試析制造業(yè)企業(yè)成本核算存在的問題與解決對策

鄧聰玉

摘要：近幾年世界經濟處于長期的滯漲和衰退狀態(tài)，復蘇艱難，制造業(yè)企業(yè)面臨嚴峻的挑戰(zhàn)，很多企業(yè)的目標僅僅是能“活下去”。經濟低迷，市場需求縮小，在這種競爭激烈的環(huán)境下，各企業(yè)為了保生存，成本管控對企業(yè)變得尤為重要。成本核算作為制造業(yè)企業(yè)成本管控的基礎，其核算的準確性，對企業(yè)能否有的放矢地進行成本管控有重要意義。本文首先闡述了制造企業(yè)成本核算的相關理論知識，然后深入分析了制造業(yè)企業(yè)成本核算存在的主要問題，最后結合實踐經驗，對這些問題提出了相應的解決方法與對策，以期能提高制造業(yè)企業(yè)成本核算的準確性，助力企業(yè)對成本進行精準管控，以提升企業(yè)競爭力與效益。

關鍵詞：制造企業(yè)；成本核算；問題；對策

生產制造處于價值鏈微笑曲線里的底端部分，附加價值本就較低，加上經濟全球化及市場經濟低迷的情況下，制造企業(yè)要在這種高度競爭環(huán)境下沖出重圍，成本管理成為重中之重。企業(yè)應努力做好成本核算，不斷提高其準確性，以在此基礎上不斷加強企業(yè)成本管理，增加企業(yè)利潤，從而取得競爭優(yōu)勢，實現長遠發(fā)展。

一、制造業(yè)企業(yè)成本核算的流程與方法

成本核算是根據既定的成本對象，對其在生產經營過程中實際發(fā)生的各種成本耗費按照不同的成本項目進行歸集、分配和結轉，從而取得各成本核算對象的總成本和單位成本，并向相關人員提供成本核算、分析數據，結合企業(yè)實際經營情況提出有效的改善意見，為企業(yè)的經營決策提供參考。

首先，企業(yè)需要根據自己的生產經營特點和成本管理需求，確定成本對象及合適的成本計算方法。所謂的成本對象，就是企業(yè)需要計量成本的對象，即生產費用承擔的客體，企業(yè)生產的產品、提供的服務、單個運營部門等，都可以作為成本核算的成本對象。成本核算的方法有很多種，常見且運用較多的方法主要有品種法、分批法及分步法。品種法是其中比較簡單的核算方法，它的成本核算對象是產品的品類，以此歸集生產費用和計算產品成本，它一般適用于產品結構和工藝簡單，大量大批單步驟生產的產品。分批法是以批次作為成本對象計算成本，通常為單件生產或小批生產的企業(yè)選用，因此也稱訂單法。分批法的特點是訂單生產完成即計算成本，所以其計算成本的周期是不固定的。分步法，顧名思義，是以各產品生產的各個步驟為成本核算對象，歸集生產費用并計算各步驟半成品成本，最終計算產成品成本，這種方法一般適用于產品結構較為復雜，生產工藝流程較多，大批量且多步驟生產的產品。

其次，確定成本對象之后，就可以對成本進行歸集。與產品相關的成本，包括直接成本和間接成本。直接成本主要是指直接因為生產產品或服務而發(fā)生的材料、人工費用等；間接成本是指某些與生產產品和服務難以形成直接量化關系的資源投入成本，如固定資產折舊、生產管理人員薪酬等。

最后，將成本進行歸集以后，直接成本可直接計入成本對象，間接成本需要采用科學合理的分配標準，在各個成本核算對象之間進行分配。把全部成本分配到各成本對象后，根據采取的成本計算方法，將成本費用合理分配到產成品與在制品，從而計算出各產品的成本。

二、加強制造企業(yè)成本核算的重要性

（一）有利于企業(yè)產品的精準定價，高效應對市場競爭

在現代全球化市場經濟環(huán)境下，競爭加劇，同時伴隨著信息科技的突飛猛進，市場信息透明化，制造企業(yè)要贏得市場，提供性價比高的產品是關鍵。準確的成本核算，不僅有利于企業(yè)綜合考慮市場競爭和企業(yè)的利潤進行精準定價，避免價格太高，喪失競爭力，價格太低，喪失利潤，還可對企業(yè)無競爭優(yōu)勢的產品，根據成本數據檢視企業(yè)的成本管控薄弱之處，進行精準改善，以提高市場競爭力。

