論教師個人所得稅納稅籌劃

李婷

摘?要：隨著國家和政府對教師工資待遇的重視，教師群體的個人收入水平有了大幅提高。隨著新個稅法的頒布，為了有效減輕教師稅務(wù)壓力，積極響應(yīng)國務(wù)院提出的提高教師薪酬待遇的號召，相關(guān)部門開始重視教師隊伍的合法納稅籌劃工作。文章通過對當前教師個人所得稅納稅籌劃存在的問題進行分析，探討教師個人所得稅納稅籌劃的實際應(yīng)用措施，以提高教師個人所得稅納稅籌劃可操作性，真正實現(xiàn)減輕教師稅務(wù)壓力、促進教師工作積極性的目的。

關(guān)鍵詞：教師；個人所得稅；納稅籌劃

中圖分類號：F812.42文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2023）35-0179-04?

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.35.179

1?引言

近年來隨著教育受重視程度不斷提高，教師工資福利得到了明顯的提升，在個人所得組成上呈現(xiàn)出多樣化、層級化的特點。教師收入水平和工資結(jié)構(gòu)的變化使教師成為工薪階層中繳納個人所得稅的重要群體。為了提高教師的實際收入，在嚴格遵守新個稅法的基礎(chǔ)上，相關(guān)部門應(yīng)采取積極有效措施做好教師納稅籌劃，以提高教師群體的工作積極性。

2?教師個人所得稅及納稅籌劃新變化內(nèi)容

根據(jù)新個人所得稅規(guī)定，下列各項個人所得，應(yīng)當繳納個人所得稅：①工資、薪金所得；②勞務(wù)報酬所得；③稿酬所得；④特許權(quán)使用費所得；⑤經(jīng)營所得；⑥利息、股息、紅利所得；⑦財產(chǎn)租賃所得；⑧財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；⑨偶然所得。按照教師群體的具體收入情況來看，教師的主要個人收入集中體現(xiàn)在工資、薪金所得，?主要由基本工資、教齡工資、課時工資、績效工資、特優(yōu)津貼、鄉(xiāng)鎮(zhèn)補貼等構(gòu)成。這是絕大部分從事基礎(chǔ)教育、義務(wù)教育等基層教職工的主要收入。而少部分教師可通過課外輔導(dǎo)、教學(xué)講學(xué)等獲得勞務(wù)報酬。一些高職稱或者高校的教師可通過編制教材、出版書刊、刊發(fā)論文等獲得稿酬。根據(jù)新稅法的實施，單一分類征收模式被打破，變成了由分類征收和綜合征收（綜合性收入主要為勞動者工資、薪酬、勞務(wù)所得、稿費等）相結(jié)合的模式，這對于教師群體在進行納稅籌劃時是一種便利模式[1]。同時，在個稅稅率結(jié)構(gòu)上，新稅法在原有七級超額累進稅率基礎(chǔ)上擴大了低稅檔稅率級距，降低了低收入人群的稅負，這對于從事基層教育的基層教職工來說是一利好政策。

目前我國個稅計稅計算方式主要參照七級超額累計稅率法來計算，1級為不超過3000元，為最低稅率3%，速算扣除數(shù)為0。因此個人所得稅應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅所得額×使用稅率-速算扣除數(shù)。以此類推，個人所得稅稅率（根據(jù)年度表換算）如表1所示。

由表1可知，新稅法將綜合所得扣除標準從3000元/月提升至5000元/月，并根據(jù)2019年1月1日施行的《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》規(guī)定，在計算個人所得稅應(yīng)繳納所得額時可對6項專項附加（即子女教育、贍養(yǎng)老人、住房租金、大病醫(yī)療、繼續(xù)教育、住房貸款利息）進行一定金額的扣除。此項可通過自主選擇個人或家庭為單位進行扣除。

由此可見，教師個人所得稅應(yīng)納稅額（個人總收入+費用扣除+專項附加扣除）應(yīng)嚴格遵守新稅法中的相關(guān)征管模式規(guī)定進行教師個稅納稅籌劃，使教師綜合所得稅必須按年計稅、按月預(yù)扣，同時做好次年匯算清繳工作，清繳過程還應(yīng)做好優(yōu)化服務(wù)工作，多退少補，事后還必須做好抽查、審核工作，這樣才能使教師個人所得稅納稅籌劃實現(xiàn)最優(yōu)化，既能有效提升納稅效率，又能保證教師群體收入的公正公平，享受到新個稅法所帶來的紅利[2]。

