醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題分析及強(qiáng)化策略研究

馬俊超

（凌源市中心 醫(yī)院，遼寧 凌源 122500）

正如所有機(jī)構(gòu)企業(yè)一樣，直接影響到醫(yī)院整體一系列工作展開的核心和基礎(chǔ)部門是財(cái)務(wù)部門，相關(guān)財(cái)務(wù)工作是確保醫(yī)院是否能夠?qū)崿F(xiàn)自身快速發(fā)展的首要工作環(huán)節(jié)，此外由于醫(yī)院系統(tǒng)具有一定的基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)，所以整個(gè)社會(huì)是否能夠健康運(yùn)行，在一定程度上也依賴于醫(yī)院。醫(yī)院的工作以相關(guān)數(shù)據(jù)信息為運(yùn)行的基礎(chǔ)，所以醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立起較為完善高效的內(nèi)部控制制度，來確保數(shù)據(jù)信息免受非法侵害，造成不必要的損失和麻煩。

一、當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理狀況

（一）專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制辦法制定

相關(guān)醫(yī)院對于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警環(huán)節(jié)做得比較到位，不僅先從根本原因問題上聘請專家進(jìn)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的分析和研究，而且在此基礎(chǔ)上確定了一系列專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的具體應(yīng)對辦法。此外將風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的責(zé)任落實(shí)到每一位具體的醫(yī)院工作人員，并且采取比較嚴(yán)格的責(zé)任追查制度來確保相關(guān)人員擁有較為積極的工作態(tài)度，并在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行考核并影響到相關(guān)人員的工資待遇。最后值得一提的是，該醫(yī)院還專門制作出具有教育意義的視頻影片，來喚醒員工的風(fēng)險(xiǎn)意識。

（二）內(nèi)部控制操作流程可視化

醫(yī)院對于相關(guān)各級醫(yī)護(hù)人員已經(jīng)不同部門之間的業(yè)務(wù)流程做出具體可視的規(guī)劃，并將其制定出相關(guān)的文件資料。將所有比較容易出現(xiàn)失誤的環(huán)節(jié)進(jìn)行核心標(biāo)記，警示相關(guān)人員不要犯該類錯(cuò)誤。此外醫(yī)院也致力于將相關(guān)的崗位職責(zé)和要求進(jìn)行整理和記錄，并將其制作成一定的手冊進(jìn)行發(fā)放，能夠使得工作人員做到心中有數(shù)，也極大地方便醫(yī)院內(nèi)部流程開展工作。

（三）內(nèi)部控制基本制度建設(shè)

所有醫(yī)院都根據(jù)國家相關(guān)的法律規(guī)范要求和當(dāng)?shù)匦l(wèi)生健康委員會(huì)的要求進(jìn)行了配套的內(nèi)部控制制度建設(shè)，但是具體投入的力度和獲得的成績不盡相同，我們應(yīng)該鼓勵(lì)一些該環(huán)節(jié)做得不盡如人意的醫(yī)院向一些取得較好成績的醫(yī)院進(jìn)行學(xué)習(xí)，切實(shí)地將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃之中。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的主要內(nèi)容

醫(yī)院會(huì)計(jì)部門的相關(guān)工作主要可以分為兩大模塊，分別是財(cái)務(wù)收入管理和財(cái)務(wù)支出管理。正如所有的企業(yè)和機(jī)構(gòu)一樣，相關(guān)營利性收入部門都十分重視財(cái)政收入環(huán)節(jié)的建設(shè)，醫(yī)院也不例外。各大醫(yī)院都有著較為系統(tǒng)而又全面的收費(fèi)系統(tǒng)，具體落實(shí)到相關(guān)分度的窗口進(jìn)行各項(xiàng)工作的辦理，相關(guān)一應(yīng)的收費(fèi)電子系統(tǒng)也比較先進(jìn)，工作人員的操作也比較嫻熟。醫(yī)院只需要在繼續(xù)保持該工作環(huán)節(jié)現(xiàn)狀的條件下，督促進(jìn)行定期升級學(xué)習(xí)即可。此外財(cái)政支出環(huán)節(jié)各大醫(yī)院做得并不到位，正如人們所詬病的那樣，一些心術(shù)不正的醫(yī)護(hù)人員甚至?xí)b而走險(xiǎn)利用系統(tǒng)漏洞進(jìn)行相關(guān)報(bào)銷。所以醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)該環(huán)節(jié)的考核和檢察，確保相關(guān)資產(chǎn)的不被轉(zhuǎn)移和侵吞，此外通過清點(diǎn)醫(yī)院的財(cái)務(wù)還可以對一些閑置的資產(chǎn)進(jìn)行合理再利用。

三、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中存在的認(rèn)識誤區(qū)

