強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計方法運(yùn)用 提高內(nèi)部審計質(zhì)效

林時鑾

【摘? 要】以大數(shù)據(jù)為核心的新一代數(shù)字技術(shù)為內(nèi)部審計工作提供了新的技術(shù)方法，有助于提升內(nèi)部審計工作效率和質(zhì)量，推動審計高質(zhì)量發(fā)展。論文闡述了Z保險公司內(nèi)部審計部門在推進(jìn)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型、強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計技術(shù)等方面進(jìn)行的有效探索，并提出Z保險公司內(nèi)部審計整改與結(jié)果運(yùn)用的具體措施，為相關(guān)單位提供參考。

【關(guān)鍵詞】保險公司；內(nèi)部審計；大數(shù)據(jù)；成果轉(zhuǎn)化

【中圖分類號】F239.45；F842.3? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2023）10-0140-03

1 引言

《浙江省內(nèi)部審計工作規(guī)定》（2022年浙江省人民政府第390號令）指出，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)大數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的運(yùn)用，提升審計結(jié)果分析效率，內(nèi)部審計整改工作應(yīng)當(dāng)堅持揭示問題與推動解決問題相統(tǒng)一，規(guī)范管理與完善制度相結(jié)合，建立健全審計結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，推進(jìn)審計結(jié)果運(yùn)用數(shù)字化轉(zhuǎn)型，拓寬共享共用渠道，推動審計結(jié)果的成果轉(zhuǎn)化。近年來，Z保險公司內(nèi)部審計部門緊跟數(shù)字化浪潮，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)運(yùn)用，創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計技術(shù)方法，積極探索內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型之路，推動構(gòu)建審計整改綜合應(yīng)用管理平臺，提升審計結(jié)果的成果轉(zhuǎn)化，為公司持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

2 大數(shù)據(jù)審計技術(shù)方法的重要意義

大數(shù)據(jù)審計技術(shù)方法能夠從公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中采集底層數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、整理等操作后，通過構(gòu)建審計模型，進(jìn)行多維度、多層次的數(shù)據(jù)分析，從而發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)趨勢、異常和錯誤等問題，形成審計中間表，為后續(xù)的審計提供線索。強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計技術(shù)方法的運(yùn)用，不僅能提高審計的質(zhì)量和效率，而且擴(kuò)大審計的廣度和深度，是推進(jìn)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的必然要求，對審計工作具有重要意義。

2.1 發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計“助推器”作用，有利于提高審計工作效率

監(jiān)管機(jī)構(gòu)《保險公司董事及高級管理人員審計管理辦法》規(guī)定對高管人員實施任中審計的間隔時間不得超過3年，離任審計實行先審計后離任的原則，應(yīng)當(dāng)在審計對象離任3個月內(nèi)完成審計并出具審計報告。目前Z保險公司下屬有200多家分支機(jī)構(gòu)，加上其他法定的審計項目，每年基本都會有比較多的審計項目，對Z保險公司、審計工作人員帶來了較大的審計項目壓力，畢竟專業(yè)審計工作人員人數(shù)有限，精力有限，要在規(guī)定時間內(nèi)又好又快地完成審計項目，是一個很大的挑戰(zhàn)。因此，發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計“助推器”作用迫在眉睫。Z保險公司內(nèi)部審計部門積極轉(zhuǎn)變思維，積極利用大數(shù)據(jù)開展審計工作成效顯著。以大數(shù)據(jù)云計算為中心，采用國內(nèi)先進(jìn)的大數(shù)據(jù)平臺，支持主流大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，打破各系統(tǒng)間數(shù)據(jù)獲取的障礙，實現(xiàn)實時獲取各業(yè)務(wù)財務(wù)系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)，可以做到非現(xiàn)場審計就能發(fā)掘出審計中存在的疑點線索，節(jié)約審計時間，大大提高審計效率，每年非現(xiàn)場審計項目數(shù)量能夠占所有審計項目數(shù)量的三分之二左右。

