商業(yè)企業(yè)增值稅主要稅務(wù) 風(fēng)險以及管理策略

陳應(yīng)琴

我國于2016年5月1日全面實行營改增的稅制改革政策，即將之前的繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目更改為增值稅，改革的目的是通過采取減少重復(fù)征稅的形式，使企業(yè)經(jīng)營過程中的稅負(fù)壓力下降，幫助企業(yè)依法獲得更多的經(jīng)濟利益。商業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)政府的改革政策，充分考慮到外部市場發(fā)展環(huán)境，開展好增值稅管理工作，有效防范宏觀政策以及市場環(huán)境變化導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險，從而促進自身健康可持續(xù)發(fā)展。

商業(yè)企業(yè)增值稅主要稅務(wù)風(fēng)險類型分析

交易風(fēng)險 目前國內(nèi)大部分商業(yè)企業(yè)都經(jīng)營批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，在組織開展各項業(yè)務(wù)活動時通過賺取中間渠道差價而盈利，所以商業(yè)企業(yè)在交易過程中必須重點防范交易風(fēng)險。商品交易環(huán)節(jié)必然會隱藏著很多風(fēng)險因素，讓商業(yè)企業(yè)進行增值稅繳納時產(chǎn)生很多不確定性因素，比如說商業(yè)銀行表現(xiàn)出交易靈活的突出特點，如果交易雙方?jīng)]有貫徹執(zhí)行“三流一致”的基本要求（即資金流、發(fā)票流、物流需要保持一致。具體來說交易活動中的收款方、開票方和銷售方應(yīng)當(dāng)屬于同一經(jīng)濟主體，除此之外付款方、采購方以及勞務(wù)方也必須是相同的經(jīng)濟主體），在這樣的情況下必然會對會計處理工作提出更高的要求，稅務(wù)部門開展稽查活動時可能直接判定為虛開發(fā)票，進而導(dǎo)致商業(yè)企業(yè)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險，不利于商業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

納稅人資格風(fēng)險 商業(yè)企業(yè)增值稅納稅人資格風(fēng)險也是其在營改增后面臨的一大常見稅務(wù)風(fēng)險，主要指企業(yè)在申請成為一般增值稅納稅人后，便不能將其更換成增值稅規(guī)模更小的納稅人，特殊情況除外。如果企業(yè)未嚴(yán)格按照上述規(guī)定執(zhí)行，便可能引發(fā)納稅人風(fēng)險，給企業(yè)造成嚴(yán)重的影響，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

政策風(fēng)險 增值稅屬于國內(nèi)第一大稅種，其包含了各個行業(yè)與領(lǐng)域，和現(xiàn)代人工作、生活具有非常緊密的聯(lián)系，所以稅務(wù)主管部門一般會根據(jù)宏觀經(jīng)濟環(huán)境以及國家政策來對稅收政策進行靈活調(diào)整，這期間的不確定性便會給商業(yè)企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。大多數(shù)的商業(yè)企業(yè)因為自身的業(yè)務(wù)能力有限，無法第一時間了解增值稅法律法規(guī)方面的變化并迅速采取有效的規(guī)避手段，便可能引發(fā)稅務(wù)政策風(fēng)險，給商業(yè)企業(yè)造成不良影響。另外，伴隨著我國不斷擴大了增值稅稅收的范圍，對應(yīng)的增值稅抵扣政策也不斷改變，但是部分企業(yè)由于未能及時了解變更的政策，在短時間內(nèi)不能明白用于抵扣的增值稅范圍，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生。所以對商業(yè)企業(yè)而言，要不斷提升稅務(wù)風(fēng)險管理水平，還需要時刻關(guān)注與稅務(wù)相關(guān)的政策改變情況。

增值稅發(fā)票管理風(fēng)險 增值稅是價外稅，當(dāng)期應(yīng)納稅額為銷項稅額與進項稅額差值再加上進項稅額轉(zhuǎn)出，上一個環(huán)節(jié)的銷項是下一個環(huán)節(jié)的進項，即形成了一個環(huán)環(huán)相扣的鏈條，部分商業(yè)企業(yè)會鋌而走險地選擇從中謀利，依托增值稅的特征來虛開專用發(fā)票，從而實現(xiàn)降低稅收的目的，但是這樣的方式必然會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。增值稅發(fā)票管理工作一直以來都屬于稅法管理的關(guān)鍵一環(huán)，尤其是近年來智慧稅務(wù)建設(shè)步伐不斷推進，商業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理更加透明，依托于信息平臺能夠非常便捷地查看對比企業(yè)的發(fā)票，企業(yè)在收取增值稅發(fā)票的過程中應(yīng)當(dāng)對票面信息予以認(rèn)真核對，尤其是需要檢查是否與稅務(wù)系統(tǒng)的備案信息保持一致，是否符合簽訂的合同，與此同時還應(yīng)當(dāng)檢查發(fā)票備注欄信息的完整性，在開具銷項發(fā)票時需要仔細檢查并保證發(fā)票與進項發(fā)票的貨物名、合同內(nèi)容等不存在差異，從而有效防止被判定為虛開發(fā)票，提高稅務(wù)風(fēng)險防控能力。