3?教師個人所得稅納稅籌劃存在的問題

3.1?教師個人所得稅納稅申報混亂

一是由于當前教師體制改革，學(xué)校教師的性質(zhì)呈多樣化結(jié)構(gòu)，在部分基礎(chǔ)教育群體、基層教育部門除了事業(yè)編制教師、離退休教師，還有控編教師、代崗教師、勞務(wù)派遣教師、外聘教師等多種性質(zhì)，在工薪發(fā)放上組合名目就呈現(xiàn)多樣化，導(dǎo)致納稅申報上需要根據(jù)薪酬發(fā)放方式進行區(qū)分統(tǒng)計，容易造成混亂。二是教師薪酬待遇的提高使津補貼名目增多，導(dǎo)致歸集困難。目前基層教師的待遇提高體現(xiàn)在津補貼發(fā)放名目的增多，而納稅申報中只有固定項目，這容易導(dǎo)致一些學(xué)校胡亂分類申報或者將津補貼全部歸集到工資薪金范疇進行發(fā)放和納稅申報，或者將津補貼剔除在納稅范圍之外，導(dǎo)致納稅申報違規(guī)甚至違法，這些都不利于納稅工作的正常開展。

3.2?扣稅統(tǒng)計不合理

當前教師工資收入因為國家相關(guān)政策有了明顯的提高，但由于扣稅統(tǒng)計的不合理，如財務(wù)人員出于各種原因沒有對部分杰出教師或者薪金獎勵績效高的教師群體進行計稅，而是將所有薪金項目全部進行整合，從而出現(xiàn)此部分教師的繳稅比例大幅上漲，而稅后工資卻和普通教師薪酬水平差不多一致，這不能凸顯薪酬制度的按勞分配和公平原則，侵犯了此類教師群體的應(yīng)得利益，嚴重打擊了他們的積極性。

3.3?納稅籌劃工作人員專業(yè)能力有待提高

第一，教育群體納稅籌劃工作人員沒有充分理解、掌握國家相關(guān)稅收政策。教育部門中的納稅籌劃人員一般由財務(wù)部門相關(guān)管理人員擔任，他們往往身兼數(shù)職，肩負的崗位職責繁多，容易出現(xiàn)崗位重疊、職權(quán)權(quán)限混亂的情況，沒有專職和大量的時間專門從事合理合法的納稅籌劃，對于很多新的納稅籌劃政策和知識都沒有充分理解和掌握。如現(xiàn)階段的納稅方式是申報納稅、收入按月預(yù)繳、按年匯總清算，加上教師收入的多元化態(tài)勢，納稅籌劃難度增大，從而導(dǎo)致納稅籌劃工作效率不高。

第二，教師對納稅籌劃工作的不理解、不支持。主要體現(xiàn)在當前個人所得稅繳納基本實現(xiàn)全民網(wǎng)上個人辦理申報，但由于缺乏深入宣傳，加上很多教師認為繳稅是學(xué)校財務(wù)部門及相關(guān)人員的事情，沒有積極主動參與配合進行個人個稅網(wǎng)上申報，從而影響了納稅籌劃進度。

4?教師個人所得稅納稅籌劃相關(guān)路徑

4.1?工資、薪酬方面的納稅籌劃

在工資方面，學(xué)校應(yīng)嚴格按照國家財政部門頒發(fā)的《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》相關(guān)要求，將涵蓋在教師實際工資中的原本教師工資薪金中的津貼、補貼轉(zhuǎn)換為日常固定福利費用開支，如按月發(fā)放住房補貼、午餐補貼、通信補貼等。通過以改善教師福利待遇的形式來增加教師的實際可支配收入，在保證教師消費水平不變的前提下，使教師的基本收入實現(xiàn)費用化和福利化，這樣教師的應(yīng)納稅所得額就可以在法律規(guī)定范圍內(nèi)實現(xiàn)合法降低，合法規(guī)避高邊際稅率，最大程度上減輕計稅收入，減輕教師的納稅負擔[3]。

同時，按照新稅法中的相關(guān)規(guī)定，教師通過課外輔導(dǎo)、講學(xué)所獲得的勞務(wù)報酬不超過6萬元的，可以按照3%的綜合所得稅率進行計算。

4.2?年終一次性獎勵的納稅籌劃

對于居民個人在2021年12月31日前所取得的全年一次性獎金新個稅法做了新的規(guī)定，年終獎應(yīng)納個人所得稅額可以并入綜合所得進行納稅，也可以不并入。學(xué)校在進行全年一次性獎金納稅籌劃時，應(yīng)根據(jù)實際情況做好是否納入綜合所得進行納稅的規(guī)劃。如果不納入綜合所得，可以按照規(guī)定將全年一次性獎金除以12個月，所得數(shù)額就按照《綜合所得稅率表》單獨計算納稅金額，計算公式為：年終獎應(yīng)納個人所得稅額=（個人當月取得的全年一次性獎金/12）×適用稅率-速算扣除數(shù)。按照這個政策，財務(wù)可以合理地利用其所提供的納稅空間做好納稅籌劃，以此達到降低稅負的目的。但做好年終一次性獎勵的納稅籌劃，應(yīng)該注意以下幾個方面的操作。

