建筑施工企業(yè)海外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃研究

摘?要：我國的國際地位隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展在逐步上升，為我國建筑企業(yè)進(jìn)入國際市場創(chuàng)造了良好的發(fā)展機(jī)遇。稅務(wù)籌劃是我國建筑施工企業(yè)海外工程的重要管理內(nèi)容，國際市場的稅收政策的差異，稅務(wù)管理已成為建筑企業(yè)海外工程利潤的關(guān)鍵因素。因此，研究稅務(wù)籌劃具有重大意義。文章本文從分析建筑施工企業(yè)跨國經(jīng)營海外項(xiàng)目不同階段的特點(diǎn)切入稅收籌的重要性，結(jié)合海外項(xiàng)目主要涉及的稅收種類提出了稅務(wù)籌劃的策略與措施，對研究海外項(xiàng)目稅務(wù)管理具有借鑒價值。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅務(wù)管理；海外項(xiàng)目；稅務(wù)籌劃研究

中圖分類號：F745.3?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A?文章編號：1005-6432（2023）18-0000-00

1?稅務(wù)籌劃的重要性

稅務(wù)籌劃是指在國家稅法框架內(nèi)通過一系列的籌劃方法，降低稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)營效益的過程。近年來，隨著“一帶一路”建設(shè)的持續(xù)推進(jìn)，我國建筑企業(yè)海外工程建設(shè)市場規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)范圍不斷深入，為建筑企業(yè)海外項(xiàng)目業(yè)務(wù)帶來了千載難逢的發(fā)展機(jī)遇。海外工程項(xiàng)目所處的環(huán)境變化多端，如果稅收管理稍有不慎就會導(dǎo)致海外工程項(xiàng)目利潤面臨巨大的損失，影響企業(yè)在國際市場的進(jìn)一步發(fā)展，因此，必須重視稅收籌劃。對海外工程項(xiàng)目進(jìn)行合理的稅收籌劃，控制稅收風(fēng)險是非常重要的[1]。

2??海外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的基本原則

稅務(wù)籌劃過程涉及面廣，企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)堅(jiān)持合法性原則、統(tǒng)籌原則和事前籌劃原則。合法性是指籌劃應(yīng)當(dāng)在所在國稅收法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。稅收籌劃不是簡單的避稅。稅收籌劃與避稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。稅收籌劃的合法性要求企業(yè)經(jīng)營事項(xiàng)在稅務(wù)部門的監(jiān)督下進(jìn)行，并得到稅務(wù)部門的支持；統(tǒng)籌原則要求企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中，不僅要注重經(jīng)營成本，還要對建筑施工企業(yè)的整體效益進(jìn)行規(guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)稅收成本與采購成本和人工成本之間的相互協(xié)調(diào)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；事前籌劃原則是指稅務(wù)籌劃活動要領(lǐng)先于企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營，需要對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營提供指導(dǎo)作用[2]。

3???開展稅務(wù)籌劃必須充分掌握海外項(xiàng)目管理主要特點(diǎn)

對于工程項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的實(shí)施，一般按照項(xiàng)目可行性研究、勘探、設(shè)計、采購、施工、安裝、調(diào)試、維護(hù)等運(yùn)行階段劃分。對于海外工程項(xiàng)目，涉及到是否在項(xiàng)目執(zhí)行國設(shè)立運(yùn)營實(shí)體，從而對海外工程項(xiàng)目稅收籌劃的角度劃分項(xiàng)目運(yùn)營階段。海外工程項(xiàng)目可分為海外運(yùn)營商設(shè)立階段、海外項(xiàng)目簽約階段和海外項(xiàng)目執(zhí)行階段三個階段。充分考慮海外工程項(xiàng)目管理的特殊性，便于有針對性地開展稅務(wù)籌劃。