（二）有利于提高企業(yè)成本管控意識與成本管控水平

制造企業(yè)的成本核算數據要準確，前提是有準確且詳細的成本基礎數據，實現這一點就必須對企業(yè)的相關流程進行梳理完善，對相關人員進行培訓學習，這樣一方面能提高相關人員的成本管控意識，清晰統(tǒng)計企業(yè)的各項生產經營數據和明細成本支出情況，進行準確的成本核算，另一方面通過成本數據的比較、分析，發(fā)現不足之處，并結合績效考核的激勵政策，促使相關人員積極研究降本增效的方法和措施，不斷提高成本管理水平，降低成本費用，提高企業(yè)利潤。

（三）有利于為企業(yè)做出正確的經營決策

企業(yè)的資源是有限的，準確的成本核算可以為制造企業(yè)的經營決策做支撐，將更多的資源分配到效益高的產品或項目中去。企業(yè)從產品研發(fā)開始，即可結合成本核算，產品市場與定價目標，對產品設計不斷進行優(yōu)化，生產過程中，對產品各項成本及質量進行精細管控，銷售過程中，根據產品成本和經營目標，科學定價，占據市場。企業(yè)通過將成本管控深入研、產、供、銷各環(huán)節(jié)，步步為贏，以提高企業(yè)的整體經營效益。

三、制造業(yè)企業(yè)成本核算存在的問題

（一）對成本核算不重視，相關部門銜接不緊密

企業(yè)成本通常由財務人員負責核算并將結果予以披露或傳遞，再加上很多企業(yè)對成本缺乏有效的考核機制，導致企業(yè)很多部門對成本管理意識淡薄，認為成本核算與管控都是財務部門的事，業(yè)務部門只需要把他們份內工作如產量、交期等做好就行了，這樣往往在業(yè)務處理過程中與財務缺乏必要的溝通，信息傳遞不到位，與生產核算相關的工時記錄、工單領退料、產品入庫、返修等方面不按規(guī)定操作，都會影響成本核算數據的準確性。另外，財務很多時候都是事后才參與到成本事件中來，僅僅依據單據對該事項按會計準則要求予以記賬核算，對成本事項的深層邏輯未深入了解與研究，這樣很可能導致不同性質的成本費用界定不準確、共同費用分攤不合理等，以致核算出的成本數據失真，從而對企業(yè)成本管理起不到有效作用，甚至會誤導企業(yè)的某些經營決策，影響企業(yè)發(fā)展。

（二）成本核算人員專業(yè)水平不高，成本理念過于傳統(tǒng)

很多制造企業(yè)尤其是中小型制造企業(yè)，往往只重視銷售、生產部門，讓為財務部門主要是管好公司資金的進和出，貨物的進（即應付賬款）和出（即應收賬款），其他都不重要，所以很多企業(yè)未設置專門的成本部門，有的成本核算甚至由總賬會計或者往來會計兼任，成本核算人員缺乏專業(yè)的成本核算知識與成本管控理念，日常工作中往往未深入企業(yè)的生產一線了解企業(yè)產品、工序，成本特點等，不了解企業(yè)產品的結構與生產流程，成本核算也是閉門造車，導致成本的歸集、分配不準確，甚至成本的基礎數據因為生產部門的領料、退料、挪料、入庫等手續(xù)未按規(guī)范操作，產生混亂、異常也沒能及時發(fā)現，最終核算出的成本數據與實際偏離。另一方面，成本核算人員由于專業(yè)能力及成本專注度有限，把成本核算工作重心放在生產成本的數據統(tǒng)計核算層面，鮮少關注與之相關的產品研發(fā)與設計，市場銷售、售后維護等與之相關的運營，較少涉及成本數據分析，這種情形下核算出的成本數據往往粗略且不準確，難以為企業(yè)的成本管理提供指引，更無法為企業(yè)的生產經營決策提供數據支撐。

