強(qiáng)化法律責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)問題整改內(nèi)外協(xié)同

首先，單位主要負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)真履行并落實(shí)好“第一責(zé)任人”職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對(duì)改進(jìn)措施的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)改進(jìn)措施展開監(jiān)督和檢查，同時(shí)加強(qiáng)與組織內(nèi)部紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的協(xié)作，一起對(duì)改進(jìn)措施中存在的問題進(jìn)行識(shí)別和處理，并制訂并執(zhí)行改進(jìn)措施，把內(nèi)部審計(jì)工作納入到組織的監(jiān)督體系中。其次，將整改成果通過社會(huì)媒體進(jìn)行公開，以激勵(lì)社會(huì)監(jiān)督，對(duì)整改效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而推動(dòng)內(nèi)審和公眾之間的外部合作，以達(dá)到有效的整改效果。再次，要把國(guó)家審計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)交流的橋梁，加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、公安等相關(guān)部門的協(xié)作，補(bǔ)充在內(nèi)部審計(jì)中缺乏“震懾”的缺陷，利用國(guó)家強(qiáng)制力來保證問題整改的順利進(jìn)行；最后，通過加強(qiáng)內(nèi)審與外部監(jiān)督的協(xié)作，建立問題整改動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警平臺(tái)，促進(jìn)內(nèi)審工作的開展，提高內(nèi)審工作效率。

(三)建立國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)作機(jī)制

首先，要充分利用國(guó)家審計(jì)規(guī)模優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)需要技術(shù)支持，由于自身技術(shù)人員技能缺乏，可實(shí)行技術(shù)租用、商業(yè)合作或委托管理，但是自身無(wú)法負(fù)擔(dān)個(gè)性化技術(shù)的高成本，可充分借力成熟的國(guó)家審計(jì)的規(guī)模優(yōu)勢(shì)；其次，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)成果共享，提升協(xié)同工作效率。國(guó)家審計(jì)通過對(duì)內(nèi)審成果的分享和對(duì)內(nèi)審工作的總結(jié)，可以有效地降低重復(fù)審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率。最后，國(guó)家審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改成果的運(yùn)用，對(duì)內(nèi)審成果的運(yùn)用提出更高的要求，審計(jì)建議應(yīng)當(dāng)作為有關(guān)單位黨委決策和制定政策制度的重要參考。

五、結(jié)語(yǔ)

從宏觀角度看，國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中均起著舉足輕重的作用，在各自軌道上發(fā)揮出強(qiáng)有力的監(jiān)督指導(dǎo)作用。要想進(jìn)行二者協(xié)同審計(jì)，就要著力建立一個(gè)清晰明確的組織結(jié)構(gòu)，讓國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)能夠更好地融合在一起，持續(xù)地對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行優(yōu)化，提升審計(jì)效率，更好地服務(wù)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。