完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的研究

劉燕群

摘要：隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，深化國有企業(yè)改革已經(jīng)進入了關(guān)鍵時期，會計監(jiān)督機制也應(yīng)隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷完善。企業(yè)會計監(jiān)督作為一種內(nèi)部監(jiān)督方式，是防范經(jīng)營風(fēng)險、提升經(jīng)濟效益最有效及直接的手段。本文首先闡述了會計監(jiān)督的內(nèi)涵和國有企業(yè)會計監(jiān)督的運行模式；然后深入分析了目前國有企業(yè)在會計監(jiān)督機制建設(shè)方面存在的一些問題；最后從國有企業(yè)日常經(jīng)營活動的實際出發(fā)，從風(fēng)險防范意識、會計監(jiān)督的獨立性、會計監(jiān)督制度體系、企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平、財務(wù)隊伍建設(shè)等方面提出對策，以期能為完善國有企業(yè)會計監(jiān)督體系和促進國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展做出積極的貢獻。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；會計監(jiān)督；監(jiān)督模式

國有企業(yè)是推動我國經(jīng)濟發(fā)展的主要載體。會計信息是對企業(yè)價值運動及其屬性的客觀表達，是企業(yè)管理層經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，是投資者和債權(quán)人評估和預(yù)測企業(yè)經(jīng)營狀況，合理進行投資決策的依據(jù)，是政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要參考。會計監(jiān)督是確保企業(yè)會計信息真實、可靠，經(jīng)營合法合規(guī)而實施的一系列監(jiān)督活動。因此，會計監(jiān)督對于國有企業(yè)而言至關(guān)重要。通過強化會計監(jiān)督，有助于提高國有企業(yè)的會計信息質(zhì)量，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，加快實現(xiàn)國有企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)型，推動國有經(jīng)濟做大做強做優(yōu)，為我國資本市場信息公開透明起到引領(lǐng)和示范作用。但受各種因素的影響，國有企業(yè)會計監(jiān)督仍然存在一些問題，本文將就如何完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機制展開研究。

一、會計監(jiān)督的內(nèi)涵及國有企業(yè)會計監(jiān)督的運行模式

（一）會計監(jiān)督的內(nèi)涵

關(guān)于會計監(jiān)督，目前我國并無明確的定義。王竹泉（2004）認(rèn)為，會計監(jiān)督是為了防范單位會計信息失真，對會計活動和會計信息進行監(jiān)督、檢查和評估而實施的各種監(jiān)督活動，目的是確保單位會計信息真實、準(zhǔn)確和完整。會計監(jiān)督有廣義和狹義之分。狹義的會計監(jiān)督是單位會計部門及會計人員在會計核算過程中對會計信息生成過程所實施的內(nèi)部監(jiān)督。廣義的會計監(jiān)督不僅包括單位會計部門及會計人員在會計核算過程中對會計信息生成過程所實施的內(nèi)部監(jiān)督，還包括單位其他部門及人員對保證會計信息質(zhì)量所實施的監(jiān)督，以及股東、債權(quán)人、政府等企業(yè)利益相關(guān)者為保證單位會計信息質(zhì)量而進行的監(jiān)督。

1999年10月31日，我國審議通過了新修訂的《中華人民共和國會計法》，對會計監(jiān)督重新進行了規(guī)范，提出了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的三位一體會計監(jiān)督體系。會計監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，根據(jù)執(zhí)行機構(gòu)的不同，分為單位內(nèi)部會計監(jiān)督、內(nèi)外部審計機構(gòu)的監(jiān)督和政府會計監(jiān)督。其中，單位內(nèi)部會計監(jiān)督貫穿于企業(yè)日常經(jīng)濟活動的每個環(huán)節(jié)，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制等規(guī)章制度，對經(jīng)濟活動的合法性、票據(jù)的合規(guī)性、是否在預(yù)算管控范圍內(nèi)、流程審批是否合理等環(huán)節(jié)做出的全面管控，是一種最基本、最有效、最重要的監(jiān)督。而內(nèi)外部審計機構(gòu)監(jiān)督和政府會計監(jiān)督主要是一種事后監(jiān)督行為。