對于長期從事海外工程項(xiàng)目的企業(yè)來說，選擇合適的海外經(jīng)營主體設(shè)立方式是非常重要的。因此，基于海外工程運(yùn)營的階段劃分，可以使稅收籌劃上升到海外項(xiàng)目運(yùn)營的高度。海外項(xiàng)目經(jīng)營商設(shè)立階段，主要是指項(xiàng)目承攬企業(yè)在簽訂具體海外工程項(xiàng)目合同之前，決定是否設(shè)立海外經(jīng)營主體以及以何種方式設(shè)立的階段，這一階段主要涉及組織機(jī)構(gòu)股權(quán)設(shè)置等事項(xiàng)；海外項(xiàng)目簽約階段是指企業(yè)在境外成立經(jīng)營主體后決定項(xiàng)目簽約方式的階段，工程項(xiàng)目承包模式往往與境外經(jīng)營主體密切相關(guān)；海外項(xiàng)目的實(shí)施階段是確定了項(xiàng)目的簽約方式后，將項(xiàng)目實(shí)施的所有內(nèi)容以及具體細(xì)節(jié)都納入到稅務(wù)籌劃活動中。海外工程運(yùn)營的三個階段對稅務(wù)籌劃的影響是相互不可分割的，每一階段的方案對后一階段方案的選擇有重要影響[3]。

4??建筑企業(yè)海外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的內(nèi)外因素分析

內(nèi)在因素。從事海外工程項(xiàng)目的建筑施工企業(yè)采用國際稅收籌劃方案的內(nèi)在動力是減輕稅負(fù)、增加收入，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利潤的最大化。由于國際稅收法規(guī)的不同，從事海外項(xiàng)目的建筑施工企業(yè)會選擇最恰當(dāng)?shù)膰一虻貐^(qū)開展經(jīng)營活動，設(shè)計稅收籌劃方案，以盡可能從整體上降低企業(yè)經(jīng)營稅負(fù)，達(dá)到企業(yè)盈利的目的；外在因素。各國和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政治制度的不同，各國和地區(qū)之間的稅收制度存在很大差異，這為海外項(xiàng)目進(jìn)行合理的稅收籌劃提供了空間。稅收的差異主要體現(xiàn)在稅收稅率、征稅對象、稅收管轄和稅收優(yōu)惠政策等方面，這些差異使得企業(yè)在海外從事海外工程項(xiàng)目時在是否外籍經(jīng)營者、選擇海外項(xiàng)目經(jīng)營模式設(shè)計財務(wù)制度等方面開展稅收籌劃[4]。

5???建筑企業(yè)海外項(xiàng)目主要涉及的稅收種類

以建筑施工企業(yè)海外項(xiàng)目所在的菲律賓為例，只要是在菲律賓稅務(wù)局拿到稅務(wù)局的注冊許可證后，已簽訂項(xiàng)目就需要開始每月的稅務(wù)申報。無論企業(yè)是否在運(yùn)營或盈利，都必須按月提交申報，個人應(yīng)每季度提交一次。主要涉及以下稅種：

（1）企業(yè)所得稅。項(xiàng)目所在國以包含從合同總額中按一定比例計提的企業(yè)凈利潤為征稅基數(shù)向企業(yè)征收的稅。

（2）個人所得稅。個人所得稅是從事海外項(xiàng)目獲得收入的職員征收的稅收。以收入的高低作為征收的稅額標(biāo)準(zhǔn)，征收的稅與收入成正比。社會保險能否隨著職員流動帶回本國，要看項(xiàng)目所在國是否允許，如果海灣項(xiàng)目所在國不允許轉(zhuǎn)走的話，只能享受當(dāng)?shù)氐尼t(yī)療保險，其它的保險福利則不能享受。

（3）出入境關(guān)稅。出入境關(guān)稅是進(jìn)出當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)對出入境貨物所征收的稅款。屬于東道國重點(diǎn)引進(jìn)的項(xiàng)目，東道國政府通常會承諾減免關(guān)稅，但在項(xiàng)目所在國能夠購買到物品不會減免稅收。