（三）成本核算過于粗略，核算方法不合理

成本核算方法主要有品種法、分類法、分批法、分步法、作業(yè)成本法。制造業(yè)成本較為復雜，加上很多制造企業(yè)成本核算人員專業(yè)水平較低，為圖計算方便，往往沒有考慮企業(yè)的生產經營特點與管理需求，選擇比較單一或不適用的成本計算方法，亦或核算較為粗略，這樣核算出來的成本準確度很低，報表的利潤數據也不真實。如公共制造費用的分攤，很多企業(yè)直接按產品產量進行分攤，如果企業(yè)產品種類較多，制造工藝區(qū)別較大，就會導致費用分配不合理，造成核算出的成本數據不真實；有的企業(yè)接單都是根據客戶需求做一些定制化的產品，但核算時并未按訂單或批次去歸集核算成本，而是求大同存小異地按單一的品種法核算，同樣也會導致核算的成本不準確。

四、制造業(yè)企業(yè)成本核算問題的解決對策

（一）建立和完善成本核算體系，保證基礎數據的準確性

企業(yè)要提高成本核算的準確性，先要從企業(yè)生產經營特點出發(fā)，建立一套科學的適合本企業(yè)發(fā)展方向的成本核算體系，落實到位并不斷改善。成本核算體系要把相關部門全部納入進來，貫穿成本費用從計劃到發(fā)生、管控、改善的整個過程，將涉及成本核算的各環(huán)節(jié)工作流程細化和規(guī)范化，以使部門之間環(huán)環(huán)相扣，溝通順暢，相互制約。建立會計核算制度，在制度中明確成本對象的界定，資本性支出與收益性成本的劃分，產品成本與期間費用的區(qū)分，各種不同性質的公共制造費用采用何種分配標準，采用哪種成本計算方法，產品總成本如何在完工產品與在產品之間進行分配等。有了明確的核算制度，一方面對成本核算人員具有指導作用，另一方面能保證成本核算的一致性，以免不同核算人員根據自己的經驗或習慣隨意改變核算方法。加強業(yè)務部門相關操作人員的成本知識培訓，讓他們明白日常工作中是否嚴格執(zhí)行公司建立的如生產領料、退料、挪料，產品返修、報廢等操作流程，各項成本耗費的定額、定量是否準確與及時更新，都與成本核算的準確性息息相關，任何一個環(huán)節(jié)信息流有問題或溝通不到位，可能導致成本數據的不真實，從而可能影響企業(yè)做出錯誤的經營決策。

（二）提高成本核算人員的專業(yè)水平

制造業(yè)企業(yè)成本核算人員專業(yè)能力的高低對成本核算的準確性起著決定性作用，故企業(yè)要做好成本管控，配備專業(yè)的成本部門或專職核算人員是非常必要的。

首先，成本核算人員要有專業(yè)的財務、會計知識。企業(yè)要鼓勵與支持員工參加培訓學習，成本理念需與時俱進，尤其是多學習管理會計方面的知識，以學取先進科學的成本核算與管控技能。企業(yè)可對通過專業(yè)技術職稱考試或者取得優(yōu)異培訓成績的員工予以獎勵，以激勵其不斷提高專業(yè)水平，從而相應提升企業(yè)的成本核算水平，助力企業(yè)做出高效的成本管控與經營決策。

其次，制造業(yè)企業(yè)的成本相對較為復雜，成本核算人員只有深入現場，詳細了解企業(yè)的生產特點、產品結構、工藝流程、關鍵作業(yè)等，才能切合實際使用與之相符的合理的成本核算流程與方法，才能根據成本數據做出有價值的成本分析，發(fā)現其中存在的問題，并提出有效的成本管理與改善建議。如生產按生產組織特點，有大量生產，批次生產，單件生產；按工藝流程，從產品投料到完工，通過是一步完成還是多步完成，可以判別是簡單的單步驟生產還是復雜的多步驟生產；多步驟生產的，從生產過程是否可以間斷，是否可以分別進行分為連續(xù)式多步驟生產和裝配式多步驟生產，不同的生產特點適合不同的成本核算方法，生產過程比較復雜的制造企業(yè)，可能需結合采用多種核算方法。還有制造費用的分配，可以按生產工時比例分配、生產工人工資比例分配、機器工時比例分配、原材料耗用量比例分配、產品產量分配、計劃分配率分配等多種方法，成本核算人員同樣需要熟悉企業(yè)生產特點、資源耗費的實際情況、現場管理情況等，才能發(fā)現風險控制點，建立規(guī)范的操作流程，選擇合適的分配方法，提高分配準確率。

