文化產(chǎn)業(yè)項目投資決策審計考量與稅務籌劃

文章編號：1673-9973（2024）02-0113-03經(jīng)濟管理

收稿日期：2024-04-02

基金項目：河南興文化工程項目文化研究專項項目（2023XWH095）；南陽市軟科學研究計劃項目（2023RKX027）

作者簡介：彭博（1981-），女，河南信陽人，講師，博士，主要從事公司財務及產(chǎn)業(yè)管理研究。

摘" 要：決策審計是民本審計觀的重要體現(xiàn)，是深化研究型審計的必由之路。文化產(chǎn)業(yè)項目投資的決策審計，是對內(nèi)部投資權力的約束與監(jiān)督，是對文化產(chǎn)業(yè)相關政策普惠性的運用與檢驗。結合文化產(chǎn)業(yè)項目的特征，針對文化產(chǎn)業(yè)項目決策審計需要考量的主要內(nèi)容，提出如何利用行業(yè)稅費紅利進行科學的稅務籌劃，為文化產(chǎn)業(yè)項目投資提供良好的成本控制方案，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)配置，減少沉沒資金損失，提高文化產(chǎn)業(yè)項目投資成功率。

關鍵詞：文化產(chǎn)業(yè)項目投資；決策審計；稅務籌劃

中圖分類號：F239.4

文獻標識碼：A""" DOI：10.13411/j.cnki.sxsx.2024.02.022

Audit Considerations and Tax Planning for Investment Decision in Cultural Industry Projects

PENG Bo

（Fan Li School of Business， Nanyang Institute of Technology， Nanyang 473000， China

）

Abstract：Decision audit is a crucial manifestation of the people-oriented audit concept and the only way to deepen the research-oriented auditing . The decision audit of investments in cultural industry projects is the restriction and supervision of internal investment power， and the application and test of the universality of cultural industry related policies. This paper， based on the characteristics of cultural industry projects， discusses the main contents that need to be considered in the decision-making audit of cultural industry projects， and puts forward implementation strategies." On this basis， it proposes how to utilize industry tax and fee incentives for scientific tax planning， so as to provide effective cost control solutions for investments in cultural industry projects， optimize corporate asset allocation， reduce the loss of sunk funds.We increase the success rate of investments in cultural industry projects.

Key words：investment in cultural industry projects; decision audit; tax planning

一、文化產(chǎn)業(yè)項目投資決策審計考量的主要內(nèi)容

決策審計是一種事前審計，主要針對文化產(chǎn)業(yè)項目的投資決策過程，包括對投資預算、計劃和決策的合法性與合理性進行審查。這種審計有助于糾正決策失誤和資源錯配，降低投資風險。文化產(chǎn)業(yè)包含多個類別，其中文化休閑娛樂服務項目，如文化旅游、度假、旅拍、影視制作和沉浸式演出等，因其廣泛的物質(zhì)和非物質(zhì)文化遺產(chǎn)涉及、新業(yè)態(tài)的不斷涌現(xiàn)、靈活的落地方式、公益屬性以及廣泛的受眾，成為投資的熱點［1］。這些項目通常需要較大的投資、較長的建設周期，并受當?shù)卣吆蜖I商環(huán)境的影響。因此，在項目決策初期，需要對項目的論證和設計環(huán)節(jié)進行嚴格的審核監(jiān)督，以識別和預警實施過程中可能出現(xiàn)的風險。

（一）深化研究型審計工作模式，提升項目投資決策前瞻性

中央審計署黨組提出要持續(xù)深化對審計事業(yè)的規(guī)律性認識，研究型審計是必由之路。研究型審計于2009年由審計署駐南京特派員辦事處首次提出。李玲（2012）認為，在審計實踐的基礎上把審計項目當成研究課題深入調(diào)研、分析和求證就是研究型審計。許芷浩等（2020）認為研究型審計是以理論引導審計過程，把促進機制完善作為主要審計目標的一種工作模式。開展文化產(chǎn)業(yè)項目的研究型審計，可以按照“文化產(chǎn)業(yè)政策—文化產(chǎn)業(yè)項目—項目投資資金”的路徑研究決策的可執(zhí)行性［2］。一方面，由于文化產(chǎn)業(yè)自身的產(chǎn)業(yè)基礎不完備，決定了此類項目的投資會伴隨高風險，加上該類項目一般附加有地方特色知識產(chǎn)權、文化創(chuàng)意、文化IP等，且項目本身帶有國有屬性，需要通過投資增加土地資產(chǎn)、機器設備等實體資產(chǎn)產(chǎn)生增值。因此，文化產(chǎn)業(yè)投資項目往往涉及大量公共資源，資源是否高效合理利用會直接影響項目效益。另一方面，相當一部分文化產(chǎn)業(yè)項目投資有專項資金支撐，部分投資者可能會因急于獲取專項資金資助而實施不成熟的決策方案，這是文化產(chǎn)業(yè)項目投資決策審計工作需要關注的重點。通過審計過程中的調(diào)研分析，可以盡早發(fā)現(xiàn)項目中存在的政策應用謬誤、資金獲取不合規(guī)、資源利用不足或浪費等問題。

