淺析國有企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

劉 蕾 青島青鐵金匯控股有限公司

企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)需要有全面預(yù)算管理的支撐，全面預(yù)算管理能夠讓企業(yè)的管理水平得到進(jìn)一步提升，也能夠更好地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控。為此國有企業(yè)需要進(jìn)一步提高全面預(yù)算管理水平。

一、全面預(yù)算管理體系的概念

全面預(yù)算管理體系的概念指的是借助預(yù)算來合理分配組織內(nèi)部不同單位、不同部門之間存在的多項(xiàng)資源開展分配，并對財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)資源開展有效的考核與控制，使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)可以得到良好組織，并實(shí)現(xiàn)活動(dòng)協(xié)調(diào)，讓企業(yè)制定的經(jīng)營目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理具有市場適應(yīng)性、綜合性、主動(dòng)性以及效益性的表現(xiàn)[1]。

公司全面預(yù)算管理體系的唯一主體是預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，管理的三個(gè)對象分別為財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、綜合預(yù)算，管理的四個(gè)重要環(huán)節(jié)為預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、控制分析以及考核評價(jià)，兩項(xiàng)關(guān)鍵保障為信息技術(shù)保障與制度保障。國有企業(yè)開展全面預(yù)算管理主要是需要進(jìn)行規(guī)劃、控制與風(fēng)險(xiǎn)防范，企業(yè)在編制財(cái)務(wù)全面預(yù)算時(shí)，其實(shí)也是在規(guī)劃未來的發(fā)展，管理人員能夠在一個(gè)個(gè)具體的項(xiàng)目中呈現(xiàn)整體目標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃[2]。同時(shí)全面預(yù)算能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營始終進(jìn)行反映，企業(yè)在運(yùn)營過程中需要按財(cái)務(wù)預(yù)算來執(zhí)行工作，這可以實(shí)現(xiàn)良好的事中控制。當(dāng)發(fā)現(xiàn)和預(yù)算有明顯的偏差時(shí)，能夠及時(shí)對偏差原因進(jìn)行分析，并進(jìn)行歸責(zé)調(diào)整，這有利于防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。最后國有企業(yè)還能夠按照預(yù)算執(zhí)行情況來合理考核員工，借助考核情況來決定員工晉升、獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)。

值得一提的是，全面預(yù)算是區(qū)別于財(cái)務(wù)預(yù)算的一種預(yù)算方式，兩者的范圍具有明顯的不同。全面預(yù)算從公司戰(zhàn)略出發(fā)，圍繞公司業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算編制，過程中通過預(yù)算控制分析適時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，確保公司預(yù)算貼合公司戰(zhàn)略執(zhí)行，防控風(fēng)險(xiǎn)，并成為企業(yè)績效考核的重要工具，因此，全面預(yù)算涵蓋了公司所有業(yè)務(wù)的全過程。而財(cái)務(wù)預(yù)算只是全面預(yù)算中置于業(yè)務(wù)預(yù)算之后的一個(gè)環(huán)節(jié)，是全面預(yù)算中對業(yè)務(wù)預(yù)算的總結(jié)歸納和落腳點(diǎn)，它反映了公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)對公司經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，最終以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的形式體現(xiàn)。

二、國有企業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的意義

全面預(yù)算管理要讓企業(yè)的多個(gè)職能及其相關(guān)的任務(wù)得到實(shí)現(xiàn)，讓企業(yè)價(jià)值得到最大化體現(xiàn)，這就需要將資源科學(xué)的分配給各職部門。企業(yè)職能部門為了讓自身的目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)，讓自身的職能得到更好的履行，部門需要有對應(yīng)的資源來作為保障。然而企業(yè)所擁有的資源畢竟是有限的，資源存在一定的稀缺性，為此企業(yè)就需要根據(jù)不同部門、不同職能來科學(xué)分配資源，使得企業(yè)各個(gè)部門的任務(wù)都能完成。全面預(yù)算管理需要企業(yè)構(gòu)建合適的內(nèi)部組織架構(gòu)，根據(jù)組織架構(gòu)的部門和任務(wù)來提供資源支持，使得組織目標(biāo)得到有效實(shí)現(xiàn)[3]。全面預(yù)算管理可以促進(jìn)資源配置效率的提高，讓企業(yè)可以更好地達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)。