2.2 發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計“放大鏡”作用，有利于抓住審計重點

相比數(shù)字化審計，傳統(tǒng)審計可能往往需要翻越大量紙質(zhì)資料，工作量大，且大量數(shù)據(jù)交錯，錯綜復(fù)雜，信息記錄量較大。這種情況下，審計工作往往會出現(xiàn)做無用功的情況，難以抓住審計重點問題，甚至容易出現(xiàn)紕漏、錯誤，而且難以發(fā)現(xiàn)、更正。內(nèi)部審計人員依靠紙質(zhì)材料獲得的信息可能存在信息不對稱，且內(nèi)部審計人員易受自身工作經(jīng)歷、經(jīng)驗判斷等因素的制約，能夠獲取的信息有限，可能會造成管中窺豹，不能查清問題的全貌，得出錯誤的審計結(jié)論，最終影響審計報告質(zhì)量，內(nèi)部審計人員的壓力、肩上的責(zé)任都很大。事實上，發(fā)揮好大數(shù)據(jù)審計“放大鏡”作用，通過構(gòu)建審計模型，能夠從海量數(shù)據(jù)中迅速得到被審計單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的異常情況，并進(jìn)行相互對比，幫助內(nèi)部審計人員快速發(fā)現(xiàn)審計疑點，通過進(jìn)一步核查及系統(tǒng)研判，能夠迅速抓住審計的重點，讓審計工作能夠更加有的放矢。

2.3 發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計“引擎力”作用，有利于提高審計覆蓋面

Z保險公司每年需要面對較多的審計項目，想要進(jìn)一步提高審計的覆蓋面，就必須發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計“引擎力”作用，科技強(qiáng)審，加強(qiáng)內(nèi)部審計數(shù)字化建設(shè)，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)技術(shù)查核、分析、判斷能力的運(yùn)用。在全系統(tǒng)底層數(shù)據(jù)庫的基礎(chǔ)上，搭建內(nèi)部審計保險云平臺，建立審計監(jiān)測指標(biāo)系統(tǒng)、審計數(shù)據(jù)提取系統(tǒng)、審計作業(yè)管理平臺等系統(tǒng)。通過上述系統(tǒng)，可以實時獲取審計所需的各類業(yè)財數(shù)據(jù)指標(biāo)、預(yù)警指標(biāo)等各類數(shù)據(jù)，可以從中快速發(fā)現(xiàn)其中一個或多個存在的數(shù)據(jù)超預(yù)算、超監(jiān)管閾值，以及操作不規(guī)范、制度不完善等問題，有效解決了傳統(tǒng)審計經(jīng)常會遇到的需要審計事項多、審計事項存在遺漏等難題，充分發(fā)揮了數(shù)據(jù)的“指南針”作用。內(nèi)部審計人員對上述系統(tǒng)獲取的問題線索做進(jìn)一步核實，既可以降低審計人員的工作強(qiáng)度，又可以進(jìn)一步縮短審計工作周期，而系統(tǒng)自動檢測發(fā)現(xiàn)并提示審計疑點替代了內(nèi)部審計人員工人作業(yè)，大大提高審計工作效率，從而更有利于全面提高審計覆蓋面。

2.4 發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計“壓艙石”作用，有利于降低審計風(fēng)險

大數(shù)據(jù)審計技術(shù)方法的廣泛應(yīng)用能夠起到有效降低審計操作風(fēng)險的作用，進(jìn)而達(dá)到有利于降低審計風(fēng)險的目的。一是與傳統(tǒng)審計方法相比，利用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)所能處理的數(shù)據(jù)量龐大，包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，盡可能地實現(xiàn)了對這些數(shù)據(jù)的全覆蓋分析，對被審計單位經(jīng)營管理情況的了解更為全面準(zhǔn)確。二是與傳統(tǒng)的依靠經(jīng)驗所做的抽樣審計相比，大數(shù)據(jù)審計技術(shù)可以借助信息系統(tǒng)擴(kuò)大審計抽樣范圍，并增加審計抽樣的樣本量，提升抽樣準(zhǔn)確性，有效降低審計風(fēng)險。三是大數(shù)據(jù)審計技術(shù)方法能夠幫助內(nèi)部審計人員提高職業(yè)判斷能力。在大多數(shù)情況下，對審計風(fēng)險要素的評估、審計證據(jù)收集的數(shù)量和方法等，主要依靠內(nèi)部審計人員的職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)能力。與傳統(tǒng)的審計方法相比，大數(shù)據(jù)審計技術(shù)方法可以獲得足夠充分可靠的審計證據(jù)，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷能力，從而降低審計風(fēng)險。

