論煤礦企業(yè)成本預(yù)算管理的實(shí)踐與研究

王 超 山西華陽集團(tuán)新能股份有限公司

引言

成本預(yù)算管理是對生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)成本支出進(jìn)行預(yù)測、控制、評價的管理方法，是企業(yè)提高資本使用效率的重要手段，在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。作為我們國家能源結(jié)構(gòu)體系的核心構(gòu)成內(nèi)容，煤礦資源的開發(fā)和應(yīng)用問題始終是國家高質(zhì)量發(fā)展過程中需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，所以，面對日趨復(fù)雜的市場競爭環(huán)境，煤礦企業(yè)要加強(qiáng)對成本預(yù)算管理工作的重視，有效提高資源利用效率，科學(xué)控制成本費(fèi)用支出，從而獲得健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、煤礦企業(yè)成本特征及成本影響因素分析

(一)煤礦企業(yè)成本特征

煤礦企業(yè)主要的經(jīng)營活動是進(jìn)行地下煤礦的開采，相較于其他類型企業(yè)來說，成本結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜，容易受到外部環(huán)境變化的影響，其成本特征主要體現(xiàn)在以下四個方面。1.企業(yè)在作業(yè)過程需要使用木質(zhì)材料、坑木替代品等各種輔助材料，這些材料并不是構(gòu)成產(chǎn)品的主體，能夠被反復(fù)使用。2.煤礦是在地質(zhì)作用影響下形成的黑色腐殖質(zhì)，其出產(chǎn)效果容易受到地質(zhì)結(jié)構(gòu)、儲存條件等因素的影響，所以，成本支出與外部環(huán)境因素之間存在緊密的關(guān)聯(lián)，需要企業(yè)支出大量的輔助資金。比如在地下深井作業(yè)時，如果水、煤氣、煤粉、坍塌等因素出現(xiàn)變化，企業(yè)就要增加在風(fēng)險事故防范方面的資金投入，在通風(fēng)、照明、滅火等項(xiàng)目中增加資金支出。3.煤礦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中需要耗費(fèi)大量的勞動力，人力資源成本投入較多，安全風(fēng)險系數(shù)較高[1]。4.煤礦企業(yè)在作業(yè)過程中，煤炭開發(fā)和挖掘工作同時進(jìn)行，資金成本支出較高，礦山挖掘費(fèi)用在企業(yè)整體資金成本支出中占有較高的比例，一般由生產(chǎn)成本進(jìn)行負(fù)擔(dān)，所以，企業(yè)要想對資金支出進(jìn)行控制，就要對比例關(guān)系進(jìn)行合理設(shè)置。

(二)煤礦企業(yè)成本影響因素

影響煤礦企業(yè)成本的因素主要體現(xiàn)在以下三個方面。第一，自然因素。煤炭儲量、挖掘產(chǎn)量、地質(zhì)環(huán)境、開發(fā)深度、埋藏密度等因素都是影響煤礦企業(yè)成本的重要因素，存儲環(huán)境越好，企業(yè)開采難度越低，需要投入的成本支出就會越少。第二，技術(shù)因素。主要指的是煤炭開采、生產(chǎn)、加工等作業(yè)過程中需要采用的技術(shù)和使用的設(shè)備。煤礦開采技術(shù)水平與開采量之間具有直接的關(guān)聯(lián)，假如企業(yè)開采和加工技術(shù)較為先進(jìn)，就能夠大幅增加產(chǎn)量和銷量，幫助企業(yè)節(jié)約成本投入。同時，企業(yè)在煤炭開采和生產(chǎn)過程中使用機(jī)械設(shè)備的先進(jìn)程度，配套模式等也會對產(chǎn)品成本造成影響[2]。此外，企業(yè)生產(chǎn)制造集中度越高，精煤產(chǎn)品的成本也會大幅下降。第三，社會環(huán)境因素。隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的持續(xù)變化，煤礦企業(yè)面臨的市場競爭環(huán)境日趨復(fù)雜，安全因素、政策因素、價格因素、行業(yè)因素等都會對企業(yè)的成本投入產(chǎn)生影響。