站在宏觀角度，國有企業(yè)積極開展全面預(yù)算管理，有利于國家有效管理國有資產(chǎn)，這有利于完善國有資本預(yù)算體系。同時(shí)全面預(yù)算管理在國有企業(yè)的貫徹落實(shí)，相關(guān)監(jiān)管部門能夠更為全面的掌握國有資產(chǎn)實(shí)際運(yùn)行情況，能夠更為全面的了解國有企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和實(shí)際經(jīng)營成果，有利于加強(qiáng)收益管理，有利于提高國有資產(chǎn)的保值增值[4]。國資委能夠借助國有企業(yè)相對應(yīng)的預(yù)算報(bào)表信息，在宏觀角度來對具體投資方向進(jìn)行把控，并科學(xué)合理的調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局。站在微觀角度，全面預(yù)算是國有企業(yè)管理體系的一個(gè)重要內(nèi)容，國有企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算，不但能夠?yàn)樽陨戆l(fā)展設(shè)立恰當(dāng)?shù)膴^斗目標(biāo)，還能夠規(guī)范員工的行為。

國有企業(yè)開展全面預(yù)算管理有利于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。在如今市場競爭越來越激烈的情況下，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)有相應(yīng)的升高，所以國有企業(yè)需要盡可能提高自身管理水平，提高自身的市場競爭力[5]。全面預(yù)算管理能夠覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，國有企業(yè)可以借助全面預(yù)算管理來進(jìn)行內(nèi)部管理，以此來支持國有企業(yè)去實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理在國有企業(yè)的貫徹落實(shí)，主要是結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，將預(yù)算滲透到各個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)的環(huán)節(jié)，借預(yù)算來進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測，使得企業(yè)內(nèi)部不同部門所進(jìn)行的每一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都得到恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整與考評，如此讓企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得到有效優(yōu)化，使得企業(yè)成本得到全面控制，讓企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)得到有效降低，使得企業(yè)資源得到最大化利用，以此來推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、當(dāng)前國有企業(yè)的全面預(yù)算管理體系存在的問題

(一)員工缺乏全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

目前有許多國有企業(yè)內(nèi)部工作人員沒能充分重視全面預(yù)算管理，工作人員沒有認(rèn)識(shí)到會(huì)預(yù)算管理會(huì)對財(cái)務(wù)、投資、經(jīng)營等各個(gè)活動(dòng)有全面覆蓋，沒有認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理會(huì)對企業(yè)的物、財(cái)、人等多個(gè)方面進(jìn)行全面覆蓋，沒有認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理會(huì)影響到企業(yè)供、產(chǎn)與銷等多個(gè)環(huán)節(jié)，工作人員只是簡單地認(rèn)為預(yù)算管理僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，這不利于企業(yè)在內(nèi)部創(chuàng)建全面預(yù)算管理氛圍，讓全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部難以得到落實(shí)[6]。

(二)缺乏完善的預(yù)算管理體系

目前我國國有企業(yè)正處于探究全面預(yù)算管理的階段，還沒有形成完善的全面預(yù)算管理體系，預(yù)算編制與集團(tuán)戰(zhàn)略、生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)脫鉤，未能以戰(zhàn)略及生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)為起點(diǎn)。同時(shí)又因?yàn)閲衅髽I(yè)具有一定的特殊性質(zhì)，國有企業(yè)在預(yù)算方面更為看重產(chǎn)值規(guī)模與費(fèi)用這兩方面，較多國有企業(yè)會(huì)疏忽現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負(fù)債表等方面的預(yù)算工作，這會(huì)讓企業(yè)經(jīng)營的不同環(huán)節(jié)難以實(shí)現(xiàn)深度融合，預(yù)算管理工作停留在表面[7]。