（一）業(yè)務(wù)科室的認(rèn)識不到位

醫(yī)院的一應(yīng)科室在現(xiàn)實(shí)情況下勢必會(huì)存在相對來說比較忙碌工作量大的部門，也會(huì)有相對較為清閑的部門。一些較為忙碌的業(yè)務(wù)科室就會(huì)認(rèn)為本職工作就已經(jīng)使人難以應(yīng)付了，在此之外還要考慮相關(guān)的內(nèi)控工作，實(shí)在是強(qiáng)人所難。我們應(yīng)該從根本上解決擁有此種錯(cuò)誤認(rèn)識職員的內(nèi)心秉持，必須嚴(yán)格對待內(nèi)控工作，絕不能因?yàn)楸韭毠ぷ鞯姆泵秃鲆暳藘?nèi)控工作。

（二）內(nèi)控工作的務(wù)虛化處理

當(dāng)前階段醫(yī)院存在較為普遍的形式主義職員，認(rèn)為內(nèi)控環(huán)節(jié)和工作根本就沒有那么明顯的必要性，不值得大家去付出那么多的努力和精力去規(guī)避一些莫須有的風(fēng)險(xiǎn)，踏踏實(shí)實(shí)地做好能夠帶來直觀經(jīng)濟(jì)效益的本職工作才是王道，或者一些員工陽奉陰違，當(dāng)面一套背后一套什么都答應(yīng)什么都同意，就是不實(shí)際去干就是不具體去落實(shí)，相關(guān)工作展開與否和效果如何和我沒有一點(diǎn)關(guān)系，我的工資還是照拿工作還是照做。我們必須認(rèn)識到這種虛化內(nèi)控工作的現(xiàn)象具有十分惡劣的影響和后果，從本質(zhì)上根本不利于醫(yī)院整體良性氛圍的建立，也會(huì)使得整個(gè)醫(yī)院處于較為危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。

（三）內(nèi)控工作的重要性認(rèn)知不夠

醫(yī)院對于內(nèi)控工作具有從上至下的忽視現(xiàn)象，醫(yī)院整體的風(fēng)險(xiǎn)防范意識不強(qiáng)，甚至將內(nèi)控工作置于十分低下的地位，認(rèn)為其根本不重要，或者說只是走走過場，不需要認(rèn)真對待，更不要說當(dāng)內(nèi)控工作和具體事務(wù)工作沖突之時(shí)內(nèi)控工作面臨的尷尬局面了。首先我們要意識到醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)部門的內(nèi)控意識就不高，所以相關(guān)內(nèi)控工作展開就具有十分困難的障礙問題，我們應(yīng)當(dāng)著重注意領(lǐng)導(dǎo)人員這一領(lǐng)頭羊的核心作用，從而形成自上而下的內(nèi)控工作良性展開。其次相關(guān)職務(wù)人員的意識有待加強(qiáng)，必須將相關(guān)內(nèi)控工作和風(fēng)險(xiǎn)意識內(nèi)化于心外化于行，從根本上提高醫(yī)院整體的防范意識，使得內(nèi)控工作得以順利展開。

四、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題

（一）內(nèi)控評價(jià)機(jī)構(gòu)構(gòu)建不合理

許多醫(yī)院對于內(nèi)控部門專門設(shè)置了有關(guān)的內(nèi)審部門，但是卻根本不關(guān)心內(nèi)審部門是否實(shí)際發(fā)揮出了其應(yīng)有的作用和作用，更有甚至直接將內(nèi)審部門設(shè)置在財(cái)務(wù)部門之下，使其成為下級部門。那么該內(nèi)審部門的審核效果可想而知，經(jīng)常會(huì)被財(cái)務(wù)部門的管理人員置于虛空的地位，或者只是走走過場流于形式。此外財(cái)務(wù)部門之中缺少必要的審核制度，對于某些弄虛作假的財(cái)務(wù)人員也沒有形成相關(guān)必要的懲罰制度，使其越發(fā)囂張而不必考慮過多的責(zé)任后果。這些顯然都不利于財(cái)務(wù)部門相關(guān)工作的展開，甚至?xí)沟脨毫语L(fēng)氣沾染整個(gè)財(cái)務(wù)部門。

（二）內(nèi)部控制輕監(jiān)督檢查

內(nèi)部控制的監(jiān)督制度存在著較為明顯的弊端和不足，首先一大部門醫(yī)院從根本上就不重視監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)，更不要說將其定位成每日工作了，長年累月都沒有見到相關(guān)檢查工作的開展，好不容易展開了監(jiān)督工作卻又只是流于形式，根本沒有取得實(shí)際可用的結(jié)論。其次相關(guān)監(jiān)督檢查的方式和手段急需改善和加強(qiáng)，一些醫(yī)院的檢查形式過于單一和簡單，對于實(shí)際事務(wù)的考察根本就是隔靴搔癢無濟(jì)于事。此外檢查的結(jié)果是否具有實(shí)用性也不在某些醫(yī)院的考量之內(nèi)，只要有了檢查的相關(guān)數(shù)據(jù)記錄，讓人知道我們進(jìn)行過檢查就是某些醫(yī)院的最終目的。最后對于檢查的結(jié)果不做過多實(shí)際意義的處理，對于一些不端行為人只是小懲根本沒有起到大誡，處罰對于某些員工來說根本就是不痛不癢，對于內(nèi)部存在的問題和矛盾的解決也是杯水車薪。

