成本控制視角下企業(yè)管理會計(jì)工具的創(chuàng)新與應(yīng)用分析

李 賀

大連財(cái)經(jīng)學(xué)院數(shù)字化應(yīng)用學(xué)院,遼寧大連, 116622

互聯(lián)網(wǎng)時代的到來使市場經(jīng)濟(jì)更加富于變化,也帶來了更多的不確定性,企業(yè)面臨更加激烈的市場環(huán)境,必然會加重其各項(xiàng)成本。此背景下,如何依靠有效的管理手段,進(jìn)行精準(zhǔn)的成本控制,逐漸成為管理會計(jì)面臨的重點(diǎn)課題[1]。

管理會計(jì)工具是企業(yè)內(nèi)部降低成本管理、修正信息不對稱問題的關(guān)鍵手段,一直受到企業(yè)管理者的高度重視。目前我國很多中大型企業(yè)已經(jīng)引入了管理會計(jì)工具,如最為常見的平衡計(jì)分卡,作為管理會計(jì)的核心工具之一,在許多企業(yè)廣泛使用,它給企業(yè)管理層進(jìn)行戰(zhàn)略決策提供了有力支撐,提升了整個企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率,并且提升了團(tuán)隊(duì)的合作力度,有效防止企業(yè)管理機(jī)制的失調(diào)。

雖然管理會計(jì)工具能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來諸多好處,但是受限于傳統(tǒng)觀念和管理會計(jì)工具更新速度緩慢等因素,很多企業(yè)對管理會計(jì)工具的認(rèn)識不足,施行區(qū)域、策略等存在偏差,導(dǎo)致我國管理會計(jì)工具的功能不能充分發(fā)揮[2]。因此,在互聯(lián)網(wǎng)時代背景下,必須對管理會計(jì)工具進(jìn)行創(chuàng)新,以滿足市場和企業(yè)多樣化需求。

1 相關(guān)文獻(xiàn)

管理會計(jì)在我國已經(jīng)被廣泛地應(yīng)用,伴隨著管理會計(jì)的發(fā)展,管理會計(jì)工具逐步形成與演進(jìn),學(xué)術(shù)界對此也進(jìn)行了廣泛的研究。王滿等[3]認(rèn)為在復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,保持成本領(lǐng)先和價值增值,必須要引入管理會計(jì)工具,為此提出以標(biāo)準(zhǔn)成本管理工具和作業(yè)成本管理工具為手段,實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理和作業(yè)成本管理,通過平衡計(jì)分卡建立管控考核機(jī)制,進(jìn)行企業(yè)成本管控。劉麗霞等[4]對大數(shù)據(jù)時代下企業(yè)管理會計(jì)工具的創(chuàng)新與應(yīng)用進(jìn)行理論分析,認(rèn)為由于市場經(jīng)濟(jì)不完善和企業(yè)管理層對管理會計(jì)工具的重視度不夠,我國管理會計(jì)工具沒有得到廣泛應(yīng)用,基于此她從期初成本控制、組織成本以及管理成本3個方面設(shè)計(jì)了管理會計(jì)工具的創(chuàng)新升級路徑。馮巧根[5]認(rèn)為全面推進(jìn)管理會計(jì)體系的更新是我國會計(jì)事業(yè)改革的重要任務(wù),核心就是進(jìn)行有效的管理會計(jì)工具創(chuàng)新,基于此她提出了基于管理會計(jì)控制系統(tǒng)與信息支持系統(tǒng)的“十字型”決策法,深化對管理會計(jì)工具的理解與認(rèn)知。馬賢娣等[6]以航天源動力為案例,基于價值管理視角探究管理會計(jì)工具的整合應(yīng)用,運(yùn)用全面預(yù)算管理、目標(biāo)成本管理、全面風(fēng)險(xiǎn)管理、績效評價管理四種主流管理會計(jì)工具整合了管理會計(jì)工具,實(shí)現(xiàn)“預(yù)算—核算—控制—評價”的核心財(cái)務(wù)流程再造。

通過對當(dāng)前管理會計(jì)工具的相關(guān)研究成果的梳理,發(fā)現(xiàn)目前多數(shù)研究主要針對管理會計(jì)工具的應(yīng)用及基本功能,沒有從管理會計(jì)工具價值創(chuàng)造與成本控制的本質(zhì)進(jìn)行研究,也沒有結(jié)合大數(shù)據(jù)時代背景和經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等國家政策進(jìn)行分析。為此,文本從當(dāng)前管理會計(jì)工具的發(fā)展現(xiàn)狀入手,結(jié)合時代政策背景,基于成本控制視角探究管理會計(jì)工具的創(chuàng)新,從理論與實(shí)踐兩個方面,對管理會計(jì)工具的研究進(jìn)行邊際補(bǔ)充。