二、煤礦企業(yè)成本預(yù)算管理現(xiàn)狀

(一)成本預(yù)算考核體系缺乏有效性

考核體系的有效性對于成本預(yù)算管理工作的質(zhì)量具有直接的影響，但是許多煤礦企業(yè)對于成本預(yù)算考核體系的價值缺乏全面的分析，在開展預(yù)算管理體系建設(shè)的過程中，缺乏對當(dāng)事人群體作用的重視，未能結(jié)合預(yù)算管理體系的特點(diǎn)進(jìn)行方案的創(chuàng)新，無法為預(yù)算考核指標(biāo)體系的構(gòu)建提供支持。一些煤礦企業(yè)雖然對成本預(yù)算管理工作進(jìn)行了改革探索，但是對于內(nèi)部指標(biāo)體系設(shè)置和責(zé)任構(gòu)成缺乏深入研究，對于獎懲制度的價值缺乏重視，對于考核主體的作用開發(fā)缺乏關(guān)注，無法對成本預(yù)算管控的責(zé)任主體進(jìn)行明確，無法對各個層級預(yù)算主體的成本管控效果進(jìn)行監(jiān)控，影響了成本預(yù)算考核體系構(gòu)建的實(shí)際效果。許多企業(yè)在進(jìn)行考核指標(biāo)設(shè)置的過程中，未能對各個部門的實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析，未能對職能部門的主體需求進(jìn)行科學(xué)判定，設(shè)置的指標(biāo)過于片面，影響了考核結(jié)果的公正性和全面性。一些企業(yè)未能將成本預(yù)算考核結(jié)果與獎懲機(jī)制進(jìn)行有效對接，無法對表現(xiàn)優(yōu)異員工進(jìn)行獎勵，也無法對參與積極性較差的員工進(jìn)行懲罰，影響了各個部門參與成本預(yù)算管理工作的積極性。

(二)成本預(yù)算預(yù)警機(jī)制不完善

成本預(yù)算管理是一項(xiàng)復(fù)雜系統(tǒng)的工作，在具體執(zhí)行中會受到各種不確定因素的影響，需要通過預(yù)警機(jī)制的設(shè)計(jì)和應(yīng)用，為成本預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行提供保障。但是當(dāng)前許多煤礦企業(yè)對于預(yù)警機(jī)制的積極作用缺乏正確的認(rèn)識，未能對成本預(yù)算管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險因素進(jìn)行全面梳理，沒有從動態(tài)預(yù)算和固定預(yù)算角度出發(fā)制定出有效的管控方案，未能結(jié)合成本管理實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)警數(shù)值的設(shè)置，無法及時發(fā)現(xiàn)超出成本預(yù)算指標(biāo)的問題，無法對成本控制目標(biāo)的完成情況進(jìn)行監(jiān)控，影響了成本預(yù)算預(yù)警機(jī)制作用的發(fā)揮，無法為企業(yè)各個環(huán)節(jié)成本的控制提供助力。

(三)成本預(yù)算事中控制不到位

成本預(yù)算管理事中控制的效果對于預(yù)算管理作用的發(fā)揮具有決定性影響，但是當(dāng)前許多煤礦企業(yè)雖然進(jìn)行了成本預(yù)算管理體系的構(gòu)建，但是對于事中控制的價值缺乏正確的認(rèn)識，未能結(jié)合成本費(fèi)用的歸口情況對各個職能機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職責(zé)進(jìn)行劃分，對于生產(chǎn)環(huán)節(jié)和作業(yè)方式等業(yè)務(wù)活動缺乏關(guān)注，使得定額管控模式與企業(yè)發(fā)展情況之間存在不匹配的問題，無法對成本實(shí)際發(fā)生和既定指標(biāo)的偏差進(jìn)行分析，制定出的整改措施缺乏及時性和有效性，容易出現(xiàn)超預(yù)算或者無預(yù)算支出問題，影響了企業(yè)成本預(yù)算管理的實(shí)際效果。