3 大數(shù)據(jù)審計技術(shù)方法應(yīng)用情況

2020年，Z保險公司自主研發(fā)的審計信息系統(tǒng)平臺投入使用，實現(xiàn)從無到有的轉(zhuǎn)變，使審計項目管理從線下轉(zhuǎn)移到線上。2021年，公司對審計信息系統(tǒng)平臺進(jìn)行了1.0版本的優(yōu)化升級，借助公司保險云數(shù)據(jù)中臺，開發(fā)完成監(jiān)測指標(biāo)、大數(shù)據(jù)分析、檔案智能管理等功能。當(dāng)前，大數(shù)據(jù)審計技術(shù)方法正逐步應(yīng)用于Z保險公司內(nèi)部審計工作的各個方面，在指標(biāo)預(yù)警、審計模型、數(shù)據(jù)分析等方面發(fā)揮著重要作用。

3.1 借助審前監(jiān)測指標(biāo)，快速鎖定異常數(shù)據(jù)

審計監(jiān)測指標(biāo)體系是由不同維度的業(yè)務(wù)、財務(wù)指標(biāo)構(gòu)成，是公司內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要組成部分，用于審前風(fēng)險監(jiān)測，從海量數(shù)據(jù)中挖掘提取有價值的數(shù)據(jù)信息，更加直觀反映各營業(yè)單位經(jīng)營情況，助力內(nèi)部審計人員快速鎖定異常數(shù)據(jù)，從而發(fā)現(xiàn)問題。

2022年，審計組在開展A分公司審計項目時，通過查閱財務(wù)報表等傳統(tǒng)審計方式發(fā)現(xiàn)A分公司非車險業(yè)務(wù)品質(zhì)較高，2021年度A分公司非車險業(yè)務(wù)滿期賠付率僅為22.10%，以責(zé)任保險、企業(yè)財產(chǎn)保險、保證保險、意外傷害保險為主。

為查清具體險種的滿期賠付率的真實情況，審計組借助審前監(jiān)測指標(biāo)對具體明細(xì)險種進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)機(jī)動車駕駛考試補(bǔ)考及培訓(xùn)費(fèi)用損失保險（以下簡稱“駕考險”）滿期賠付率較高。A分公司自2020年3月開始承保駕考險，至2022年5月駕考險滿期賠付率高達(dá)131.16%，虧損較為嚴(yán)重。通過審前監(jiān)測指標(biāo)提供的問題線索，審計組對駕考險業(yè)務(wù)進(jìn)行更深層次的分析，發(fā)現(xiàn)A分公司承保該業(yè)務(wù)存在低于公司報備條款費(fèi)率承保、違規(guī)開展異地業(yè)務(wù)、特別約定使用不當(dāng)、擴(kuò)大保險責(zé)任等4個問題。審計組將審計范圍擴(kuò)展至全轄發(fā)現(xiàn)，其他6家分公司也開展了同樣的業(yè)務(wù)。為保障該問題得到統(tǒng)籌整改，審計部及時將該審計發(fā)現(xiàn)的問題移交給相關(guān)職能部門處理，及時止損，有效化解了公司經(jīng)營風(fēng)險。

3.2 借助審計模型工具，快速識別高風(fēng)險業(yè)務(wù)

審計模型工具是通過報表分析系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)等公司信息系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)，利用審計模型對各項經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險分析，依據(jù)違規(guī)現(xiàn)象特點隨時建模分析，篩選疑點數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)被審計對象存在的問題、疑點和異常，評估被審計對象的風(fēng)險狀況。

2022年，審計組對B分公司開展審計項目時，通過銷售費(fèi)用管控系統(tǒng)、報表分析系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)，構(gòu)建了旨在識別高風(fēng)險業(yè)務(wù)的“雙率聯(lián)動”模型。通過數(shù)據(jù)建模，2022年B分公司變動銷售費(fèi)用率與滿期賠付率之和（以下簡稱“雙率之和”）約78%。全險種總體而言，低賠付率業(yè)務(wù)匹配高銷售費(fèi)用政策，符合公司業(yè)務(wù)發(fā)展情況。