商業(yè)企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的原因分析

商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營者稅法遵從意識有待提高 我國大部分的商業(yè)企業(yè)以私營企業(yè)為主，如何實現(xiàn)利益的最大化是他們經(jīng)營管理的目標(biāo)。從國際上分析，我國稅負(fù)是比較重的，以至于部分商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營者試圖通過偷稅漏稅等行為來提高自身的利益，而這些行為的發(fā)生通常是商業(yè)企業(yè)經(jīng)營者授意給財務(wù)工作者的，由他們采取偽造變造會計憑證等形式來減少稅款，常見的有虛開增值稅專用發(fā)票，使經(jīng)營成本增加或者少記甚至不記收入等。這些行為的產(chǎn)生歸根結(jié)底是商業(yè)企業(yè)經(jīng)營者缺乏稅法遵從意識所致。

商業(yè)企業(yè)增值稅發(fā)票管理不規(guī)范 一是一些商業(yè)企業(yè)缺乏對增值稅發(fā)票的宣傳和培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)員工對增值稅發(fā)票的含義和作用不了解，容易在開具、接收和認(rèn)證發(fā)票等環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。二是一些商業(yè)企業(yè)的稅務(wù)管理手段相對落后，缺乏現(xiàn)代化的管理手段和工具，無法滿足現(xiàn)代商業(yè)發(fā)展的需要。

商業(yè)企業(yè)計算稅負(fù)錯誤 商業(yè)企業(yè)在計算增值稅稅負(fù)時，可能會由于計算錯誤、憑證不全等原因，導(dǎo)致納稅申報錯誤，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。具體體現(xiàn)在：一方面，商業(yè)企業(yè)在計算增值稅稅負(fù)時，可能會由于計算錯誤、憑證不全等原因，導(dǎo)致納稅申報錯誤，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。另一方面，商業(yè)企業(yè)的增值稅稅負(fù)還受到其他因素的影響。例如，企業(yè)的進貨渠道、進貨成本、銷售渠道、銷售價格、稅收政策等都會對增值稅稅負(fù)產(chǎn)生影響。如果商業(yè)企業(yè)沒有充分考慮到這些因素，也可能導(dǎo)致增值稅稅負(fù)不正確。

商業(yè)企業(yè)虛開增值稅發(fā)票 虛開增值稅發(fā)票是一種違法行為，是指商業(yè)企業(yè)為了達到某種目的，故意虛開增值稅發(fā)票，造成企業(yè)少繳或不繳稅款，從而構(gòu)成犯罪。商業(yè)企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)虛開發(fā)票，必須及時上報稅務(wù)機關(guān)。如果商業(yè)企業(yè)沒有及時發(fā)現(xiàn)和上報虛開發(fā)票，就可能被認(rèn)為是涉嫌偷稅漏稅，面臨稅務(wù)處罰。

商業(yè)企業(yè)增值稅 稅務(wù)風(fēng)險管理策略

強化商業(yè)企業(yè)經(jīng)營者與財務(wù)工作者的增值稅稅務(wù)風(fēng)險管控意識 商業(yè)企業(yè)防范增值稅稅務(wù)風(fēng)險是建立在較高的稅務(wù)風(fēng)險管控意識的前提下的，因此應(yīng)當(dāng)強化企業(yè)的經(jīng)營者與財務(wù)工作者的風(fēng)險防控意識，具體而言可從以下幾個方面著手：第一，商業(yè)企業(yè)經(jīng)營者與財務(wù)工作者應(yīng)該深入學(xué)習(xí)和了解增值稅的相關(guān)法規(guī)和政策，明確自身的法律責(zé)任和義務(wù)，嚴(yán)格遵守稅收法規(guī)，避免違法行為的出現(xiàn)。第二，商業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部營造良好的稅務(wù)風(fēng)險把控環(huán)境，即不管是企業(yè)的管理層還是財務(wù)工作者均應(yīng)當(dāng)增強稅務(wù)風(fēng)險意識，采取有效的措施在企業(yè)內(nèi)部積極宣傳增值稅稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)內(nèi)容，以提升全體員工對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)知，積極配合稅務(wù)風(fēng)險防控工作，以提升商業(yè)企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險管理的水平。