三、煤礦企業(yè)成本預(yù)算管理優(yōu)化措施

(一)優(yōu)化成本預(yù)算考核體系

煤礦企業(yè)在構(gòu)建成本預(yù)算管理體系的過程中，要對考核體系進(jìn)行優(yōu)化，對不同預(yù)算管理方法的優(yōu)勢和不足進(jìn)行分析，參考和學(xué)習(xí)其他企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合煤礦企業(yè)發(fā)展需求進(jìn)行成本預(yù)算管理體系的優(yōu)化，為預(yù)算管理方案的創(chuàng)新提供助力。煤礦企業(yè)要對成本預(yù)算管理相關(guān)工作進(jìn)行全面梳理，加強(qiáng)成本預(yù)算與績效考核機(jī)制的融合，對考核工作的價值進(jìn)行全面分析，對影響成本預(yù)算體系運(yùn)行質(zhì)量的各種因素進(jìn)行有效控制，使預(yù)算考核模式更好地滿足預(yù)算管理體系構(gòu)建的要求。煤礦企業(yè)要對成本預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)成和應(yīng)用情況進(jìn)行動態(tài)關(guān)注，結(jié)合機(jī)構(gòu)設(shè)置情況對主體工作人員進(jìn)行崗位勝任能力的分析，對成本預(yù)算工作的成效進(jìn)行評估，并將結(jié)果與獎懲機(jī)制進(jìn)行有效對接，從而激發(fā)所有員工落實(shí)成本預(yù)算工作的積極性，為制造企業(yè)成本預(yù)算體系的創(chuàng)新和完善提供支持[3]。煤礦企業(yè)要堅(jiān)持公正全面的原則進(jìn)行考核指標(biāo)的設(shè)置，遵循財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)、長期和短期、定性和定量相結(jié)合的方式結(jié)合各個部門成本預(yù)算管理實(shí)際情況進(jìn)行考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)，根據(jù)工作實(shí)際情況進(jìn)行考核流程的優(yōu)化，積極創(chuàng)新考核模式，拓展考核范圍，從而保證成本預(yù)算考核結(jié)果的客觀性和全面性，提高所有員工參與成本預(yù)算的積極性，為各項(xiàng)工作的高效落實(shí)奠定基礎(chǔ)。

(二)完善成本預(yù)算預(yù)警機(jī)制

煤礦企業(yè)在對成本預(yù)算管理體系進(jìn)行優(yōu)化的過程中，要對各方面的價值進(jìn)行全面總結(jié)和科學(xué)分析，結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求進(jìn)行預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建，為成本費(fèi)用的管控提供支持。企業(yè)要對各種類型預(yù)警制度的構(gòu)建價值進(jìn)行動態(tài)關(guān)注，對其他企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)和失敗教訓(xùn)進(jìn)行全面總結(jié)，對內(nèi)部成本預(yù)算預(yù)警機(jī)制中存在的優(yōu)勢和不足進(jìn)行分析，科學(xué)設(shè)置預(yù)警制度的等級，結(jié)合風(fēng)險的出現(xiàn)概率和危害程度進(jìn)行要素的梳理，在成本預(yù)算方案落實(shí)過程中進(jìn)行預(yù)警方案的配置，積極拓展成本預(yù)算預(yù)警機(jī)制的覆蓋范圍，幫助企業(yè)更好地對成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行監(jiān)控，在出現(xiàn)風(fēng)險問題時及時提醒有關(guān)人員制定出有效的防范措施[4]。成本預(yù)算預(yù)警指標(biāo)體系通常包括開發(fā)技術(shù)指標(biāo)、業(yè)務(wù)量指標(biāo)、成本預(yù)警指標(biāo)三個方面，企業(yè)要結(jié)合總成本、關(guān)鍵項(xiàng)目等情況分別設(shè)置報(bào)警數(shù)值，主要以一年為周期結(jié)合預(yù)算指標(biāo)、產(chǎn)量計(jì)劃、重點(diǎn)項(xiàng)目、季節(jié)性因素等進(jìn)行年度月度分解表的設(shè)置，測算出每個月的預(yù)算分配數(shù)值和累計(jì)預(yù)算分配數(shù)，并結(jié)合月度預(yù)算指標(biāo)和執(zhí)行情況進(jìn)行動態(tài)修訂，作為月度預(yù)警基礎(chǔ)，每個月對預(yù)算實(shí)際完成情況和預(yù)警基礎(chǔ)進(jìn)行比較，超過預(yù)警數(shù)據(jù)要及時發(fā)出警戒提醒，超出預(yù)警期累計(jì)數(shù)據(jù)要及時預(yù)警，從而對各個部門成本預(yù)算超出一定閾值的情況進(jìn)行管控，為成本預(yù)算管理體系的優(yōu)化提供助力。