（二）健全內(nèi)控制度，提高審計監(jiān)督整體效能

公司內(nèi)部的決策主體，在投資決策過程中擁有的控制力、制約力和影響力，需要對應的機制制衡，避免因責權分離、決策程序不規(guī)范加大決策風險。因此，健全投資決策的內(nèi)控機制和自我約束機制，可以糾正投資決策中的失算、失誤，防止舞弊行為發(fā)生［3］。審計人員圍繞審計目標，依據(jù)項目特點設計審計假設，將專項審計、預算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責任審計等項目系統(tǒng)融通，打造整體性審計模態(tài)，綜合評估項目優(yōu)勢與潛在風險，構建點面結合、重點突出的審計總體格局，幫助決策者站在統(tǒng)籌的角度對待項目，作出更為科學審慎的決策。

（三）強化問責整改力度，推進審計成果高效應用

審計部門對文化產(chǎn)業(yè)項目投資決策進行審計時，需要構建專業(yè)的監(jiān)管機制，并全過程進行追蹤整改，牢牢把握質(zhì)量關。堅持審計評價問責職能，審計監(jiān)督與其他監(jiān)督貫通協(xié)同，發(fā)現(xiàn)問題就要整改問責。一方面，內(nèi)部審計部門可以配合外部審計機關，對地方政府在審計過程中的不作為行為進行定責與追責，降低地方干部不履職、不作為的概率，增強文化產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策落實效果。另一方面，在決策審計完成，提出整改建議后，應當持續(xù)跟蹤，在合理的期限內(nèi)進行二次評估與再監(jiān)督，提高企業(yè)內(nèi)部管理的有效性。

（四）審計承攬單位資質(zhì)，提升項目決策落地率

項目承攬單位的財務狀況不僅能夠直接呈現(xiàn)出其經(jīng)營質(zhì)量，也是企業(yè)硬實力的直觀體現(xiàn)。審計部門在對文化產(chǎn)業(yè)項目承攬單位進行審計時，需要通過調(diào)查承攬企業(yè)財務運行的具體表現(xiàn)，重點審計是否存在收支不實、會計財務舞弊等情形，同時也要集中調(diào)查該企業(yè)是否存在違規(guī)申報套取財政專項補貼等行為，是否有截留、擠占挪用、閑置浪費財政專項資金等問題，如果有，需要對其文化產(chǎn)業(yè)項目投資決策行為重新進行風險評估。

二、文化產(chǎn)業(yè)項目投資決策的審計考量落實策略

文化產(chǎn)業(yè)項目投資決策需要考量多重因素，這些錯綜復雜、交叉作用的因素加大了決策難度。在這種狀況下，審計部門需要充分發(fā)揮自身的審計職能作用，準確識別文化產(chǎn)業(yè)項目風險點，提升文化產(chǎn)業(yè)項目投資決策的科學性和客觀性。

（一）明確審計目標，細化論證內(nèi)容

文化產(chǎn)業(yè)項目投資決策審計的范圍主要有三個方面：一是對項目投資立項過程、文化政策落實、決策過程等環(huán)節(jié)銜接度和執(zhí)行效果的審計；二是對投資對資金來源、分配、使用方案等環(huán)節(jié)合規(guī)性和效益性的審計；三是對承攬單位資質(zhì)的審計評估。

文化產(chǎn)業(yè)政策是由政府制定、組織實施的、旨在鼓勵規(guī)范文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一系列政策總和（楊吉華，2006）。有效的文化產(chǎn)業(yè)政策可以彌補區(qū)域內(nèi)文化市場運轉不足、規(guī)范競爭秩序、加快投資企業(yè)技術創(chuàng)新速度。文化產(chǎn)業(yè)政策的落實程度，可以撬動不同規(guī)模的社會資本參與投資，助推本地全產(chǎn)業(yè)鏈運營的文化產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展。首先，使用大數(shù)據(jù)技術收集整理目標區(qū)域文化產(chǎn)業(yè)建設項目相關資料，結合審計專業(yè)知識構建“審計經(jīng)驗庫”。利用人工智能技術構建合適的模型，學習過往項目的投資經(jīng)驗，給出判斷結果，提出恰當建議。審計人員據(jù)此建議，審議文化產(chǎn)業(yè)投資項目立項目標的明確性、必要性，結合實地調(diào)研、部門座談的結果，審計投資決策程序的民主性、決策內(nèi)容的合法性，決策方案的合規(guī)性、融資方式的合理性、投資估算的可行性、產(chǎn)出效益的可靠性等。