（三）內(nèi)控制度不完善

許多醫(yī)院極度缺乏相關(guān)內(nèi)控工作制度的相關(guān)文件和規(guī)章，一些內(nèi)控工作的經(jīng)驗(yàn)根本不足。但是面對這一短板和漏斗卻不思進(jìn)取得過且過，使得較為落后的內(nèi)控制度長時(shí)間存在于醫(yī)院內(nèi)部，使得醫(yī)院在長期范圍內(nèi)處于十分危險(xiǎn)的境況。對于此我們應(yīng)當(dāng)意識到要向相關(guān)經(jīng)驗(yàn)豐富內(nèi)控工作做得出色的國內(nèi)外醫(yī)院進(jìn)行學(xué)習(xí)，將他們可以借鑒的模式和方式進(jìn)行引進(jìn)，來對自身內(nèi)控工作進(jìn)行指導(dǎo)和幫助，而不是故步自封洋洋得意，要肯下功夫去完善相關(guān)制度，積極發(fā)揮自身能動(dòng)性，要明白良善的內(nèi)控制度不會(huì)從天而降，是需要我們自己腳踏實(shí)地去打磨和摸索的。

五、加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的建議

（一）加強(qiáng)醫(yī)院各個(gè)科室財(cái)務(wù)成本控制

醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的工作展開主要核心聚焦于醫(yī)院整體，致力于從宏觀方面對整個(gè)醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)的良性流通，但是我們應(yīng)該意識到，宏觀方面固然重要，卻是一個(gè)個(gè)個(gè)較為微觀的部門整合起來的結(jié)果，如果不對各個(gè)科室進(jìn)行一定的控制和研究，加強(qiáng)相關(guān)的財(cái)務(wù)控制成本就不會(huì)取得較為優(yōu)秀的宏觀成績。所以我們應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)審核工作落實(shí)到每一個(gè)具體的科室之中，并深刻把握相關(guān)科室的獨(dú)有特點(diǎn)創(chuàng)造出一系列與之配套的相關(guān)成本規(guī)劃制度來具體指導(dǎo)科室成本控制工作的展開。此外對于醫(yī)院不同成本要進(jìn)行嚴(yán)格的劃分和歸類，比如科室職工的相關(guān)工資報(bào)酬應(yīng)當(dāng)由科室進(jìn)行承擔(dān)，科室將具體的財(cái)務(wù)支出報(bào)到上級財(cái)務(wù)部門和內(nèi)控部門進(jìn)行記錄，使其相關(guān)資金分配工作能夠有條不紊地進(jìn)行。另外可以在合理的范圍之內(nèi)進(jìn)行職工的意見調(diào)查，并以此為基礎(chǔ)來對醫(yī)院各個(gè)部門和工作環(huán)節(jié)進(jìn)行完善，打造一個(gè)每個(gè)醫(yī)護(hù)人員都喜聞樂見的工作大環(huán)境。

（二）醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層提高對會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的重視程度

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者對于醫(yī)院相關(guān)工作的重視程度和內(nèi)在意識通常會(huì)直接決定了醫(yī)院相關(guān)工作是否能夠進(jìn)行合理展開與是否能夠獲得優(yōu)異成績。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層必須要做內(nèi)控工作的帶動(dòng)人，成為引領(lǐng)帶動(dòng)下層職員的領(lǐng)頭羊和定盤星。此外對于醫(yī)院的相關(guān)工作環(huán)境和優(yōu)良作風(fēng)的建設(shè)也具有不可忽視的作用，應(yīng)當(dāng)積極進(jìn)行內(nèi)控工作重要性的宣傳，敦促相關(guān)職工對有關(guān)知識進(jìn)行學(xué)習(xí)，創(chuàng)建一個(gè)積極熱情的工作氛圍必不可少。

（三）提高所有人對內(nèi)控工作的自覺性、主動(dòng)性

醫(yī)院相關(guān)內(nèi)控制度完善得再優(yōu)越，一干體系再優(yōu)良，離開了人都難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，所以我們應(yīng)當(dāng)將人這一核心因素作為工作的首要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)所有工作人員對于內(nèi)控工作的內(nèi)心堅(jiān)持和相信，能夠保障該工作得以順利展開。