2 成本控制視角下管理會計(jì)工具的應(yīng)用

企業(yè)是以盈利為目的的社會經(jīng)濟(jì)組織,管理會計(jì)存在的核心就是幫助企業(yè)控制項(xiàng)目成本,以獲取企業(yè)最大化的利潤。成本預(yù)測、項(xiàng)目決策、成本控制、責(zé)任控制是管理會計(jì)的重要組成部分,其覆蓋的預(yù)決策會計(jì)、責(zé)任會計(jì)和規(guī)劃控制會計(jì)三個方面共同形成企業(yè)管理會計(jì)的基本內(nèi)容[7]。企業(yè)為了獲取更多的利潤,就要利用管理會計(jì)工具及時的測算預(yù)算成本與實(shí)際成本之間的差額,并以此進(jìn)行對應(yīng)的調(diào)整,這種調(diào)整的過程分為期初成本控制、過程成本控制以及結(jié)果成本控制。

當(dāng)前,應(yīng)用管理會計(jì)工具主要是基于目標(biāo)管理原則和全面性原則。目標(biāo)管理原則是在確定企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)基礎(chǔ)上,結(jié)合企業(yè)的實(shí)際狀況,通過管理會計(jì)工具的綜合應(yīng)用,使企業(yè)未來的成本得以控制。全面性原則,是將管理會計(jì)工具應(yīng)用于企業(yè)的生產(chǎn)、組織、銷售的各環(huán)節(jié),調(diào)動員工積極性,提升企業(yè)效益[8]。目前,管理會計(jì)工具主要應(yīng)用于戰(zhàn)略管理和進(jìn)行價值鏈管理;預(yù)算管理,核心是進(jìn)行全面預(yù)算管理;成本管理,進(jìn)行生命周期管理;營運(yùn)管理,進(jìn)行邊際分析等;投資管理,核心是項(xiàng)目管理資本成本分析;績效管理,最主流的是使用平衡計(jì)分卡[9]。

雖然基于成本管控使用管理會計(jì)工具在一定程度上得到了應(yīng)用,但不可忽視的是依然存在一些問題:第一,管理會計(jì)工具中生產(chǎn)成本的管控力度不夠。我國大多數(shù)企業(yè)對管理會計(jì)工具的應(yīng)用重視度不夠,沒有將期初成本和生產(chǎn)成本的管控上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。在進(jìn)行期初以及生產(chǎn)成本的核算控制時,僅僅是進(jìn)行簡單的資料疊加,存在著大量的成本數(shù)據(jù)重復(fù)現(xiàn)象[10]。第二,管理會計(jì)工具的信息技術(shù)嵌入度較低。在大數(shù)據(jù)時代,企業(yè)使用管理會計(jì)工具并沒有積極的引入大數(shù)據(jù)技術(shù),將大數(shù)據(jù)技術(shù)與管理會計(jì)工具有效融合,實(shí)現(xiàn)組織成本控制。第三,管理會計(jì)工具的管控監(jiān)督機(jī)制不完善。管理會計(jì)工具在不同的企業(yè)應(yīng)用,應(yīng)該根植于企業(yè)內(nèi)部的治理系統(tǒng),對人員進(jìn)行有效的監(jiān)督管控,防止管理水平的不足,導(dǎo)致資金流失和成本提升。

3 成本控制視角下企業(yè)管理會計(jì)工具的創(chuàng)新

3.1 預(yù)算管理體系——實(shí)現(xiàn)初期成本控制

壓降成本是管理會計(jì)工具的主要目標(biāo)之一,通過預(yù)算管理體系能夠確保預(yù)算成本與實(shí)際成本之間的差額降低,保障企業(yè)的利潤水平[11]。預(yù)算管理體系,主要包含預(yù)算定位、預(yù)算控制、預(yù)算流程以及預(yù)算模型,如圖1所示。