（二）國有企業(yè)會計監(jiān)督的運行模式

目前，國有企業(yè)會計監(jiān)督的運行模式主要采用以下兩種：

1.委派財務(wù)負(fù)責(zé)人模式

集團性國有企業(yè)，上級單位為了避免與下級子企業(yè)之間存在會計信息不對稱的情況，通常會采用委派總會計師、財務(wù)經(jīng)理或者財務(wù)總監(jiān)等財務(wù)負(fù)責(zé)人的模式，作為上級單位與子企業(yè)的溝通橋梁，并對子企業(yè)實行內(nèi)部會計監(jiān)督。被委派的財務(wù)負(fù)責(zé)人實行定期輪換制，參與到子企業(yè)的會計核算和監(jiān)督中，對企業(yè)日常經(jīng)營活動進行事前、事中和事后的全面監(jiān)督，既能規(guī)避派出財務(wù)負(fù)責(zé)人與被服務(wù)單位的長期依附關(guān)系，又能強化企業(yè)內(nèi)部控制制度，及時發(fā)現(xiàn)會計信息生成過程中存在的問題，及時糾正錯誤，保證會計監(jiān)督的連貫性、真實性和全面性，降低國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險。財務(wù)負(fù)責(zé)人委派制的缺點是財務(wù)負(fù)責(zé)人的工作權(quán)限和獨立性容易受股東和董事會掣肘，很難保持客觀性，對人才的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力要求較高，同時，定期輪換財務(wù)負(fù)責(zé)人，會讓財務(wù)負(fù)責(zé)人沒有歸屬感，往往工作效率不高。

2.內(nèi)、外部審計部門定期檢查模式

國有大中型企業(yè)一般會內(nèi)設(shè)審計部門，既對本級經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，也通過監(jiān)察和審計的方式對下屬子公司的會計工作進行檢查監(jiān)督；除了內(nèi)部審計，國家也會通過巡視等方式派出專業(yè)人員對國有企業(yè)的會計賬目、業(yè)務(wù)審批流程等進行檢查和監(jiān)督。內(nèi)外部審計部門定期檢查，對國有企業(yè)管理者具有一定的震懾作用，促使國有企業(yè)經(jīng)營者堅守底線、合法經(jīng)營，規(guī)避不合規(guī)行為的發(fā)生，促進國有企業(yè)健康良性發(fā)展，提升國有企業(yè)在市場經(jīng)濟中的影響力。

二、國有企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題

（一）會計監(jiān)督人員的獨立性受到制約

在現(xiàn)行的體制和管理模式下，財務(wù)部門只是國有企業(yè)經(jīng)營管理者所管轄的其中一個職能部門，會計人員必須服從管理者的領(lǐng)導(dǎo)，因此，會計監(jiān)督在一定程度上受到管理層的意志影響，會計監(jiān)督工作的獨立性受到了很大的制約。首先，國有企業(yè)的經(jīng)營管理者通常由業(yè)務(wù)出身，財務(wù)思維意識不強，很難深刻認(rèn)識到會計監(jiān)督對企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程的重要性，因此，管理層未明確賦予會計人員監(jiān)督和檢查的權(quán)限范圍，會計監(jiān)督人員獨立開展工作受限。其次，會計監(jiān)督參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，主要是節(jié)約成本費用，降低經(jīng)營風(fēng)險，為管理層的經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支撐，這些行為結(jié)果很難用數(shù)據(jù)量化，無法像業(yè)務(wù)行為那樣直接地體現(xiàn)出經(jīng)濟效益，因此會計監(jiān)督工作很難引起管理層的重視，會計監(jiān)督人員開展工作的獨立性無法得到保障。最后，當(dāng)今仍然存在一些國有企業(yè)的財務(wù)部門還沒有從行政部門中獨立出來，隸屬于綜合管理部，聽從行政部門的工作安排，無法獨立行使監(jiān)督權(quán)力，致使內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式。