年終獎發(fā)放數(shù)額應(yīng)根據(jù)年終一次性獎金發(fā)放盲區(qū)的相關(guān)規(guī)定做好規(guī)避工作。目前，我國對年終一次性獎金稅前稅后的稅收盲區(qū)做了六個區(qū)域的劃分：（36000～38566.67元）、（144000～160500元）、（300000～318333.33元）、（420000～447500元）、（660000～706538.46元）、（960000～1120000元）。如果年終獎發(fā)放額在盲區(qū)的臨界值，則可能出現(xiàn)年終獎增加了，但真正稅后所獲得的實際年終獎收入驟減的現(xiàn)象。如表2所示。

由表2可知，教師Ａ只比教師Ｂ年終獎金多了１元，但由于稅收盲區(qū)的存在，導(dǎo)致Ａ的稅收收入反而比Ｂ少了13209.1元，因此為了避免這種容易拉開教師間實際收入的情況的出現(xiàn)，學(xué)校納稅籌劃人員應(yīng)該根據(jù)實際情況合法、合理設(shè)置教師年終獎金額度，以此規(guī)避稅收盲區(qū)?；蛘呖梢圆扇〉诙N方式，如推遲法來使高數(shù)額的獎金通過延后一到多個階段的形式進行發(fā)放，從而達到減輕稅負的效果。

因為年終一次性獎金計稅模式可并入綜合所得稅，也可不并入，而年終一次性獎金的額度應(yīng)該是全年最高的一項收入，且一般又是放在年底這個時間段發(fā)放，與教師工資、薪酬等一起相加而得到的總工資就比平常時段高出很多，因此會產(chǎn)生更高的稅額。為了實現(xiàn)個稅負擔最小化，納稅籌劃人員可采取推遲法，即將過高數(shù)額的獎金以延后一到多個階段的形式進行發(fā)放，如平攤到每個季度或?qū)W期來進行發(fā)放?；蛘哌x擇工作量較低的時間窗口寒暑假或者選擇教師在這項稅率基數(shù)較低的月份分批次發(fā)放過高的獎金，通過數(shù)額的平攤或者分攤，避開年終獎稅收盲區(qū)，以達到規(guī)范避稅、合法享受稅收優(yōu)惠政策的目的[4]。這種操作方法需要納稅籌劃人員具有非常專業(yè)的納稅籌劃水平和耐心、細心的職業(yè)品格，必須做到因人而異，在嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)的前提下實現(xiàn)個性化的納稅籌劃。

4.3?充分利用“三險一金”、專項扣除等稅收優(yōu)惠政策進行避稅

4.3.1?充分利用個稅優(yōu)惠政策，扣除職業(yè)年金和“三險一金”

根據(jù)國家住房公積金部門頒布的《住房公積金管理條例》，并結(jié)合當?shù)氐淖》抗e金管理辦法，聯(lián)系當?shù)亟?jīng)濟、財政實力等，自從2014年國家實行機關(guān)事業(yè)單位和社會養(yǎng)老保險并軌制后，相關(guān)部門對于公務(wù)員、教師等體制內(nèi)人群的養(yǎng)老金、職業(yè)年金等繳納工作進行了詳細規(guī)定。

根據(jù)2015年國務(wù)院頒發(fā)的《國務(wù)院關(guān)于機關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險制度改革的決定》，單位應(yīng)按本單位工資總額的20%繳納基本養(yǎng)老保險金，個人按本人繳費工資的8%。職業(yè)年金方面，單位應(yīng)按照本單位上年度繳納工資基數(shù)的最高比例不能超過8%，個人則是不能超過上年度本人繳費工資基數(shù)的4%。

此外，在住房公積金繳納比例規(guī)定上，單位和個人繳納的比例是最低不能低于5%，最高不能高于12%，最高比例特殊情況除外。按照新個稅法的相關(guān)優(yōu)惠政策要求，住房公積金、基本養(yǎng)老金、職業(yè)年金等個人繳存份額可以在個人所得稅中扣除。其中，個人按規(guī)定繳納的職業(yè)年金在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

因此，根據(jù)以上相關(guān)政策，學(xué)校應(yīng)按照國家規(guī)定的比例，讓每位教師參加基本養(yǎng)老保險，并在此基礎(chǔ)上按照當?shù)刎斦芰o予每個教師建立職業(yè)年金賬戶，依照規(guī)定扣除“三險一金”、職業(yè)年金等，以此來減少個人所得稅的繳納數(shù)額[5]。

4.3.2?充分利用專項附加扣除政策做好納稅籌劃

專項附加扣除主要是指在計算個人所得稅應(yīng)繳納所得額時，允許在子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人六大項內(nèi)容上扣除一定的金額。專項扣除規(guī)定納稅人可以在家庭成員的一方或多方之間進行分配扣除，如夫妻雙方、納稅人兄弟姐妹之間可根據(jù)實際情況進行分配扣除項。