圖1 成本控制預(yù)算管理體系

圖1顯示,實(shí)現(xiàn)企業(yè)期初成本控制主要包含4個環(huán)節(jié)。一是創(chuàng)新“預(yù)算定位”,它決定了企業(yè)運(yùn)營戰(zhàn)略的方向。管理會計(jì)創(chuàng)新使用了定位預(yù)測類和預(yù)算環(huán)境類工具,使用了大數(shù)據(jù)技術(shù)的存儲、分析、預(yù)測功能, 對其生產(chǎn)進(jìn)行快速定位,并迅速測算出生產(chǎn)成本。二是構(gòu)建“預(yù)算體制”,在預(yù)算管理信息處理過程中,企業(yè)必須形成一套完整的具備自身特色的預(yù)算管理體制,此過程主要包含兩大內(nèi)部,分別是組織制度和人事制度,通過建立健全組織制度,能夠優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部管理流程,降低信息不對稱引起的成本[12]。人事制度的建立和完善能夠幫助企業(yè)降低人員費(fèi)用,節(jié)約人力資源成本。三是閉環(huán)管理“預(yù)算流程”。管理會計(jì)制定了閉環(huán)式的預(yù)算管理流程,主要包含制定預(yù)算目標(biāo)、編制控制預(yù)算、分析預(yù)算、考核預(yù)算和調(diào)整預(yù)算結(jié)果。四是引入“預(yù)算模型”。根據(jù)歷史的交易數(shù)據(jù),管理會計(jì)建立了預(yù)算模型,能夠有效地對成本進(jìn)行測算。主要包括,目標(biāo)預(yù)算模型、生產(chǎn)預(yù)算模型、作業(yè)預(yù)算模型、預(yù)算考核方法、預(yù)算控制方法和滾動預(yù)算模型。

3.2 工序單價核算——實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本控制

傳統(tǒng)會計(jì)人員進(jìn)行大量的計(jì)算活動,造成人力資本負(fù)擔(dān)過重,并且批量的生產(chǎn)使得其生產(chǎn)成本難以有效控制。通過管理會計(jì)工具的引入,其建立了工序單價核算制度,其直接成本是原材料消耗、人力成本等,間接成本主要包括房租、水電等各種類型的輔助性成本[13]。工序單價核算制度將企業(yè)的直接成本和間接成本進(jìn)行融合,建立數(shù)據(jù)系統(tǒng)。主要包含三大步驟:一是拆分生產(chǎn)流程,將產(chǎn)品的生產(chǎn)過程分為若干個小的作業(yè)單元,依據(jù)生產(chǎn)工具的重要性,將生產(chǎn)分為重點(diǎn)工具、次重點(diǎn)工具和一般工具,每一個作業(yè)單元和生產(chǎn)工序的價格,定位工序單價。二是精準(zhǔn)分配生產(chǎn),生產(chǎn)工序劃定后,根據(jù)工人的綜合能力,分配生產(chǎn)工作,使得企業(yè)的管理會計(jì)信息能夠更加及時準(zhǔn)確地傳遞到生產(chǎn)環(huán)境。三是定額生產(chǎn),分配生產(chǎn)工作后,依據(jù)公平公正的原則,給每個工人劃定日產(chǎn)量,并根據(jù)生產(chǎn)情況核算工人工資。

3.3 業(yè)務(wù)流程再造——實(shí)現(xiàn)組織成本控制

業(yè)務(wù)流程再造的概念最早起源于美國,它通過對企業(yè)的運(yùn)營戰(zhàn)略、生產(chǎn)流程和組織結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整,實(shí)現(xiàn)組織成本和生產(chǎn)最優(yōu)的帕累托組合。業(yè)務(wù)流程再造主要包含了接受訂單、模具設(shè)計(jì)、檢驗(yàn)加工、檢驗(yàn)試模、模具設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)。接受訂單又設(shè)計(jì)了訂單信息、工藝資料等;模具設(shè)計(jì)包含了產(chǎn)品設(shè)計(jì)、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)等;檢驗(yàn)加工包含了模具制造和機(jī)械加工,檢驗(yàn)試模包含裝配檢驗(yàn);模具設(shè)計(jì)主要包含修改調(diào)整和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)改模。通過業(yè)務(wù)流程的再造,剔除了無效的環(huán)境,提升了各環(huán)節(jié)的效率,使企業(yè)的各環(huán)節(jié)的配合度進(jìn)一步提升,大大降低了企業(yè)的組織成本[14]。