首先要在所有職工內(nèi)部進(jìn)行內(nèi)控工作的宣傳和教育，讓所有人員都能夠充分了解到內(nèi)控工作對于整個(gè)單位的積極意義和有用性，自覺開展或者擁護(hù)相關(guān)工作，而不是起到一定的阻礙工作開展的作用。

其次要把內(nèi)控工作抬到一個(gè)更高的位置來進(jìn)行開展，醫(yī)院必須要明確進(jìn)行內(nèi)控工作的必要性，而且將其作為一項(xiàng)具體可視的工作來進(jìn)行落實(shí)，領(lǐng)導(dǎo)干部要主動(dòng)發(fā)揮自身的作用，將內(nèi)控工之的制度優(yōu)勢滲透到醫(yī)院的各個(gè)角落，并與相關(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展制度和思想政治建設(shè)制度一起成為指導(dǎo)醫(yī)院總工作的抓手和落腳點(diǎn)，讓制度帶動(dòng)全體工作人員內(nèi)在意識的完善，從內(nèi)心上自覺擁護(hù)內(nèi)控工作的開展。

最后將內(nèi)控工作進(jìn)行具體的崗位落實(shí)和責(zé)任追查，不能只是將內(nèi)控工作直接擺在全體人員的面前，這樣任憑是誰都不會(huì)具有較強(qiáng)的工作積極性，應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職人員進(jìn)行該工作，并且進(jìn)行職位流動(dòng)，讓每一位職工都能夠切身地參與進(jìn)來，并且對于某些表現(xiàn)不佳成績不好的員工進(jìn)行責(zé)任倒查并承擔(dān)一定的責(zé)任，這樣才能夠讓每一個(gè)員工都能夠?qū)?nèi)控工作當(dāng)作自己的事情來看待而不是怎樣都行的旁觀思想。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制檢查監(jiān)督

內(nèi)控工作的具體成果必須要求醫(yī)院進(jìn)行一定的檢查和監(jiān)督，不然任何工作都會(huì)受到敷衍對待的結(jié)局。首先應(yīng)該將檢查監(jiān)督工作落實(shí)到醫(yī)院工作開展的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位無死角的審核工作，不放過任何一個(gè)可能錯(cuò)過的漏洞環(huán)節(jié)，因?yàn)榍Ю镏虤в谙佈?。其次?yīng)當(dāng)在堅(jiān)持定期檢查的過程中加入不定期的抽查和突擊檢查，這樣才能夠防止一些別有用心的人來臨陣磨槍做做樣子來規(guī)避檢查。最后對于檢查的結(jié)果進(jìn)行一定的反饋和處理，比如在醫(yī)院內(nèi)部通報(bào)相關(guān)工作做得優(yōu)秀的員工和部門，并且批評一些工作不到位的相關(guān)人員，并且在合理的范圍程度內(nèi)引入獎(jiǎng)懲機(jī)制。

（五）建立健全醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部要有一整套與相關(guān)工作進(jìn)行適配的制度體系，來具體指導(dǎo)有關(guān)工作的落實(shí)和展開。比如建議較為完善的責(zé)任機(jī)制，將每一個(gè)工作的責(zé)任都落實(shí)到具體環(huán)節(jié)上，不給某些員工以鉆空子的機(jī)會(huì)，并且嚴(yán)格按照責(zé)任機(jī)制進(jìn)行懲處或獎(jiǎng)勵(lì)。其次需要完善一定的內(nèi)部審計(jì)制度，對于相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行全方位的約束和糾察，促使更加完善的內(nèi)部控制制度的落實(shí)和產(chǎn)生。

六、結(jié)束語

綜上所述，由于我國醫(yī)院系統(tǒng)存在著較為明顯的內(nèi)控工作的弊端和不足，我們應(yīng)當(dāng)首先對于相關(guān)產(chǎn)生的問題進(jìn)行研究和探討，在必要的時(shí)候可以通過財(cái)務(wù)支出來聘請專業(yè)人士進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估獲得有效科學(xué)的結(jié)論。其次在加強(qiáng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)力量的總體帶動(dòng)的基礎(chǔ)之上，建立起一個(gè)從上至下的全體職工的優(yōu)良紀(jì)律的工作環(huán)境來推動(dòng)內(nèi)控工作的順利開展，最后一定要將內(nèi)控工作進(jìn)行實(shí)際效果的考察，不能將相關(guān)工作流于形式只走過場。也只有這樣才能夠確保內(nèi)控工作發(fā)揮出自身應(yīng)有的作用和有用性，保障醫(yī)院工作的穩(wěn)定和順利展開，不僅為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)的和諧穩(wěn)定貢獻(xiàn)出基礎(chǔ)設(shè)施的應(yīng)有力量，也能夠成為我國廣大人民群眾個(gè)人身體健康安全的保護(hù)傘和守護(hù)神。