（4）代扣所得稅。代扣所得稅是指提前代扣的所得稅，扣繳是義務(wù)，從納稅人的收入中提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提取的稅。

（5）其它稅。包括：以營業(yè)額為征稅對象的流轉(zhuǎn)稅，包括營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅等；財產(chǎn)稅包括房地產(chǎn)等在內(nèi)的固定資產(chǎn)稅；按合同金額收取一定比例的稅金的合同稅；經(jīng)濟(jì)活動中對得到簿記憑證征收的印花稅；項(xiàng)目所在國政府以不同名義征收的各種雜項(xiàng)費(fèi)用[5]。

6???建筑施工企業(yè)海外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃策略與措施

6.1?確定項(xiàng)目的營運(yùn)組織

①臨時管理處。以建筑施工企業(yè)總部在項(xiàng)目所在國成立的臨時管理處。沒有超過6個月的臨時機(jī)構(gòu)不繳納企業(yè)所得稅。?②在項(xiàng)目所在國成立分公司。以國內(nèi)總部名義在項(xiàng)目所在地成立的分支公司，通常情況下，沒有超過當(dāng)?shù)氐恼魇諛?biāo)準(zhǔn)的可以免除所得稅，但有些國家或地區(qū)會征收此稅。③在項(xiàng)目所在國設(shè)立子公司。在項(xiàng)目所在國以國內(nèi)母公司的名義設(shè)立的子公司，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際利潤按照當(dāng)?shù)囟惵手灰U納企業(yè)所得稅即可。如果項(xiàng)目承包商在東道國的業(yè)務(wù)持續(xù)時間不超過6個月的就沒有必要設(shè)立子公司；但是，假如項(xiàng)目所在地不能免除項(xiàng)目歷史管理處的稅收，則可考慮設(shè)立分公司或項(xiàng)目子公司。因此建筑施工企業(yè)要提前做好稅務(wù)籌劃提前布局，減少建筑施工企業(yè)稅收減負(fù)擔(dān)，促進(jìn)海外業(yè)務(wù)可持續(xù)發(fā)展。

6.2?做好稅務(wù)籌劃前的保障工作

深入?yún)⑴c調(diào)研。在項(xiàng)目調(diào)研階段，財務(wù)人員要深入?yún)⑴c了解東道國的稅收制度、稅種和優(yōu)惠政策以及雙邊稅收條約等內(nèi)容，保持暢通的溝通渠道，充分掌握項(xiàng)目所在國的主管部門對項(xiàng)目管制的政策信息，定期形成書面文件備忘錄；鼓勵所有項(xiàng)目職員積極參與稅務(wù)籌劃活動。稅收籌劃的成功與否直接關(guān)系到項(xiàng)目收益的高低，因此，建筑企業(yè)必須重視建立以項(xiàng)目經(jīng)理為中心的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，明確團(tuán)隊(duì)成員在稅收籌劃活動中的責(zé)任和義務(wù)。形成有組織的管理團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)牽頭負(fù)責(zé)制定和審核稅務(wù)籌劃方案、實(shí)施方案、應(yīng)對稅務(wù)審計、協(xié)調(diào)和解決問題，全面保障稅務(wù)籌劃工作的順利開展；提高對外合作質(zhì)量。加強(qiáng)維持當(dāng)?shù)刎敹惥帧⒑ｊP(guān)等部門的良好關(guān)系，保持良好關(guān)系與當(dāng)?shù)刂悇?wù)咨詢機(jī)構(gòu)以及會計師事務(wù)所的合作，提高咨詢服務(wù)質(zhì)量；與其他中資單位財務(wù)部門加強(qiáng)聯(lián)系，保持相互溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，相互交換有針對性的建議；建立稅務(wù)籌劃制度。使制定的稅收籌劃方案能成為海外項(xiàng)目納稅的行為指導(dǎo)方針。組織團(tuán)隊(duì)結(jié)合海外項(xiàng)目特點(diǎn)，深入研究項(xiàng)目所在地出臺的避稅規(guī)則，全面考慮項(xiàng)目收益與風(fēng)險，選擇合理的稅收籌劃方法，提高稅收籌劃方案在實(shí)際操作中的可執(zhí)行性；重視總結(jié)，注意補(bǔ)充完善稅收籌劃方案，做好賬本管理工作，注意收集和保管稅務(wù)檔案。