按照規(guī)定，納稅人每個月享受1000元專項扣除的條件如下：有子女接受全日制教育、有個人首套房按揭貸款或者納稅人要贍養(yǎng)60歲以上父親或者母親，如果是同時贍養(yǎng)父母親，則是2000元的專項扣除。如果納稅人居住房為出租房，根據(jù)所處人口城市規(guī)模可以享受800～1500元的專項扣除[6]。

此外，還有繼續(xù)教育、大病醫(yī)療等項目，可根據(jù)實際情況在個人所得稅管理App上根據(jù)自身實際情況做好個稅繳納申報工作。專項附加扣除政策的出現(xiàn)使個人所得稅繳納更加人性化，也更貼合群眾的生活實際。綜合“三險一金”、專項附加扣除等優(yōu)惠政策，如一位教師為獨生子女并贍養(yǎng)60歲以上的父母且其他條件都符合專項附加扣除，那么他的應(yīng)納稅所得額應(yīng)該為：[稅前收入-應(yīng)扣除的基本減除費用-應(yīng)扣除的專項扣除（?即“三險一金”）-應(yīng)扣除的專項附加扣除]×適用稅率-速算扣除數(shù)。

因此，學(xué)校在做好教師個人所得稅籌劃工作時，應(yīng)積極做好個人所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策的宣傳、教育工作，提高教師對按規(guī)定繳納個人所得稅的認知。學(xué)校納稅籌劃工作部門和工作人員還應(yīng)加強教師個人所得稅納稅籌劃方案個性化的指導(dǎo)力度。

目前，全社會已經(jīng)逐漸普及個人所得稅繳納實行網(wǎng)上個人賬戶申報、信息化、自動化平臺管理。學(xué)校應(yīng)指導(dǎo)每個教師嚴格按照個人和家庭實際情況，在相關(guān)軟件管理平臺上做好個人所得稅相關(guān)事項的申報工作。

通過學(xué)校和個人的通力合作，才能使教師個人所得稅納稅籌劃工作得到有效的執(zhí)行落實，讓教師真正享受到個稅優(yōu)惠政策所帶來的紅利[7]。

4.4?勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃

當前國內(nèi)主要是采取按次征收勞務(wù)報酬所得，所以在進行納稅籌劃過程中一項重點在于降低應(yīng)納稅所得額。通?？梢圆扇≠M用轉(zhuǎn)移法與增加發(fā)放次數(shù)法這兩種途徑進行處理。

第一，費用轉(zhuǎn)移法。該類方式具體是由學(xué)校負擔有關(guān)費用。校外人員在提供勞務(wù)時，必定會產(chǎn)生材料、食宿以及交通等費用，如果交通費用是由學(xué)校進行報銷，并且提供實驗、辦公設(shè)施設(shè)備、住宿服務(wù)等，那么可以在勞務(wù)報酬總額中扣除該類費用，也就是采取降低名義勞務(wù)報酬所得的方式來開展納稅籌劃，從而實現(xiàn)稅務(wù)的減少。

第二，增加發(fā)放次數(shù)法。對勞務(wù)報酬次數(shù)，在我國《個人所得稅法》中有明確規(guī)定：如若勞務(wù)報酬是一次性收入，那么就以獲得這項收入為一次計算納稅；如果屬于相同項目連續(xù)收入的情況，就是根據(jù)一個月中所獲取的收入為一次計算納稅。在具體籌劃環(huán)節(jié)還需要將速遞管轄和劃定時間中出現(xiàn)交叉的現(xiàn)象考慮在內(nèi)，所以以當月在縣管轄區(qū)中的勞務(wù)服務(wù)為依據(jù)，如若出現(xiàn)跨區(qū)域的情況，那么就需要分開進行計算。

要想實現(xiàn)增加方法次數(shù)，則能采取如下兩種方式。其一，如若一個連續(xù)性項目支付時間間隔在一個月以上，則能夠?qū)⑵浞肿鲾?shù)月發(fā)放；如若在當月，相同納稅人非連續(xù)性項目，也能夠分為數(shù)次發(fā)放。其二，勞務(wù)地點較為分散，實現(xiàn)同一項目收入的跨地域分別計算納稅。

5?結(jié)論

綜上所述，教師個人所得稅納稅籌劃所涉及的項目繁多，需要學(xué)校人事、財務(wù)、其他業(yè)務(wù)部門和教師個人多方面的協(xié)調(diào)配合，在嚴格遵守國家稅法的前提下認真做好工資收入分配工作和納稅籌劃工作，如此才能使教師個人所得稅納稅籌劃工作效率得以真正提高，切實保障教師的實際可支配收入的有效提高。

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