3.4 平衡計(jì)分卡考核體系——實(shí)現(xiàn)管理成本控制

平衡計(jì)分卡從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個角度,將組織的戰(zhàn)略落實(shí)為可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值的一種新型績效管理體系,多數(shù)企業(yè)引入了平衡計(jì)分卡考核體系,但是使用并不全面和充分。管理會計(jì)在引入平衡計(jì)分卡考核體系之后,結(jié)合其業(yè)務(wù)特性,進(jìn)行了創(chuàng)新改進(jìn),以實(shí)現(xiàn)管理成本控制?？己梭w系如圖2所示。

首先是財(cái)務(wù)層面。財(cái)務(wù)層面是整個考核體系的核心內(nèi)容,是考核體系的目標(biāo)和出發(fā)點(diǎn)。主要目的是促使企業(yè)的營業(yè)收入增加。為此,管理會計(jì)的目標(biāo)包含生產(chǎn)率提高,降低單位產(chǎn)品的生產(chǎn)效率,提升總資產(chǎn)的報(bào)酬率和周轉(zhuǎn)率,促使企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率提高,最終提升企業(yè)產(chǎn)品銷售量,增加企業(yè)營業(yè)收入。

其次是客戶層面?？蛻魧用嬷饕紤]的是客戶群體與市場的細(xì)分,實(shí)現(xiàn)維護(hù)老客戶和開發(fā)新客戶的共生共贏。維護(hù)老客戶主要途徑是提升客戶滿意度和維持老客戶不流失,通過客戶的投訴進(jìn)行針對性的改善,達(dá)到讓客戶滿意。開發(fā)新客戶的主要目的是提升市場份額的增長率,滿足新客戶的多樣化需求,達(dá)到戰(zhàn)略目的。

再次是內(nèi)部流程層面。內(nèi)部流程層面主要是從生產(chǎn)管理、客戶管理和創(chuàng)新管理三個層面建立評價維度,以保證內(nèi)部流程的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。生產(chǎn)管理主要包含廢品率、返工率和業(yè)務(wù)完成時間三個指標(biāo);客戶管理主要包含優(yōu)質(zhì)客戶占比和品牌認(rèn)知度兩個指標(biāo);創(chuàng)新管理主要包含新技術(shù)開發(fā)率、新產(chǎn)品開發(fā)率和新產(chǎn)品年收入三個評價指標(biāo)。

最后是學(xué)習(xí)成長層面。學(xué)習(xí)成長層面是其他三個層面的驅(qū)動因素,主要包含人力資源和制造反饋兩個重要指標(biāo)。人力資源管理包含了員工流失率、員工滿意率、員工培訓(xùn)次數(shù)和培訓(xùn)人員數(shù)量四個評價指標(biāo),制造反饋包含了政策接受程度和建議反饋采納率兩個指標(biāo)。管理類會計(jì)通過建立健全平衡計(jì)分卡考核體系,實(shí)現(xiàn)了其管理成本的明顯下降。

3.5 大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)工具創(chuàng)新

在大數(shù)據(jù)時代,企業(yè)應(yīng)該引導(dǎo)會計(jì)部門在企業(yè)戰(zhàn)略中發(fā)揮關(guān)鍵作用,利用大數(shù)據(jù)技術(shù)從管理會計(jì)層面發(fā)揮會計(jì)工具的預(yù)測、分析風(fēng)險(xiǎn)的作用。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用不僅能夠提高企業(yè)績效,而且能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)管理的優(yōu)化。因此在管理會計(jì)工具的創(chuàng)新中應(yīng)該大力引進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù),開發(fā)具備預(yù)測能力的管理平臺。在管理會計(jì)的創(chuàng)新中,結(jié)合大數(shù)據(jù)的技術(shù)特點(diǎn)和現(xiàn)狀,積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)工具,建立管理會計(jì)模型,在數(shù)據(jù)挖掘、統(tǒng)計(jì)分析的支持下,對預(yù)算管理、成本管理、工作流程進(jìn)行創(chuàng)新。此外,通過大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用,可以創(chuàng)新管理會計(jì)的業(yè)務(wù)流程,大數(shù)據(jù)對財(cái)務(wù)信息的收集使得信息的收集和分析,不再局限于傳統(tǒng)的隨機(jī)抽樣處理,而是全面的分析各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程,在流程不斷優(yōu)化的前提下形成全新的管理工具。在運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的過程中,在形式的動態(tài)發(fā)展中,持續(xù)性的創(chuàng)新業(yè)務(wù)形式,使得會計(jì)管理主體之間能夠很好地相互協(xié)調(diào),互相促進(jìn),在實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的前提下,嚴(yán)格進(jìn)行成本控制,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營成本的管控。