在這個過程中，審計部門需要從文化產(chǎn)業(yè)的事業(yè)屬性、文化屬性和經(jīng)濟屬性三個方面把握文化產(chǎn)業(yè)的特性，為實際審計工作起到指導作用。在調(diào)查論證過程中，審計部門要選派專業(yè)的人員對該文化項目的特性、地方政策等進行深入了解，據(jù)此掌握文化產(chǎn)業(yè)項目的覆蓋范圍，找準審計的方向。待了解了該項目的邊界后，審計人員要基于審計的需要合理定位審計重點環(huán)節(jié)，結合文化產(chǎn)業(yè)項目創(chuàng)意化、數(shù)字化、綠色低碳化發(fā)展的趨勢，對承攬單位文化產(chǎn)業(yè)的規(guī)劃、建設和管理狀況和持續(xù)發(fā)展的能力等進行合理評估。

上述工作完成后，審計部門要對匯總的信息進行整體分析和評估，并結合當前文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關政策和未來發(fā)展趨勢等，做出調(diào)研結論——結論則可以通過研討會、討論會、評估會等方式進行整體評估。在全面論證后，分析所審計的重點環(huán)節(jié)是否存在風險以及發(fā)展的前景趨勢如何，據(jù)此分析文化產(chǎn)業(yè)項目落實是否應當。

（二）智慧審計，強化審計效能

目前的文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢，是將土地、自然資源、文化資本、文化資源、技術資源全部囊括為整合對象，打破了空間與行政區(qū)劃的限制，不同的文化產(chǎn)業(yè)項目都是對文化生產(chǎn)要素的重新配置。因此，審計部門在對文化產(chǎn)業(yè)項目投資決策進行審計時，會涉及與多個職能部門的協(xié)同工作。目前的審計重點依然是關注對項目資金的審核與查驗，審計部門首先需要對各個職能部門的權責等進行梳理，分析審計項目中不同內(nèi)容分屬的不同管理部門［4］。

文化產(chǎn)業(yè)項目投資決策的成本較高，參與的人員和單位也十分廣泛。面對龐大、復雜數(shù)據(jù)的現(xiàn)實背景，審計人員要提高審計工作的智能化水平，借助數(shù)字化平臺和人工智能技術，盡量提高審計流程的自動化程度，減少人工干預。如結合文化產(chǎn)業(yè)項目特點編制合理的審計程序，提高項目數(shù)據(jù)采集處理的質(zhì)量、效率，提高異常情況自動甄別能力，從而提升審計工作的效率和準確性。針對文化項目特點和風險點，應精準構建審計方案與策略，與傳統(tǒng)審計形成良性互補。

（三）以審計為引導，提高投資單位稅務籌劃效能

通過審計，明晰文化產(chǎn)業(yè)項目投資決策的科學性和合理性，審計的結果可以綜合反映文化產(chǎn)業(yè)項目投資單位的真實狀況，掌握單位財務報表的合理性，并分析有無財務風險。同時，審計工作的開展可以識別潛在的稅務風險和漏洞，為單位發(fā)現(xiàn)問題和解決問題提供有力的支持。另外，審計還可以提升稅務合規(guī)的水平，幫助單位提升財務數(shù)據(jù)的準確性和真實性，保證合法的納稅申報，幫助單位降低稅務風險，維護合法權益。正因為如此，文化產(chǎn)業(yè)項目投資單位需要以審計為引導，注意提高稅務籌劃的效能，要強化審計工作和稅務規(guī)劃的融合，借助新的技術手段，全面提升財務數(shù)據(jù)分析效能，真正形成客觀的認知，提升稅務籌劃的科學化水平。

三、文化產(chǎn)業(yè)項目投資的稅務籌劃方案

文化產(chǎn)業(yè)項目投資通常需要長期、分階段的持續(xù)投入，伴隨著較大的稅務負擔。隨著5G、大數(shù)據(jù)、人工智能等數(shù)字技術與文化創(chuàng)意的結合，政府對文化產(chǎn)業(yè)的支持力度不斷增強，使得稅務環(huán)境變得更為復雜。同時，法律法規(guī)與審計準則的更新跟不上文化產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，導致審計風險上升。在這樣的背景下，合理的稅務籌劃對于文化產(chǎn)業(yè)項目的成功實施非常關鍵。審計部門在投資決策過程中會全面評估項目的財務應用，包括其合理性、合法性和合規(guī)性［5］。不合適的稅務籌劃可能導致企業(yè)資源配置和資金利用效率低下，進而影響項目落地。因此，做好稅務籌劃對于優(yōu)化資源配置、提高資金利用效率、促進文化產(chǎn)業(yè)項目順利進行具有重要意義。