(三)缺乏科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)

國有企業(yè)在編制預(yù)算的時(shí)候，沒有充分評估市場外部環(huán)境出現(xiàn)的變化，沒有全面的認(rèn)識(shí)市場信息，導(dǎo)致其無法科學(xué)合理的制定預(yù)算目標(biāo)。同時(shí)還有一些非市場因素也會(huì)對預(yù)算編制造成影響，比如說多媒體推廣宣傳、大眾口碑、政策扶持等也會(huì)對國有企業(yè)的核心競爭力造成一定的影響[8]。為此國有企業(yè)在編制預(yù)算的時(shí)候，需要同時(shí)考慮市場和非市場的多個(gè)因素，切不可過度追求自身經(jīng)濟(jì)效益，不然很有可能會(huì)出現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)不符合實(shí)際的情況，這不利于國有企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

四、國有企業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的措施

(一)創(chuàng)建企業(yè)全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向

全面預(yù)算管理工作存在持續(xù)性、全面性的特征，在這項(xiàng)大工作當(dāng)中，不管是配置資源，還是執(zhí)行預(yù)算，都需要工作人員充滿耐心且認(rèn)真的執(zhí)行。同時(shí)企業(yè)需要結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略來編制全面預(yù)算管理，如此才可以讓預(yù)算為發(fā)展服務(wù)[9]。人員在進(jìn)行具體的工作之前，需要充分結(jié)合企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略來對經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)行科學(xué)合理的制定，以此來為預(yù)算的編制提供有效參考。通常情況下企業(yè)在制定3—5年的業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)與計(jì)劃時(shí)，企業(yè)需要先制定10年或更長時(shí)間的長期戰(zhàn)略目標(biāo)，然后再按照業(yè)務(wù)計(jì)劃來對未來一年的財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行制定。全面預(yù)算管理最主要的是將企業(yè)長中期的發(fā)展戰(zhàn)略來轉(zhuǎn)化為短期行動(dòng)，全面預(yù)算管理有利于細(xì)化長期戰(zhàn)略目標(biāo)。

(二)創(chuàng)建企業(yè)全面預(yù)算管理的編制系統(tǒng)

國有企業(yè)可以創(chuàng)建全面預(yù)算管理的編制系統(tǒng)，系統(tǒng)中需要包含有編制模式、方法與內(nèi)容，預(yù)算能夠更細(xì)一步分為專項(xiàng)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算指的是根據(jù)企業(yè)未來財(cái)務(wù)情況而形成的預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容主要包括預(yù)計(jì)利潤、企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)責(zé)預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等，其可以在企業(yè)經(jīng)營成果目標(biāo)以及現(xiàn)金流量控制目標(biāo)的制定當(dāng)中得到體現(xiàn)[10]。經(jīng)營預(yù)算能夠結(jié)合企業(yè)性質(zhì)來合理制定經(jīng)營預(yù)算內(nèi)容，通常情況下經(jīng)營預(yù)算會(huì)涉及到許多內(nèi)容，比如人工成本預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、材料采購預(yù)算等，企業(yè)需要充分結(jié)合產(chǎn)品特征、行業(yè)情況來對經(jīng)營預(yù)算的內(nèi)容進(jìn)行制定。專項(xiàng)預(yù)算又可以稱為投資預(yù)算，其主要指的是企業(yè)為了某個(gè)時(shí)期的戰(zhàn)略目標(biāo)而需要的一次性投入，常見的專項(xiàng)預(yù)算為新產(chǎn)品研發(fā)預(yù)算。