4 應(yīng)用創(chuàng)新型企業(yè)管理會計(jì)工具的建議

4.1 大力引進(jìn)云計(jì)算體系,進(jìn)行全方位的預(yù)算控制

當(dāng)前,很多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了引入管理會計(jì)工具的重要性,但是在使用過程中應(yīng)用并不充分,沒有充分發(fā)揮管理會計(jì)工具對成本管控的重要作用。筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該引進(jìn)云計(jì)算體系,并積極地與管理會計(jì)工具融合,進(jìn)行全方位的預(yù)算控制。首先,要通過云計(jì)算技術(shù)構(gòu)建預(yù)算信息管理吸引,對企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理流程進(jìn)行優(yōu)化,以滿足不同部門的多樣化需求。同時,可以優(yōu)化設(shè)置審批權(quán)限,以實(shí)現(xiàn)公司的扁平化管理,各崗位之間相互分離,從而精準(zhǔn)的控制生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié),降低預(yù)算成本。

4.2 建立標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)體系,實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本優(yōu)化控制

現(xiàn)代市場環(huán)境下,企業(yè)面臨更加激烈的市場競爭,大量的采購、生產(chǎn)以及銷售過程會導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)成本控制難度加大,由于數(shù)據(jù)信息龐大,管理會計(jì)工具短時間內(nèi)難以對數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的分析,其中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)問題不能被及時發(fā)現(xiàn)。標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)驗(yàn)證了,實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)可以有效進(jìn)行成本控制,降低生產(chǎn)成本[15]。一是企業(yè)要根據(jù)具體的訂單信息,將生產(chǎn)環(huán)境進(jìn)行劃分,并且對每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的責(zé)任進(jìn)行嚴(yán)格劃分,將管理層的績效工資與生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)合,調(diào)動管理層共同參與生產(chǎn)。二是建立采購和物資管理系統(tǒng),實(shí)時收集數(shù)據(jù),通過預(yù)算模型進(jìn)行成本預(yù)測與管控。三是實(shí)行簡潔主義原則。改進(jìn)產(chǎn)品的生產(chǎn)、付款和交貨等環(huán)節(jié)的條件,實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本最優(yōu)化。

4.3 建立信息化業(yè)務(wù)流程,實(shí)現(xiàn)組織成本優(yōu)化控制

根據(jù)企業(yè)傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程,對各環(huán)節(jié)進(jìn)行精簡和優(yōu)化,減少不必要的環(huán)境,提升各環(huán)節(jié)的配合力度。將管理會計(jì)工具與具體業(yè)務(wù)深度融合。建立“大數(shù)據(jù)+管理會計(jì)工具”為中心的資料收集、產(chǎn)品預(yù)測、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)等綜合一體的現(xiàn)代化企業(yè)管理會計(jì)信息系統(tǒng),通過此系統(tǒng)對企業(yè)各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行監(jiān)控,及時、準(zhǔn)確地掌握各項(xiàng)會計(jì)信息,形成科學(xué)的報(bào)告,便于管理層進(jìn)行決策。同時,通過信息化系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)各部門之間信息的交流與共享,便于各部門及時了解前端與終端部門的狀態(tài),避免無效的業(yè)務(wù)流通,提升組織效率,降低成本。

4.4 完善會計(jì)考核機(jī)制,實(shí)現(xiàn)管理成本優(yōu)化控制

建立完善公平的會計(jì)信息考核體系,能夠有效提升員工的積極性,發(fā)揮管理會計(jì)工具對企業(yè)成本管理的功能。首先,企業(yè)應(yīng)該基于平衡計(jì)分卡管理體系,結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營特性,形成科學(xué)的評估考核體系,可以通過財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個角度,形成業(yè)績考核指標(biāo)。其次,對考核體系指標(biāo)進(jìn)行分解。企業(yè)需要結(jié)合時代的變化和國家具體的政策變化,對會計(jì)考核機(jī)制體系進(jìn)行動態(tài)更新,并且將考核體系的不同模塊進(jìn)行分解,對應(yīng)不同的部門和人員,以最大程度的保證考核體系的公平準(zhǔn)確。最后,保障考核體系的剛性。將成本費(fèi)用與員工、管理層的績效嚴(yán)密結(jié)合,實(shí)現(xiàn)責(zé)任與利益的統(tǒng)一,提升企業(yè)整體效益。