通過進(jìn)一步分析，審計組發(fā)現(xiàn)B分公司存在個別險種雙率之和較高，即高賠付率匹配高變動銷售費(fèi)用的情況，如建筑工人團(tuán)體意外傷害保險變動銷售費(fèi)用率30.73%，滿期賠付率88.43%，雙率之和高達(dá)119.16%。通過分析判斷發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務(wù)為B分公司的高風(fēng)險業(yè)務(wù)，且承保虧損較為嚴(yán)重。審計組對上述險種承保風(fēng)控情況進(jìn)一步審查發(fā)現(xiàn)B分公司在承保該業(yè)務(wù)時存在違反監(jiān)管規(guī)定開展異地承保、違規(guī)承保禁止承保的高風(fēng)險業(yè)務(wù)以及承保操作管理不規(guī)范等3個問題。

3.3 創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計方法，提升審計結(jié)果分析效率

Z保險公司內(nèi)部審計部門借助保險云平臺，構(gòu)建了審計數(shù)據(jù)提取系統(tǒng)，可以抓取公司所有業(yè)財系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)，簡化了數(shù)據(jù)調(diào)取流程，實現(xiàn)審計人員對保險業(yè)務(wù)及財務(wù)的源數(shù)據(jù)的篩選、分析，保證審計人員可以直接獲取到真實完整的審計數(shù)據(jù)，提高審計數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性。

2022年，審計組通過大數(shù)據(jù)審計技術(shù)手段對C分公司近16萬條承保數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析。通過大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)該分公司存在同一輛車交強(qiáng)險、商業(yè)險分別做在兩名不同個人代理人名下的問題，涉及保單2 000多筆。虛掛代理業(yè)務(wù)、套取銷售費(fèi)用支付市場手續(xù)費(fèi)在保險業(yè)內(nèi)較為普遍存在，也是監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查處罰的重點。經(jīng)與C分公司相關(guān)人員進(jìn)行審計訪談，該公司業(yè)務(wù)以直銷為主，個人代理人由銷售員工自行發(fā)展，C分公司僅對個人代理人相關(guān)資料的真實性進(jìn)行審批，并未關(guān)注個人代理人業(yè)務(wù)掛靠情況，亦不知情該問題可能會引發(fā)監(jiān)管處罰風(fēng)險。C分公司將根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的所有問題進(jìn)行整改，避免監(jiān)管處罰。

3.4 創(chuàng)新審計整改工作機(jī)制，提高審計整改效率

Z保險公司內(nèi)部審計部門改變以往“單兵作戰(zhàn)”的審計整改工作模式，在審計信息系統(tǒng)中修改了整改管理模塊，引入多部門業(yè)務(wù)協(xié)同整改工作機(jī)制。審計報告下發(fā)給被審計單位的同時將審計問題清單同步發(fā)送給相應(yīng)的職能部門，通過數(shù)字化審計平臺，調(diào)動多領(lǐng)域跨部門能力，確保做到審計問題應(yīng)整改盡整改、應(yīng)完善盡完善、應(yīng)協(xié)同盡協(xié)同，拓寬共享共用渠道，推動審計結(jié)果的成果轉(zhuǎn)化。

2022年，Z保險公司審計發(fā)現(xiàn)問題當(dāng)年已整改完成率占比達(dá)70%，較上年有了較大提升，需持續(xù)整改與正在整改的問題各占比15%，審計整改督促完善制度60多項，完善系統(tǒng)10多處，增收節(jié)支超千萬元，內(nèi)部審計結(jié)果運(yùn)用取得顯著成效。