（二）會計監(jiān)督制度體系不健全

完善的制度體系是企業(yè)健康良性發(fā)展的導(dǎo)航儀。目前，由于種種原因，國有企業(yè)還沒有形成一套健全的會計監(jiān)督制度體系來保證會計監(jiān)督的質(zhì)量。第一，國有企業(yè)的經(jīng)營管理者需要努力完成國資委等上級單位下達的任期內(nèi)經(jīng)濟指標(biāo)，常常把工作重點放在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營上，甚至認(rèn)為財務(wù)管理僅僅是財務(wù)核算，財務(wù)部門要為業(yè)務(wù)部門做好服務(wù)工作，重業(yè)務(wù)輕財務(wù)的思想普遍存在，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督體系尚普遍不健全，會計監(jiān)督作用自然難以有效發(fā)揮。第二，內(nèi)部控制是保證內(nèi)部會計監(jiān)督有效實施的制度安排，一些國有企業(yè)雖然根據(jù)會計法律法規(guī)制定了內(nèi)部控制制度，但是制定的制度脫離實際情況，沒有及時根據(jù)實際經(jīng)營中遇到的問題調(diào)整和優(yōu)化制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來比較困難，加之國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者自身對完善企業(yè)會計監(jiān)督制度的不重視，直接影響會計監(jiān)督的有效性。第三，國有企業(yè)針對會計人才考核制度不完善、不公平，一方面不能篩選出專業(yè)能力、溝通能力、管理能力均強的復(fù)合型人才，以保正會計監(jiān)督的工作效果。另一方面，績效考核制度不健全，不能激發(fā)會計人員積極參與到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，做到事前、事中、事后全方位監(jiān)督經(jīng)濟活動及其信息處理的合法合規(guī)，進而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督難以發(fā)揮作用。

（三）企業(yè)會計監(jiān)督的信息化水平相對落后

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)融入到企業(yè)經(jīng)營管理和財務(wù)管理中，可以有效提升會計監(jiān)督的效率和效果。但目前，首先雖然國企改革要求推進企業(yè)信息化管理水平，但是多數(shù)國有企業(yè)依然沿襲傳統(tǒng)的紙質(zhì)傳遞、線下審批的管理模式，信息化水平相對落后。目前上線的ERP管理系統(tǒng)，普遍僅僅使用了財務(wù)模塊，對于業(yè)務(wù)模塊，多數(shù)企業(yè)由于業(yè)務(wù)人員學(xué)習(xí)新的信息化知識意識不強而沒有上線啟用。其次，業(yè)務(wù)模塊不能與財務(wù)模塊對接融合，導(dǎo)致人工控制和監(jiān)管耗時耗力，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性低，不利于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，更不利于會計人員參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，做到事前警惕、事中監(jiān)管、事后審核的效果。

（四）會計監(jiān)督相關(guān)人員專業(yè)能力不足

會計人員綜合能力的高低決定著會計監(jiān)督的質(zhì)量。財務(wù)管理具有政策性強和知識更新快的特點，這就要求會計人員要具備終身學(xué)習(xí)的職業(yè)素養(yǎng)，但是目前，部分國企的財務(wù)人員自身技能滿足不了崗位的需求。首先，財務(wù)人員進入國企后慢慢失去了奮斗的動力，缺少了職業(yè)危機感，懈怠學(xué)習(xí)，也不積極主動去生產(chǎn)現(xiàn)場了解并熟悉企業(yè)的經(jīng)濟活動，只把自己當(dāng)成財務(wù)核算的工具，缺乏風(fēng)險控制的意識，導(dǎo)致會計監(jiān)督的效果不明顯。其次，經(jīng)營管理者對會計監(jiān)督工作的關(guān)注度不高，不重視財務(wù)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，導(dǎo)致會計人員自身技能滿足不了企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的需求。最后，績效考核的不健全也會影響會計人員工作的積極性，導(dǎo)致其責(zé)任意識不強，會計監(jiān)督執(zhí)行不力，直接影響企業(yè)會計監(jiān)督的充分發(fā)揮。