(三)加強(qiáng)成本預(yù)算過程管控

在開展成本預(yù)算管理的過程中，煤礦企業(yè)要加強(qiáng)對各個環(huán)節(jié)成本支出的控制，對預(yù)算方案的執(zhí)行過程進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督。一方面，作為企業(yè)經(jīng)營管理體系的重要構(gòu)成內(nèi)容，成本預(yù)算管理是企業(yè)節(jié)約成本費(fèi)用支出的有效手段，煤礦企業(yè)要在內(nèi)部進(jìn)行有關(guān)知識的宣傳和教育，提高所有員工對成本預(yù)算管理工作的重視，結(jié)合各個部門工作特點(diǎn)和發(fā)展需求對他們在成本預(yù)算管理工作中的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行合理劃分，將成本預(yù)算管理任務(wù)分配到具體的員工，將成本管理目標(biāo)與員工崗位工作進(jìn)行合理對接，共同對物資采購、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用進(jìn)行有效管控，并通過績效考核和激勵獎懲機(jī)制的應(yīng)用，激發(fā)所有員工參與成本預(yù)算管理工作的積極性，使他們主動反饋日常工作中遇到的成本預(yù)算管理問題，幫助企業(yè)及時制定出有效的管控措施，為成本預(yù)算管理體系的完善提供助力[5]。另一方面，企業(yè)要對成本預(yù)算方案的執(zhí)行效果進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督和科學(xué)控制，通過預(yù)警機(jī)制的應(yīng)用，及時發(fā)現(xiàn)超預(yù)算或者無預(yù)算問題，并安排專門的員工對實(shí)際發(fā)生成本與既定目標(biāo)的偏差進(jìn)行分析，組織有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)整，從而保證成本預(yù)算方案的剛性，有效對企業(yè)各個部門的成本支出進(jìn)行控制。在完成年度成本預(yù)算方案以后，管理人員要對成本預(yù)算整改方案的落實(shí)情況進(jìn)行持續(xù)跟進(jìn)，及時對各個部門問題的解決情況進(jìn)行指導(dǎo)和督促，從而為成本預(yù)算管理體系的完善奠定基礎(chǔ)。