預(yù)算編制分為自上而下、自下而上以及上下結(jié)合等模式，現(xiàn)如今我國預(yù)算編制運(yùn)用得最多的模式是上下結(jié)合[11]。盡管自下而上的模式可以讓企業(yè)基層部門的主觀能動(dòng)性得到充分發(fā)揮，但是其容易偏離國有企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)，一旦基層部門沒有良好把握市場，則很有可能會(huì)對企業(yè)的經(jīng)營造成影響。自上而下預(yù)算編制模式盡管可以讓目標(biāo)保持一致協(xié)調(diào)性，但無法讓民主權(quán)利得到充分發(fā)揮。上下結(jié)合的預(yù)算編制模式充分結(jié)合了自下而上、自上而下的優(yōu)點(diǎn)，上下結(jié)合預(yù)算編制模式主要是由上級(jí)向基層部門下達(dá)相關(guān)的目標(biāo)，基層部門對下達(dá)目標(biāo)進(jìn)行全面分析，再將分析結(jié)果呈報(bào)給上級(jí)，然后上級(jí)再結(jié)合審查結(jié)果來對目標(biāo)方案進(jìn)行平衡，最后基層部門再貫徹落實(shí)目標(biāo)。

國有企業(yè)在對預(yù)算編制模式明確后，企業(yè)就需要結(jié)合預(yù)算內(nèi)容與自身情況來挑選合適的編制方法。當(dāng)現(xiàn)金流量具有比較大的變動(dòng)時(shí)，若企業(yè)制定長期預(yù)算，則有可能會(huì)出現(xiàn)預(yù)算和實(shí)際有較大偏差的情況，此時(shí)企業(yè)可以運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算法，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營與預(yù)算執(zhí)行的具體情況來進(jìn)一步延伸預(yù)算，逐期往后滾動(dòng)預(yù)算。這種預(yù)算模式的最大特征是遠(yuǎn)粗近細(xì)，通常企業(yè)能夠?qū)㈩A(yù)算滾動(dòng)周期設(shè)置為一個(gè)季度或一個(gè)月，以此來讓預(yù)算和生產(chǎn)實(shí)際相貼合，可以有效預(yù)防主觀性失誤的發(fā)生。彈性預(yù)算在國有企業(yè)中也有較為廣泛的運(yùn)用，彈性預(yù)算適用在費(fèi)用、利潤以及成本等預(yù)算的制定中，企業(yè)可以結(jié)合預(yù)測的未來業(yè)務(wù)量來編制彈性預(yù)算，并找尋不同業(yè)務(wù)量存在的關(guān)系，對不同業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置恰當(dāng)?shù)膹椥员壤１M管彈性預(yù)算有著比較大的工作量，但彈性預(yù)算可以規(guī)避靜態(tài)預(yù)算存在的弊端，使得預(yù)算的伸縮性得到進(jìn)一步增加。作業(yè)成本預(yù)算主要是服務(wù)于內(nèi)部資源的優(yōu)化，工作人員可以預(yù)算未來的作業(yè)量與資源量，并以此來有效分析潛在作業(yè)成本，借助作業(yè)成本預(yù)算，來挖掘資源優(yōu)化的方法。

由于預(yù)算內(nèi)容存在差異性，不同內(nèi)容所適用的預(yù)算方法也存在差異，一旦預(yù)算方法選擇錯(cuò)誤，則有較大的概率降低預(yù)算的價(jià)值，所以企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際情況來挑選恰當(dāng)?shù)念A(yù)算方法。