三、完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的優(yōu)化對策

（一）提高風(fēng)險防范意識，保障會計監(jiān)督的獨立性

國有企業(yè)的經(jīng)營管理者應(yīng)熟悉與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的法律、法規(guī)，要真正認(rèn)識到《會計法》中規(guī)定的單位負(fù)責(zé)人才是本單位會計工作和會計資料真實完整的第一責(zé)任人。首先，管理層應(yīng)努力提高風(fēng)險防范意識，深刻認(rèn)識到會計人員行使會計監(jiān)督行為是規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、節(jié)約成本費用、防止國有資產(chǎn)流失，是對管理者自身規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險保駕護航，單位負(fù)責(zé)人作為會計工作的第一責(zé)任人，應(yīng)把會計監(jiān)督工作和抓生產(chǎn)經(jīng)營看作同等重要。其次，國有企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)型已勢不可擋，國企的經(jīng)營管理者應(yīng)順應(yīng)時代變化，百忙之中抽空學(xué)習(xí)，一個新時代的管理者是需要具備財務(wù)思維的。再次，為保障會計監(jiān)督人員的獨立性，財務(wù)部門必須要獨立于行政部門而單獨設(shè)立，獨立行使監(jiān)督權(quán)力。最后，管理者應(yīng)通過制定制度、召開會議等方式明確會計監(jiān)督人員在開展會計監(jiān)督工作時的職責(zé)權(quán)限，對會計人員的發(fā)言權(quán)和控制權(quán)賦予相應(yīng)的權(quán)威性，并給予大力支持，為會計人員順利開展會計監(jiān)督工作提供保障。

（二）完善會計監(jiān)督制度體系

一套行之有效的會計監(jiān)督制度體系可以幫助國有企業(yè)在日常經(jīng)營管理中降低經(jīng)營風(fēng)險，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。第一，國有企業(yè)管理者應(yīng)從源頭入手，制定一套完善的會計監(jiān)督制度體系，穿插在采購、生產(chǎn)、銷售的各個環(huán)節(jié)，做好事前、事中和事后的全流程監(jiān)控管理，并帶領(lǐng)全體員工學(xué)習(xí)制度體系，提升財務(wù)思維，一手抓生產(chǎn)經(jīng)營，一手抓風(fēng)險控制，為實現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)濟目標(biāo)和防止國有資產(chǎn)流失保駕護航。第二，健全的監(jiān)督制度體系可以為管理者制定經(jīng)營決策提供可靠的信息來源，然而，這個時代是瞬息萬變的時代，經(jīng)營環(huán)境變化大，國家的各項財稅政策不斷更新完善，企業(yè)的制度體系在保證合法、合規(guī)的基礎(chǔ)上也應(yīng)結(jié)合日常經(jīng)營的實際情況相應(yīng)調(diào)整，完善國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制，促使內(nèi)部控制制度順利實施。第三，會計人員的業(yè)務(wù)能力決定著會計監(jiān)督的實施效果，國有企業(yè)應(yīng)完善會計人才考核制度，選拔專業(yè)素養(yǎng)好、法律意識強和溝通能力強的復(fù)合型人才做財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)者，績效考核制度應(yīng)對能力強、貢獻大的會計監(jiān)督人員給予一定的獎勵，激發(fā)會計人員的工作積極性，發(fā)揮優(yōu)秀員工的帶頭示范作用，最大限度地提高會計監(jiān)督的實施效果。