(四)加強(qiáng)預(yù)算體系與會計(jì)核算體系的聯(lián)系

煤礦企業(yè)在開展成本預(yù)算管理的過程中，要對內(nèi)部經(jīng)營管理實(shí)際情況和成本管理預(yù)算實(shí)際需求進(jìn)行全面分析，對管理部門、工作環(huán)節(jié)、項(xiàng)目預(yù)算、會計(jì)核算等情況進(jìn)行科學(xué)梳理，加強(qiáng)預(yù)算管理體系與會計(jì)核算體系的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理體系中成本費(fèi)用歸集模式和會計(jì)核算口徑的統(tǒng)一，便于管理人員對各項(xiàng)工作開展過程中形成的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和分析，保證會計(jì)核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，幫助企業(yè)更好地對成本預(yù)算管理的全過程進(jìn)行監(jiān)控。煤礦企業(yè)要遵循技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化和分級歸口管理的成本預(yù)算管理原則，在保證產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率的基礎(chǔ)上，對煤礦企業(yè)運(yùn)營全過程的成本支出進(jìn)行控制，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展提供助力[6]。同時，煤礦企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況對預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，為成本預(yù)算管理工作的開展奠定基礎(chǔ)，其中，第一級成本預(yù)算管理組織是礦長和副礦長，主要職能是組織財(cái)務(wù)管理、人力資源管理、生產(chǎn)管理等部門負(fù)責(zé)人共同對成本預(yù)算管理工作進(jìn)行統(tǒng)籌安排和組織協(xié)調(diào)，并由以上主管人員為成員設(shè)立成本預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)對成本預(yù)算方案進(jìn)行審核，對具體執(zhí)行過程進(jìn)行組織和監(jiān)督。第二級管理組織是成本預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)對成本預(yù)算管理制度進(jìn)行優(yōu)化，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和考核，對預(yù)算調(diào)整進(jìn)行審批。第三級管理組織是基層領(lǐng)導(dǎo)小組，主要成員包括各科隊(duì)長、技術(shù)員、核算員等，負(fù)責(zé)對不同科室責(zé)任范圍內(nèi)的成本核算管理工作進(jìn)行落實(shí)和安排，對成本預(yù)算管理內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，從而保證各項(xiàng)工作執(zhí)行的有效性和規(guī)范性。

(五)全面落實(shí)成本預(yù)算分析

成本預(yù)算管理涉及內(nèi)容較多，具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性和復(fù)雜性，因而煤礦企業(yè)在具體實(shí)施過程中，要對外部市場環(huán)境和內(nèi)部管理需求進(jìn)行全面分析，重點(diǎn)針對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析等工作內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)籌安排和組織規(guī)劃，堅(jiān)持積極穩(wěn)妥、注重質(zhì)量的原則對往期數(shù)據(jù)信息進(jìn)行全面梳理，結(jié)合生產(chǎn)計(jì)劃和工程決策等有關(guān)資料，對各種影響成本預(yù)算實(shí)施效果的因素進(jìn)行分析，制定出切實(shí)可行的業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算，為各項(xiàng)工作的開展提供指引。在預(yù)算執(zhí)行過程中，煤礦企業(yè)要建立科學(xué)完善的成本預(yù)算分析機(jī)制，由預(yù)算管理委員會結(jié)合各個部門提交的數(shù)據(jù)信息，對整體生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)度和預(yù)算指標(biāo)完成情況進(jìn)行分析，對每個月的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行判斷，及時將數(shù)據(jù)分析結(jié)果反饋給預(yù)算管理委員會進(jìn)行審核。各個部門負(fù)責(zé)人要對預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)與既定指標(biāo)之間的偏差進(jìn)行綜合研究和全面分析，利用成本比較和分析模型將成本預(yù)算數(shù)據(jù)與其他企業(yè)進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，與企業(yè)往期數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向?qū)Ρ?，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本預(yù)算管理中存在的問題，制定出針對性的措施進(jìn)行整改。特別需要注意的是，煤礦企業(yè)在開展成本預(yù)算分析的過程中，要定期組織各個預(yù)算小組和專業(yè)人員召開預(yù)算分析會議，對生產(chǎn)經(jīng)營情況和月度預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行分析，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化按照規(guī)范化流程對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，從而為下一階段工作計(jì)劃的完善提供依據(jù)，為成本預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供幫助。

四、結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，煤礦企業(yè)面臨的競爭環(huán)境日趨激烈，要改變過去規(guī)模經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，積極從內(nèi)部挖潛增效，加強(qiáng)對成本預(yù)算管理工具的應(yīng)用，結(jié)合自身實(shí)際情況對成本預(yù)算預(yù)警機(jī)制、過程管控模式、考核評價機(jī)制、預(yù)算分析制度等進(jìn)行優(yōu)化，從而建立科學(xué)完善的成本預(yù)算管理模式，幫助企業(yè)在控制成本資金支出的基礎(chǔ)上，獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。