（三）選擇合適的成本核算方法

企業(yè)應當根據生產規(guī)模、產品種類、生產組織特點、工藝流程，經營管理需求等，選擇恰當的成本核算方法，制訂詳細的成本核算細則，并據此建立核算模型。首先，企業(yè)可以根據企業(yè)情況采用單一核算方法或多種方法組合使用，企業(yè)如果是大批量單步驟生產模式，用品種法比較合適；大批量多步驟生產模式，可以采用品種法加分步法結合的方式；按批次生產或單件生產的，可采用分批法核算。原則上企業(yè)主要產品與配套產品或衍生產品，基本生產成本與輔助生產成本的核算要求不一樣，前者力求精準，后者追求合理。其次，制造費用的分攤，特別是間接費用較高的現代化智能制造企業(yè)，其分配合理與否，對成本核算的準確性影響很大。費用分配標準要契合企業(yè)的實際生產狀況，對不同成本項目選擇合適的分配標準，如人工成本可以人工工時為分配標準，設備折舊可以機器工時作為分配標準，水電等能耗可根據能耗量作為分配標準等等。最后，還要考慮企業(yè)一些特殊情況，如資產閑置，淡、旺季等，由此產生的非常規(guī)成本費用如何核算。成本核算方法確定后，除非企業(yè)生產經營情況或產品發(fā)生較大變化，應盡量保持穩(wěn)定，不要因人員變動而輕易改動，以保證數據口徑的一致性，才能進行前后成本對比分析。

（四）應用信息化手段，提高成本核算效率

隨著現代信息化技術的飛速發(fā)展，ERP系統(tǒng)和MES系統(tǒng)等應用越來越廣泛，成本核算工作效率也因此大幅度提高。企業(yè)可借助信息化系統(tǒng)構建完善的成本核算與信息管理系統(tǒng)，促進成本核算工作和精細化分析的順利開展。信息化系統(tǒng)可將整個供、產、銷作業(yè)流程緊密連接，實現企業(yè)各部門信息共享，做到成本核算數據的及時更新，企業(yè)可以及時了解企業(yè)生產運行情況。企業(yè)還可以把各項成本控制嵌入系統(tǒng)，對各風險點進行控制設置。經過對工作流程的再造和自動程序的運用，實現系統(tǒng)智能化控制，大大減少手工操作時的數據記錄與流轉工作，有效地提高各部門的工作效率，不僅能減少各部門相關人為操作失誤或有意逃避公司流程規(guī)定導致的數據錯誤或延誤，還可把成本核算人員從繁鎖的基礎數據搜集與整理中解放出來，把更多精力放到成本核算與分析上面，為企業(yè)后續(xù)成本管理工作的開展提供有力的支持。

五、結束語

制造業(yè)企業(yè)在當前經濟下行，競爭日趨激烈的形勢下，成本管理的水平成為決定企業(yè)市場競爭力的重要因素，而準確的成本核算是企業(yè)進行高效成本管理的前提，故企業(yè)應對此項工作予以重視。建立健全科學的成本核算體系，提高業(yè)務部門對成本知識的認知，增強其責任感，加強成本核算人員與業(yè)務部門之間的相互聯系、相互溝通與相互監(jiān)督，提升成本核算人員的專業(yè)水平與綜合素質，選擇適合企業(yè)的成本核算方法并不斷優(yōu)化，以現代信息化系統(tǒng)為手段，做好成本核算工作，保證成本數據的準確性，在此基礎上進行精細的成本分析，為企業(yè)優(yōu)化成本提供數據支撐，從而提高企業(yè)的經濟效益，實現企業(yè)的發(fā)展。

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