優(yōu)化稅務(wù)管理組織架構(gòu)，提升風(fēng)險防控能力 商業(yè)企業(yè)要想更好地防控稅務(wù)風(fēng)險，還應(yīng)當(dāng)在嚴(yán)格遵循現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握自身增值稅稅務(wù)風(fēng)險管理需求，在此基礎(chǔ)上不斷優(yōu)化并完善企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)。例如，經(jīng)營規(guī)模較大的商業(yè)企業(yè)，可以在企業(yè)的內(nèi)部設(shè)置稅務(wù)管理的專職部門，同時聘請專門的人員負(fù)責(zé)稅務(wù)的管理，并且確保該部門具備較高的獨立性，不會受到其他部門的干擾。在此基礎(chǔ)上，需要挑選出稅務(wù)工作實踐經(jīng)驗豐富且專業(yè)水平較高的人員作為負(fù)責(zé)人。經(jīng)營發(fā)展規(guī)模不大的商業(yè)企業(yè)能夠直接在財務(wù)部門中安排獨立的稅務(wù)崗位。商業(yè)企業(yè)在進行經(jīng)營決策、合同編制等相關(guān)工作中，還能夠邀請當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門工作人員或稅務(wù)管理專員參與其中，不僅可以強化稅務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性，而且還有助于保證稅務(wù)工作和企業(yè)管理工作同步推進，有效規(guī)避在經(jīng)營發(fā)展過程中可能隱藏的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)管理者也要充分認(rèn)識到稅務(wù)管理部門對于自身企業(yè)發(fā)展的重要性，為其提供一定程度的管理特權(quán)，方便他們根據(jù)工作需求及時獲得企業(yè)經(jīng)營管理的各項資料，以便及早發(fā)現(xiàn)潛伏的各類增值稅稅務(wù)風(fēng)險，及時采取有效的防控手段，降低風(fēng)險造成的損失。

構(gòu)建科學(xué)的增值稅稅務(wù)風(fēng)險評價體系，提高風(fēng)險管理的實效性 在稅務(wù)風(fēng)險管理的過程中，商業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)推進建立更加全面有效的風(fēng)險管控機制，準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)各種涉稅風(fēng)險，清楚了解風(fēng)險點，讓企業(yè)能夠提前制定好有針對性的處理方案。在實際經(jīng)營管理活動中，需要開展好調(diào)研工作，能夠熟悉了解最新的稅收政策以及市場行業(yè)發(fā)展情況，通過風(fēng)險識別、分析與評價等一系列措施合理評估可能出現(xiàn)的風(fēng)險，從而更好地處理好各種風(fēng)險。所以，商業(yè)企業(yè)需要根據(jù)實際經(jīng)營發(fā)展情況，按照稅務(wù)主管部門給出的納稅評價指標(biāo)建立滿足自身發(fā)展需求的風(fēng)險預(yù)警機制以及風(fēng)險評估和自查體系，第一時間找出隱藏的稅務(wù)風(fēng)險并予以解決。應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到的是，增值稅稅務(wù)風(fēng)險處于動態(tài)變化之中，商業(yè)企業(yè)在建立風(fēng)險評價體系的過程中要結(jié)合實際情況對評價指標(biāo)予以靈活調(diào)整，從而保證風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性與針對性。

對增值稅發(fā)票行為進行規(guī)范，降低稅務(wù)風(fēng)險 第一，遵守增值稅發(fā)票管理規(guī)定。商業(yè)企業(yè)應(yīng)該遵守《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等規(guī)定，確保增值稅發(fā)票的開具、使用、保管和報稅等環(huán)節(jié)的合法性和規(guī)范性。第二，建立發(fā)票管理制度。商業(yè)企業(yè)應(yīng)該建立完善的增值稅發(fā)票管理制度，明確增值稅發(fā)票的開具、使用、保管和報稅等環(huán)節(jié)的流程和規(guī)范。第三，加強發(fā)票審核。商業(yè)企業(yè)應(yīng)該加強對增值稅發(fā)票的審核，確保增值稅發(fā)票的真實性。在審核過程中，應(yīng)該注意發(fā)票的品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額等信息是否與實際交易相符，是否存在涂改、偽造、虛開等異常情況，一旦不合規(guī)則立即要求更改。第四，規(guī)范發(fā)票開具。商業(yè)企業(yè)應(yīng)該規(guī)范增值稅發(fā)票的開具行為，確保發(fā)票的品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額等信息填寫準(zhǔn)確、完整，字跡清晰，不得涂改、偽造、虛開等。

綜上所述，增值稅作為我國第一大稅種，同時也是目前各大企業(yè)稅務(wù)管理的重要對象。自我國實施營改增后，給商業(yè)企業(yè)的發(fā)展提供了新契機，提高了商業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟效益，與此同時因為各方面的原因，商業(yè)企業(yè)在增值稅稅務(wù)管理方面還面臨著諸多風(fēng)險，因此作為商業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入分析自己經(jīng)營過程主要面臨的稅務(wù)風(fēng)險類型，弄清稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的原因，然后采取有效的措施防控稅務(wù)風(fēng)險，不斷提升自身防控稅務(wù)風(fēng)險的能力，保證商業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

[作者單位：立信稅務(wù)師事務(wù)所（貴州）有限公司]