(三)執(zhí)行全面預(yù)算管理

預(yù)算是否可以發(fā)揮作用，只要看預(yù)算管理是否能執(zhí)行到位。企業(yè)在編制好預(yù)算后，需要構(gòu)建相關(guān)聯(lián)的網(wǎng)絡(luò)責(zé)任中心，從橫向、縱向來分解預(yù)算責(zé)任，在各個(gè)分公司、部門、員工身上分解預(yù)算責(zé)任。企業(yè)可以科學(xué)設(shè)置投資中心、利潤中心與成本中心等，由這些中心來對具體的預(yù)算執(zhí)行和管理事宜進(jìn)行負(fù)責(zé)。企業(yè)能夠在年初將年度預(yù)算拆分成四個(gè)季度不同的預(yù)算，同時(shí)也能夠運(yùn)用遠(yuǎn)粗近細(xì)的管理原則，這有助于預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行，然后季度預(yù)算還能夠再細(xì)分到月份。此外企業(yè)還需要做好預(yù)算控制的工作，預(yù)算控制需要企業(yè)內(nèi)全員共同參與。企業(yè)管理人員需要對預(yù)算人員的資格進(jìn)行考核，并對員工的工作職責(zé)進(jìn)行有效劃分，授予員工一定的審批權(quán)力。財(cái)務(wù)審計(jì)與會(huì)計(jì)人員需要有效控制全面預(yù)算，會(huì)計(jì)人員能夠借助會(huì)計(jì)手段來有效記錄詳細(xì)的預(yù)算信息，也可同步反饋預(yù)算信息，借助計(jì)算機(jī)來對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行有效檢測，當(dāng)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)差錯(cuò)的時(shí)候，可以及時(shí)發(fā)出預(yù)警。審計(jì)人員則需要不斷完善預(yù)算執(zhí)行的方法。

(四)評價(jià)全面預(yù)算管理

企業(yè)評價(jià)預(yù)算管理，主要是在前期充分評估和分析預(yù)算編制和實(shí)際執(zhí)行效果，從失敗中汲取經(jīng)驗(yàn)，為預(yù)算編制的調(diào)整提供參考。企業(yè)可以運(yùn)用因素分析法與比較分析法來進(jìn)行預(yù)算管理的評價(jià)，因素分析法主要是進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的相關(guān)影響因素，再進(jìn)一步分析哪個(gè)因素嚴(yán)重影響了執(zhí)行情況，分析這個(gè)因素為什么會(huì)對預(yù)算執(zhí)行效果產(chǎn)生影響，以此來在后續(xù)編制預(yù)算時(shí)避開這些影響因素。比較分析法主要是對預(yù)算編制和實(shí)際執(zhí)行情況來開展有效對比，從對比中發(fā)現(xiàn)差異出現(xiàn)的原因。

(五)增強(qiáng)員工對全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)程度

國有企業(yè)需要在內(nèi)部向員工培訓(xùn)和普及預(yù)算管理相關(guān)的知識(shí)，通過培訓(xùn)來讓員工認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要意義，讓員工對預(yù)算管理有更加全面的認(rèn)識(shí)，使得員工可以預(yù)算管理要求來共同創(chuàng)建預(yù)算管理體系。同時(shí)管理人員也要認(rèn)知到預(yù)算管理對發(fā)展的意義，適當(dāng)投入資金來促進(jìn)全面預(yù)算管理體系的創(chuàng)建。此外企業(yè)也可以構(gòu)建相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)制度，通過獎(jiǎng)勵(lì)來提高員工的積極性。

(六)構(gòu)建業(yè)財(cái)融合平臺(tái)

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)能夠在促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平提升的情況下，打造合理的業(yè)財(cái)融合平臺(tái)，創(chuàng)造一個(gè)集合了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化信息平臺(tái)。雖然現(xiàn)在有些企業(yè)運(yùn)用財(cái)務(wù)ERP平臺(tái)，但企業(yè)一般會(huì)運(yùn)用該平臺(tái)來輸出財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)憑證，該平臺(tái)鏈接各部門信息、預(yù)算控制與業(yè)務(wù)分析的水平有著一定局限性，企業(yè)內(nèi)仍然有許多部門難以獲得全面的信息，這就逼迫企業(yè)不得不攻克信息壁壘，創(chuàng)造業(yè)財(cái)融合平臺(tái)，使得各個(gè)部門之間可以實(shí)現(xiàn)信息聯(lián)動(dòng)。

五、結(jié)語

綜上所述，國有企業(yè)可以通過制定戰(zhàn)略導(dǎo)向、創(chuàng)建編制系統(tǒng)、執(zhí)行與評價(jià)全面預(yù)算管理等策略，來搭建全面預(yù)算管理體系，讓全面預(yù)算管理體系助力企業(yè)發(fā)展。