（一）借助稅務籌劃，優(yōu)化財務結構

稅務政策一定程度上可以反映出國家對于文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方針和政策，因此文化產(chǎn)業(yè)項目投資方需要利用稅務籌劃工作，對接國家的政策需要，持續(xù)強化單位財務結構，通過合理規(guī)劃資金運作，考慮單位運行的具體情況，科學合理地分配單位的資金，以降低財務風險。文化產(chǎn)業(yè)項目一般以文化創(chuàng)意、文化資源為運營基礎，財務會計信息難以反映其核心資源和價值創(chuàng)造的驅動因素，其生產(chǎn)成本也不是單純的員工薪酬累加，其輸出的文化產(chǎn)品價值通常也不能套用標準化的規(guī)則來評估。因此，文化產(chǎn)業(yè)項目創(chuàng)造的文化產(chǎn)品的價格、銷售收入，文化產(chǎn)品的公允價值的評估也相對困難。文化產(chǎn)業(yè)項目投資方如何衡量收益與成本，如何選擇納稅人身份，都需要通過科學的稅務籌劃工作實現(xiàn)。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅方式有所不同，一般納稅人存在增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的政策，文化產(chǎn)業(yè)項目投資單位可以據(jù)此減輕自己的稅務負擔［6］。小規(guī)模納稅人的稅收征收率則相對較低。在具體投資決策過程中，單位負責人需要科學評估兩種納稅方式，找到最優(yōu)方案，合理降低稅務負擔，起到降低成本的作用，進一步優(yōu)化財務結構，可以為文化產(chǎn)業(yè)項目落地降低壓力，也能夠保證審計的合理性。

（二）做好稅務評估，降低財務風險

文化產(chǎn)業(yè)項目投資單位需要做好稅務評估工作，針對當前國家制定的相應減稅政策，思考科學合理的成本管理方案。同時，文化產(chǎn)業(yè)項目的周期長，回報慢，需要文化產(chǎn)業(yè)項目投資單位持續(xù)投資和維護，未來的稅務政策如何并不明晰，因此做好稅務評估也是為了更好地對未來進行籌劃，以最大化降低財務風險。在具體落實過程中，單位財務人員需要精準了解各種稅務政策，做出最優(yōu)選擇，按照財政部稅務總局公告2023年第1號規(guī)定，允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額；生活服務指的是滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動，包括文化體育服務。生活性服務業(yè)納稅人指的是提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。在這種政策引導下，文化產(chǎn)業(yè)項目投資單位可以在文化產(chǎn)業(yè)建設過程中，向生活性服務業(yè)等方面的服務靠攏，或者增設相應的服務內(nèi)容，以降低稅務負擔，降低財務風險。

（三）靈活應用會計政策，強化對稅務的管控

文化產(chǎn)業(yè)項目投資單位可以借助會計政策對稅務進行科學管控，實現(xiàn)合法降低稅負的目標。例如，在投資決策過程中，可以適當推遲收入確認時間，以推遲相應所得稅的繳納。同時，單位也可以通過固定資產(chǎn)折舊來增加折舊額度，實現(xiàn)延期納稅。也可以對項目原材料、包裝物等進行科學評估，選擇合理的計價方式，以此降低稅負。除此之外，文化產(chǎn)業(yè)項目投資單位還可以通過靈活選擇注冊地來合法控制稅務成本。

參考文獻：

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［2］中央審計署黨組.更好發(fā)揮審計在推進黨的自我革命中的獨特作用［J］.求是，2023（21）.

［3］黨江艷.內(nèi)部審計開展研究的實踐框架探索［J］.會計之友， 2022， 8（16）：146-148.

［4］鄭石橋.審計基礎理論［M］.北京：中國人民大學出版社，2021.

［5］姬新龍，周孝華.基于實物期權的文化產(chǎn)業(yè)最優(yōu)投資決策［J］.北京理工大學學報（社會科學版），2014，16（1）：58-63.

［6］魏鵬舉.新常態(tài)下中國文化產(chǎn)業(yè)金融支持體系的學理探討［J］.中國人民大學學報，2021（4）：20-25.

［責任編輯：黨" 婷］