6.3?遵守業(yè)務(wù)限制規(guī)定，靈活把握當(dāng)?shù)仨?xiàng)目優(yōu)惠政策

各國政府對外資項(xiàng)目的投資行為，都會為項(xiàng)目運(yùn)營制定優(yōu)惠政策，具體表現(xiàn)在：當(dāng)?shù)卣疄轫?xiàng)目提供貸款外，還會出臺免繳企業(yè)所得稅支持項(xiàng)目在當(dāng)?shù)剡\(yùn)行等優(yōu)惠政策；在一些國家，如果建筑施工項(xiàng)目如果給當(dāng)?shù)貏?chuàng)造就業(yè)機(jī)會或所做項(xiàng)目有利于促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，他們就可以給予稅收優(yōu)惠政策。建筑施工企業(yè)可以與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)建立合作關(guān)系，通過合作以其身份享受只有當(dāng)?shù)仄髽I(yè)才有的稅收優(yōu)惠，在投標(biāo)報價之前或者在簽訂合同前，建筑施工企業(yè)必須明確項(xiàng)目是否符合免稅規(guī)定，享受免稅的力度以及免除稅收的程序，這樣既可以順利獲得免稅政策的支持，有利于項(xiàng)目的運(yùn)營，但必須搞清楚是否允許銷售免稅材料，是否可以使用免稅設(shè)備等項(xiàng)目業(yè)務(wù)范圍的限制，以免受到項(xiàng)目所在國政策規(guī)定的處罰而遭受不必要的損失[6]。

6.4?做好合同拆分工作，提高項(xiàng)目盈利能力

將海外簽訂的項(xiàng)目合同，結(jié)合海外項(xiàng)目階段建設(shè)特點(diǎn)，將項(xiàng)目合同以時間階段進(jìn)行合理拆分，可以減少項(xiàng)目稅收，綜合提高項(xiàng)目的盈利能力。設(shè)計階段合同。建筑施工企業(yè)可在國內(nèi)工程設(shè)計業(yè)務(wù)，項(xiàng)目東道國政府確認(rèn)為海外設(shè)計服務(wù)費(fèi)，通常可享受免稅；關(guān)于采購原材料的合同應(yīng)注意將原材料和設(shè)備采購等進(jìn)口物資收貨人定為項(xiàng)目業(yè)主收取進(jìn)口物資，則可視為業(yè)主直接進(jìn)口物資設(shè)備，在這種情況下，建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目采購過程中所獲得的利潤通常也是可以免稅的；施工階段的合同。由于施工階段的合同是在項(xiàng)目所在國執(zhí)行，難免要繳納一定的稅費(fèi)，但可以通過稅收籌劃用施工合同收入抵銷與項(xiàng)目相關(guān)的場地成本，降低稅基的方式執(zhí)行施工合同，達(dá)到減稅的目的。