4 內(nèi)部審計整改與結(jié)果運(yùn)用的具體措施

4.1 健全內(nèi)審制度體系，規(guī)范審計成果運(yùn)用

2022年，Z保險公司重新梳理內(nèi)部審計相關(guān)制度，修訂、制定內(nèi)審制度10多項，健全內(nèi)部審計制度體系，更加完善了審計成果運(yùn)用機(jī)制。Z保險公司為進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改管理，制定了《審計發(fā)現(xiàn)問題整改管理辦法》，明確整改工作職責(zé)及后續(xù)驗證標(biāo)準(zhǔn)和程序，促進(jìn)整改事項的有效落實，以制度的形式建立審計成果運(yùn)用的長效機(jī)制，使審計結(jié)果運(yùn)用工作不斷規(guī)范化。

4.2 完善審計整改工作流程，深化審計結(jié)果運(yùn)用

建立完善審計整改的工作機(jī)制，公司經(jīng)營管理層定期聽取審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作情況，公司黨委會負(fù)責(zé)審議審計發(fā)現(xiàn)重大問題及整改工作情況報告，研究提出針對性整改措施，督促審計整改工作，健全促進(jìn)相關(guān)問題解決的長效機(jī)制。

4.3 建立銷號機(jī)制，提升審計整改工作效率

為提高審計結(jié)果應(yīng)用效果，Z保險公司進(jìn)一步完善內(nèi)部審計整改工作流程，梳理審計發(fā)現(xiàn)問題清單，明確整改計劃及整改情況進(jìn)展跟蹤，著力打通審計整改“最后一公里”。一是下發(fā)審計發(fā)現(xiàn)問題整改清單，明確問題類別、問題定性、問題描述，提出整改建議；二是建立審計整改計劃，明確整改責(zé)任人、責(zé)任部門、分管領(lǐng)導(dǎo)、整改時限等要素；三是審計項目負(fù)責(zé)人每月跟蹤審計整改進(jìn)展情況，根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題整改清單，逐一跟蹤整改所有審計發(fā)現(xiàn)的問題，直至全部整改完成。

4.4 建立審計成果分享機(jī)制，提高審計結(jié)果利用率

Z保險公司內(nèi)部審計部門充分利用審計信息系統(tǒng)的審計監(jiān)測、審計問題分析以及審計模型等功能模塊，建立了審計成果分析機(jī)制，提高了審計結(jié)果運(yùn)用的深度和廣度。在審前，內(nèi)部審計部門將審計監(jiān)測到的異常數(shù)據(jù)指標(biāo)發(fā)送給相對應(yīng)的各職能部門，提醒相關(guān)部門進(jìn)行深入的數(shù)據(jù)分析，并給予持續(xù)關(guān)注。在審后，內(nèi)部審計部門將審計查出的各項問題，通過系統(tǒng)自動發(fā)送給各業(yè)務(wù)條線的主管部門，要求各主管部門跟蹤落實審計發(fā)現(xiàn)的問題，充分發(fā)揮“治已病，防未病”的審計效果。

除此之外，內(nèi)部審計部門也已建立了與紀(jì)檢巡查部、組織部的審計結(jié)果分享機(jī)制，將審計發(fā)現(xiàn)涉及人員違法違規(guī)的問題和長時間整改不到位的問題移交紀(jì)檢巡查部，借助巡查巡視力量推動難點問題的整改工作，最大化地發(fā)揮監(jiān)督作用。

5 結(jié)語

數(shù)字化審計技術(shù)所衍生出來的新工具、新方法、新理念正在推動內(nèi)部審計業(yè)務(wù)快速變革，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作模式和方法難以適應(yīng)當(dāng)下企業(yè)現(xiàn)代化和智能化的發(fā)展需求。Z保險公司內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型基于公司保險云數(shù)據(jù)中臺，通過業(yè)務(wù)底層數(shù)據(jù)挖掘，初步構(gòu)建審計工具、審計模型、審計監(jiān)測指標(biāo)等內(nèi)部審計數(shù)字化體系，創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計技術(shù)方法，充分運(yùn)用信息化手段，提升審計結(jié)果分析效率，助推內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率。內(nèi)部審計整改與結(jié)果運(yùn)用以建立健全內(nèi)審制度體系為基礎(chǔ)，完善審計整改工作流程，建立銷號機(jī)制，規(guī)范了審計成果運(yùn)用，提升了審計整改工作效率，建立了審計成果分享機(jī)制，提高審計結(jié)果的綜合利用率。

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