（三）加快提高企業(yè)的信息化水平

國有企業(yè)的發(fā)展逐步市場化的趨勢勢不可擋，國有企業(yè)也應(yīng)學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)的管理模式，加快建立一套完善的信息化系統(tǒng)，幫助國有企業(yè)順利完成改革，提升會計監(jiān)督的實施效率和效果。首先，國有企業(yè)管理層應(yīng)對信息化系統(tǒng)的建設(shè)給予大力支持，在企業(yè)內(nèi)部宣傳建立完善的信息化系統(tǒng)不是增加員工的學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)，而是幫助員工順應(yīng)時代的發(fā)展，提高工作效率和企業(yè)的管理效率，控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，推動企業(yè)健康、良性的發(fā)展。其次，財務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)與其他業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)高度融合，會計人員要精通熟悉整個信息系統(tǒng)各模塊的功能和使用方法，并在管理者的支持下，帶領(lǐng)全體員工學(xué)習(xí)信息系統(tǒng)的使用方法，確保企業(yè)在信息系統(tǒng)操作流程、審核數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性時能及時有效找到對應(yīng)的經(jīng)手人，提高信息傳遞的高效性、準(zhǔn)確性，保證會計監(jiān)督行為穿插在經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，實施全過程監(jiān)控和實時智能預(yù)警的現(xiàn)代化管理方式。

（四）加快人才隊伍建設(shè)

國有企業(yè)的管理層應(yīng)鼓勵會計人員不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識和提升職業(yè)素養(yǎng)來提升會計監(jiān)督的成效，在企業(yè)內(nèi)部營造一種良性學(xué)習(xí)的企業(yè)文化氛圍，加快人才隊伍建設(shè)。首先，會計人員的工作特點決定了會計人員需要終身學(xué)習(xí)，通過不斷學(xué)習(xí)新的財稅知識和財務(wù)管理方法，豐富自己的知識結(jié)構(gòu)，以滿足會計監(jiān)督崗位對人員綜合技能的要求。其次，國有企業(yè)應(yīng)鼓勵會計人員外出培訓(xùn)學(xué)習(xí)，實時更新自身掌握的國家現(xiàn)行法律、法規(guī)知識，不斷學(xué)習(xí)最新規(guī)定的企業(yè)會計準(zhǔn)則，多與同行業(yè)的會計人員交流學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)現(xiàn)代化財務(wù)管理方法，保證會計監(jiān)督工作科學(xué)、規(guī)范。同時，會計監(jiān)督人員對法律要有敬畏之心，提升自己的職業(yè)素養(yǎng)，增強會計人員的使命感和責(zé)任感，防范廉政風(fēng)險。最后，制定出相應(yīng)的激勵政策，依據(jù)個人能力和貢獻大小對會計人員落實按勞分配、以崗定薪的績效機制，保證會計人員公平、公正競爭，提升會計監(jiān)督人員的綜合能力，激發(fā)會計人員的潛能，推動會計監(jiān)督職能充分發(fā)揮出成效。

四、結(jié)束語

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的命脈，其發(fā)展是國計民生的大事，企業(yè)會計監(jiān)督對提高國有企業(yè)會計信息質(zhì)量、防范經(jīng)營風(fēng)險、提升管理效率和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)起著至關(guān)重要的作用。本文深入研究了目前國有企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題，提出了完善對策。國有企業(yè)管理層應(yīng)通過提高風(fēng)險防范意識，保障會計監(jiān)督的獨立性，完善會計監(jiān)督制度體系，加快提高信息化水平，加快人才隊伍建設(shè)，做好企業(yè)管理的全過程監(jiān)督，不斷提升會計監(jiān)督成效，規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營，提高會計信息質(zhì)量，以期為管理層制定經(jīng)營決策提供高質(zhì)量的信息來源，助力我國國有企業(yè)保值增值做出積極的貢獻。

參考文獻：

[1]劇雁航.國有企業(yè)會計監(jiān)督方式的改革與創(chuàng)新探討[J].金融文壇，2022 （10）：69-71.

[2]劉果果.完善國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的研究[J].質(zhì)量與市場，2022 （07）：157-159.

[3]張瑩.國有企業(yè)會計監(jiān)督機制完善途徑研究[J].大眾投資指南，2022 （06）：143-145.

[4]鐘圣龍.完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的分析[J].商訊，2021 （17）：72-74.

[5]楊云雁.關(guān)于國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2022 （03）：144-146.