6.5?精通國際工程稅收籌劃規(guī)則轉(zhuǎn)讓定價

定價轉(zhuǎn)讓材料是建筑企業(yè)國際工程節(jié)稅的同性規(guī)則。通常提交稅收豁免書后，臨時進(jìn)口的設(shè)備屬于免稅商品可免征關(guān)稅，建筑施工企業(yè)可以適當(dāng)提高設(shè)備的報關(guān)價值，優(yōu)化設(shè)備租賃成本或者設(shè)備折舊成本；對于需要永久性進(jìn)口的貨物，項(xiàng)目所在國也會減免或降低關(guān)稅，這樣，再稅務(wù)籌劃過程中可以適當(dāng)提高材料的申報價格，擴(kuò)大海外項(xiàng)目的建設(shè)成本。各國稅務(wù)主管部門將價格轉(zhuǎn)移作為管理重點(diǎn)。因此，施工企業(yè)開展稅務(wù)籌劃是應(yīng)建立數(shù)據(jù)庫，與交易企業(yè)共同配合，共同對照價格的可比性進(jìn)行管理，選擇合適的定價方法和加價標(biāo)準(zhǔn)，一般情況下，建筑施工企業(yè)可以采購的形式進(jìn)行定價。制定合理的定價政策，以應(yīng)對項(xiàng)目所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查。

6.6?研究所在國代扣代繳稅率，降低項(xiàng)目稅負(fù)

如果項(xiàng)目運(yùn)營主體是在當(dāng)?shù)刈缘?，合同的金額計入當(dāng)?shù)?，如果以?dāng)?shù)刈灾黧w開展項(xiàng)目運(yùn)營，在當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生的項(xiàng)目所有費(fèi)用均可計入項(xiàng)目成本。如果施工方在當(dāng)?shù)貨]有注冊，以代扣代繳的方式納稅，應(yīng)將完稅憑證如數(shù)交給發(fā)包方用于抵扣國內(nèi)所得稅。因此，在選擇施工方時要注意項(xiàng)目所在國的所得稅稅率，認(rèn)真研究是否有必要設(shè)立項(xiàng)目公司降低的相應(yīng)的稅負(fù)。

6.7?稅務(wù)籌劃中適當(dāng)增加名義工資用于抵扣稅額

稅務(wù)籌劃中需要考慮合理的人工成本占比合理，成本結(jié)構(gòu)趨于合理，通過成本調(diào)節(jié)項(xiàng)目現(xiàn)金流，國內(nèi)個人所得稅納稅證明可用于抵扣稅額，項(xiàng)目所在國與我國已簽訂了稅收協(xié)定，在當(dāng)?shù)貜臉I(yè)時間未滿180天的職員可免除在當(dāng)?shù)乩U納個稅。如果個稅稅負(fù)總額低于項(xiàng)目預(yù)計的平均稅負(fù)，則可在國內(nèi)增加在項(xiàng)目的從業(yè)人員，以名義報酬來增加對外賬戶成本，提高免稅力度。

6.8?深入挖掘適用的其它籌劃方法

除上述稅務(wù)籌劃方法外，建筑施工還應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的具體情況，挖掘其它適用的稅務(wù)籌劃方法。比如，簽證費(fèi)是否可以計入賬戶，項(xiàng)目所在地區(qū)以外的區(qū)域所交社保費(fèi)用能抵消項(xiàng)目所在國的社會保險；充分考慮物流費(fèi)用的處理以及年度的收入和成本發(fā)票提交時間，使收入和成本相匹配。

7?結(jié)論

稅收風(fēng)險必然導(dǎo)致建筑施工企業(yè)成本的增加，影響企業(yè)項(xiàng)目利潤，嚴(yán)重的會削弱企業(yè)的競爭力。因此，稅務(wù)籌劃已成為建筑施工的管理重點(diǎn)。在運(yùn)用稅務(wù)籌劃方法時，企業(yè)要遵守稅收籌劃原則，做好項(xiàng)目效益分析，避免因稅務(wù)管理失誤影響項(xiàng)目經(jīng)營效益。海外項(xiàng)目所在國的情況千差萬別，建筑施工企業(yè)應(yīng)綜合考慮項(xiàng)目所在國的稅負(fù)政策規(guī)定進(jìn)行合理的籌劃。

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[作者簡介]周建（1984—），男，漢族，本科，中級會計師，就職于中交建筑集團(tuán)有限公司財務(wù)經(jīng)理，研究方向：項(xiàng)目預(yù)算、管理、稅務(wù)籌劃。